Особенности уплаты страховых пенсионных взносов в Пенсионный фонд в 1999 г. (А. Соловьев, "Законодательство", N 7, июль 1999 г.)

Особенности уплаты страховых пенсионных взносов в Пенсионный фонд в 1999 г.


Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации являются обязательными платежами, используемыми для целей государственного пенсионного страхования. Граждане уплачивают их в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время в полном соответствии с принципами пенсионного страхования доходная составляющего бюджета Пенсионного фонда сформирована исходя из сохранения в целом размеров страховых взносов и условий их уплаты, применявшихся в 1998 г. Исключение составляют индивидуальные предприниматели и приравненные к ним категории плательщиков страховых взносов, тариф для которых снижен в соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ. В то же время отдельные позиции действовавшего ранее порядка уплаты страховых взносов претерпели существенные изменения.


Изменение тарифов


В 1999 г. для большинства категорий плательщиков остается без изменений сложившаяся начиная с 1997 г. практика взаимоотношений с органами Пенсионного фонда. Она основана на нормах Федерального закона от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" (с изм. и доп. от 8 января 1998 г., 30 марта 1999 г.) (далее Закон N 26-ФЗ). Тарифы страховых взносов сохранены на уровне 28% для работодателей (работодателей-организаций всех правовых форм, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, осуществляющим прием на работу по трудовым и гражданско-правовым договорам) и 1% для всех наемных работников (физических лиц), получающих вознаграждение по всем видам договоров, включая авторские.

Следует напомнить, что к работодателям в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" относятся юридические лица, в том числе иностранные, и их обособленные подразделения; международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России *(1); родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские); хозяйства, граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие в Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору.

Изменение размеров тарифов коснулось только индивидуальных предпринимателей (включая иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации), частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

В тех же размерах и на прежних условиях, но с дополнительными льготами, которые установлены действующим законодательством, уплачивают страховые взносы субъекты предпринимательской деятельности. К таковым могут быть отнесены:

а) граждане РФ, не ограниченные в установленном законом порядке в своей дееспособности;

б) граждане иностранных государств и лица без гражданства в пределах правомочий, установленных законодательством РФ;

в) объединения граждан коллективные предприниматели (партнеры).

Для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним по условиям пенсионного страхования плательщиков размеры страховых тарифов снизились с 28% до 20,6% в соответствии с требованием Конституционного Суда РФ, который признал неадекватной тарифную нагрузку на перечисленные категории застрахованных граждан, установленную Законом N 26-ФЗ.

Аналогичное снижение размера тарифов коснулось также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Они уплачивают взносы в размере 20,6 % доходов, определяемых исходя из стоимости патента.

Наиболее значительное изменение тарифов касается тех субъектов малого предпринимательства, на которых распространяется действие Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изм. и доп. от 31 марта 1999 г.).

Сохранены также размеры тарифов и условия отчислений соответствующих средств от всех сумм вознаграждений для всех категорий работников (физических лиц).


Объекты (база) начисления страховых взносов


Базой для начисления взносов, установленных тарифным законодательством для каждой из категорий плательщиков, является вся сумма выплат в пользу работников независимо от источников их финансирования.

Таким образом, основными принципами формирования рассматриваемой базы начисления являются, во-первых, признание непосредственной связи между полученными работником выплатами и трудовыми отношениями, а во-вторых, максимальная адекватность (тождественность) суммы всех видов выплат, начисленных работнику (либо предпринимательских доходов для индивидуальных предпринимателей), соответствующей сумме, учитываемой в расчетах при исчислении размера пенсии (ст. 100 закона "О государственных пенсиях в Российской Федерации").

Следует напомнить, что в составе суммы полученного гражданином вознаграждения (дохода), учитываемой для исчисления размера пенсии, должны включаться все виды выплат, полученных работником в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей), либо все виды предпринимательского дохода, предусмотренные ст. 89 закона "О государственных пенсиях в Российской Федерации", на которые были начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Следует обратить особое внимание на то, что в состав вознаграждения, учитываемого при исчислении пенсии, наряду с указанными выплатами также включаются:

а) денежное довольствие военнослужащих и лиц, приравненных к ним в пенсионном обеспечении, выплачиваемое за период прохождения службы (ст. 90 закона "О государственных пенсиях в Российской Федерации");

б) пособия по временной нетрудоспособности;

в) стипендии, выплачиваемые за период обучения (ст. 91 закона "О государственных пенсиях в Российской Федерации").

Таким образом, несмотря на то что перечисленные виды выплат в соответствии с действующим законодательством учитываются при расчете размера государственной пенсии, они должны быть исключены из базы начисления страховых взносов в ПФР.

Для основных категорий плательщиков объект (база) начисления страховых взносов в ПФР остается без изменений с 1997 г.

Указанная база определяется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, который утвержден постановлением Верховного Совета РФ N 2122-1 от 27 декабря 1991 г. (п.3), законом "О государственных пенсиях в РФ" (ст. 100), Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год", упомянутым Перечнем выплат, которые не подлежат начислению страховых взносов в ПФР, а также законами о бюджете Пенсионного фонда на соответствующий бюджетный период.

Следует напомнить, что с 1997 г. база начисления страховых взносов в ПФР была существенно расширена за счет включения в нее не только собственно заработной платы, но и всех иных выплат, произведенных работодателем в пользу наемных работников.

