Вопрос: Как правильно оформить и отразить в бухгалтерском учете организации приобретение легкового автомобиля у физического лица, не зарегистрированного в качестве частного предпринимателя? Как учитываются затраты, связанные с приобретением и ремонтом транспортного средства? ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 1999 г.)

Как правильно оформить и отразить в бухгалтерском учете организации приобретение легкового автомобиля у физического лица, не зарегистрированного в качестве частного предпринимателя?

Как учитываются затраты, связанные с приобретением и ремонтом транспортного средства?


Сделки юридических лиц с гражданами должны совершаться в письменной форме (п.1 ст.161 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ), то есть на основании договора купли-продажи. Согласно п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п.2 ст.223 ГК РФ).

В соответствии с п.3 ст.15 Федерального закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон N 196-ФЗ) допуск транспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Таким образом, получение транспортного средства в собственность подлежит государственной регистрации. Кроме того, эксплуатация транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке на территории России, возможна после обязательного государственного технического осмотра (п.1 ст.17 Закона N 196-ФЗ). Технический осмотр производится во время регистрации транспортных средств.

При приобретении автотранспортных средств предприятию во время регистрации необходимо уплатить следующие налоги:

- налог на приобретение автотранспортных средств (п.47 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды"; далее - Инструкция N 30) в размере 20% от продажной цены легкового автомобиля;

- налог на владельцев автотранспортных средств (п.29 Инструкции N 30), который уплачивается с каждой лошадиной силы (л.с.) мощности двигателя автотранспортного средства, по ставкам, установленным представительными органами власти субъектов Российской Федерации. Например, на территории Москвы такие ставки установлены ст.2 Закона г. Москвы от 03.02.99 N 4 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды": для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. годовой налог составляет 2 руб. с одной л.с., а с мощностью более 100 л.с. - 4 руб.

Кроме того, при покупке транспортного средства у физического лица надо обратить внимание, что в случае выплаты ему суммы, превышающей 1000-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (МРОТ), предприятие должно удержать подоходный налог с суммы превышения (пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"). На сегодняшний день эта сумма составляет 83 490 руб. (83,49 руб. х 1000). По желанию плательщика Автотранспортные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (по форме ОС-1), который составляется на каждое поступающее автотранспортное такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Автотранспортные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (по форме ОС-1), который составляется на каждое поступающее автотранспортное средство согласно п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33 н, В соответствии с п.21 данного документа первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При приобретении автотранспортных средств в первоначальную стоимость включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением транспортных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на транспортные средства;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено транспортное средство;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортных средств;

- затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию (если, например, приобретается бывшее в употреблении транспортное средство, требующее ремонта).

Обращаем внимание, что в фактические затраты по приобретению автотранспорта не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением. Это означает, что сумма расходов, попавшая на счет 26 "Общехозяйственные расходы", не списывается в дебет счета 08 "Капитальные вложения", а в соответствии с принятой учетной политикой организации списывается либо непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", либо в дебет счетов по учету себестоимости реализованной продукции (работ, услуг): 20 "Основное производство" или 44 "Издержки обращения" (в торговле).


Пример

Предприятие приобрело у физического лица легковой автомобиль по цене 90 000 руб. Затраты, связанные с оформлением автомобиля (выдача паспорта транспортного средства, акта о техническом осмотре и др.), составили 500 руб. (без учета НДС). Расходы по кредиту банка на момент ввода в эксплуатацию транспортного средства, связанные с приобретением транспортного средства, составили 800 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

Дебет счета 08 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с продавцом легкового автомобиля") - 90 000 руб. - начислена оплата физическому лицу в соответствии с договором купли-продажи легкового автомобиля;

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с продавцом легкового автомобиля") Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по подоходному налогу") - 781 руб. - начислен подоходный налог по ставке 12% [(90 000 руб. - 83 490 руб.) х 12%:100%];

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с продавцом легкового автомобиля") Кредит счета 50 - 89 219 руб. - выплачено физическому лицу за проданный автомобиль (90 000 руб. - 781 руб.);

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по подоходному налогу") Кредит счета 51 - 781 руб. - перечислен в бюджет подоходный налог;

Дебет счета 08 Кредит счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств") - 18 000 руб. - начислен налог на приобретение автотранспортных средств (90 000 руб. х 20%:100%);

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств") Кредит счета 51 - 18 000 руб. - перечислен налог на приобретение автотранспортных средств;

Дебет счета 20 (44) Кредит счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств") - 480 руб. - начислен налог на владельцев транспортных средств;

Дебет счета 67 (субсчет "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств") Кредит счета 51 - 480 руб. - перечислен налог на владельцев транспортных средств;

Дебет счета 08 Кредит счета 76 - 500 руб. - учтены прочие затраты, связанные с приобретением автомобиля;

Дебет счета 08 Кредит счета 76 - 800 руб. - учтена сумма расходов по кредиту банка, связанных с приобретением легкового автомобиля;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 109 300 руб. - введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение на основании акта приемки-передачи основных средств (90 000 руб. + 18 000 руб. + 500 руб. + 800 руб.).


А.П.Колсанова,

аудитор департамента общего аудита

Консалтинговой группы "Экон-Профи"


10 октября 1999 года


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение