Относится ли на себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата за арендуемое имущество у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями?
Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 5 июня 2000 г. N 03-2 по вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) арендной платы за арендуемое имущество у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и сообщает следующее.
Официальная позиция Минфина России, нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные запросы отдельным налогоплательщикам, соответствует выводам, изложенным в пункте 4 письма Госналогслужбы России от 14.05.96 г. N ПВ-6-13/325, согласованного с Минфином России. Существо нашей позиции заключается в том, что в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производственной деятельности у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". Однако следует принять во внимание, что Минюст России отказал в регистрации упомянутого письма, в связи с чем Госналогслужбой России письмом от 16.12.96 г. N ПВ-6-13/865 его действие было приостановлено.
Данный вопрос неоднократно рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) Российской Федерации при проверке в кассационном порядке законности и обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа (отраженная, в частности, в постановлении от 27.02.96 г. N 4342/95) состоит в том, что включению в себестоимость в соответствии с пунктом 10 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно.
Однако, следует принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям).
По рассматриваемому вопросу также имеется письмо МНС России от 11.04.2000 г. N ВГ-6-02/271@, в котором делается ссылка на указанное постановление Президиума ВАС и предусматривается, что поскольку принадлежащее частному лицу имущество не относится к основным производственным фондам, то расходы по его аренде и содержанию имущества не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора. Однако, следует принять во внимание, что данное письмо также не было зарегистрировано в Минюсте России и потому, юридической силы в качестве нормативного акта для применения в налоговых отношениях не имеет.
Кроме этого, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н (с учетом изменений и дополнений), под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышавшего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.
Наряду с этим, статьей 4 главы 1 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что сфера действия законодательства по бухгалтерскому учету распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, можно предположить, что плата за аренду имущества физических лиц в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится, поскольку данное имущество не причисляется к основным производственным фондам.
Таким образом, в настоящее время имеются различные точки зрения уполномоченных государственных органов по рассматриваемому вопросу. Это обусловлено тем, что в действующем законодательстве о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах данный вопрос четкого и однозначного отражения не нашел.
Поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то по рассматриваемому вопросу должна применяться позиция, которую занимает Минфин России.
По мнению Минфина России арендная плата за арендуемое имущество у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, подлежит включению в состав затрат в соответствии с нормами, предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений).
Заместитель руководителя
Департамента | А.И.Косолапов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.