Рассмотрим пример. Работодатель выплачивает своим работникам зарплату в объеме 150 тыс. руб. в месяц, из которых 45 тыс. руб. составляют бартерный обмен и так называемая натуральная оплата (чаще всего в форме нереализованной по различным причинам продукции, произведенной самими работниками). Страховые взносы начисляются на всю сумму (150 тыс. руб.) при условии, что расчет объема натуроплаты и бартерного обмена произведен по средним рыночным ценам в данном регионе в тот же период (а не по расценкам, учитываемым в себестоимости продукции).

Работодатель по итогам работы за каждый квартал выплачивает сотрудникам премию, составляющую в сумме 600 тыс. руб. в год или 50 тыс. руб. в месяц. Кроме того, он оплачивает своим работникам специализированные медицинские услуги из расчета 3 тыс. руб. за человека в год (всего 300 тыс. руб. в год или 25 тыс. руб. в месяц), проездные билеты на транспорт (всего 120 тыс. руб. в год или 10 тыс. руб. в месяц), обеды в рабочие дни (всего 900 тыс. руб. в год или 75 тыс. руб. в месяц).

Часть сотрудников обучается в системе повышения квалификации (25 тыс. руб. в год), часть изучает иностранный язык (5 тыс. руб.), часть получает первичное высшее образование без отрыва от производства (15 тыс. руб.) и второе послевузовское образование (10 тыс. руб.).

Все работники к новогодним и мартовским праздникам получили подарки общей стоимостью 20 тыс. руб., несколько человек - ценные подарки к юбилейным датам общей стоимостью 120 тыс. руб. На зимние и летние каникулы и отпускные периоды некоторым работникам были оплачены путевки в пансионат общей стоимостью 25 тыс. руб. (не из средств фонда соцстраха). Работодатель оплачивает расходы работников на содержание детей в детских дошкольных (12 тыс. руб. в год или 1 тыс. руб. в месяц) и оздоровительных учреждениях (90 тыс. руб. в год или 7.5 тыс. руб. в месяц).

Нескольким работникам были выданы возвратные кредиты на общую сумму 240 тыс. руб. сроком на 10 лет, нескольким работникам - безвозвратные ссуды на сумму 60 тыс. руб.

Таким образом, в базу начисления пенсионных взносов в приведенном примере должна быть включена сумма 318.5 тыс. руб. (в расчете на месяц 150 + 50 + 25 + 10 + 75 + 1 + 7.5). Кроме того, в расчете на год дополнительно подлежат начислению выплаты в пользу работника, составляющие 160 тыс. руб. (5 + 10 + 120 + 25).

Помимо перечисленных составляющих в тарифооблагаемую базу входят также ссуды и кредиты. На сумму возвратных ссуд начисление страховых взносов не производится.

В случае выдачи безвозвратной ссуды вся указанная сумма должна быть включена в базу начисления страховых взносов как выплата работодателя в пользу работника, полученная последним в виде материальной выгоды. Источником ее выплаты должен быть работодатель (тариф - 29%).

При этом следует иметь в виду, что выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме или в порядке бартерного обмена, должны учитываться по среднестатистическим рыночным ценам, установленным в конкретной местности на дату начисления на соответствующий продукт, товар или услугу. Необходимые сведения о свободных рыночных ценах на данные продукты производства и услуги содержатся в официальных информационных изданиях региональных и центральных органов государственной статистики либо в местных организациях субъекта Федерации, осуществляющих торговую инспекцию, органах ценообразования и других организациях местных администраций, имеющих необходимые сведения и расположенные на соответствующей территории.


Перечень не облагаемых выплат в пользу работника


В соответствии с действующим пенсионным законодательством (ст.100 закона "О государственных пенсиях в РФ") начисление страховых взносов производится на все виды полученных работником выплат, которые учитываются при исчислении размера пенсии. Однако при этом часть выплат исключается из тарифооблагаемой базы. Право определять состав этих необлагаемых выплат предоставлено Правительству РФ.

На текущий период сохранено действие постановления Правительства РФ от 7 мая 1997 г. N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР" и Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (утверждены постановлением ПФР N 73 от 15 сентября 1997 г.).

Страховые взносы в ПФР начисляются на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и авторским договорам. Поэтому с 1 января 1997 г. на вознаграждения по этим договорам начисляются страховые взносы.

В соответствии с Законом N 26-ФЗ начисление страховых взносов производится не только работодателем, но и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную услугу. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (далее Перечень) содержит примечание о приравнивании к работодателям а) юридических и физических лиц, выплачивающих вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, б) кооперативов, в том числе сельскохозяйственных, в отношении членов кооперативов.

В связи с изложенным страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на все виды вознаграждений, в том числе на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника. Поэтому страховые взносы начисляются, в частности, на вознаграждения, выплаченные членам советов директоров банков, ассоциаций, акционерных обществ; не освобожденным председателям, заместителям и членам профкомов, членам комиссий (уполномоченным) по социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим операции по перечислению профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании из заработка отчислений на страхование; внештатным билетным контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям и бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др.

Перечнем определено, что к единовременным выплатам работникам относятся выплаты, производимые при увольнении работников в связи с назначением государственной пенсии. Поэтому в случаях, когда работник после назначения пенсии не расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное вознаграждение начисляются страховые взносы.

В Перечень не включены надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером работы, но не относящиеся к выплатам взамен суточных. Такие выплаты относятся к оплате труда, учитываются в составе среднего заработка при исчислении пенсии, на них начисляются страховые взносы.

Перечнем не предусмотрены доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии со ст.24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" из средств работодателя. Поэтому страховые взносы на суммы этих доплат начисляются.

Перечень не содержит понятия "не работодатель". Однако после вступления его в силу сохраняется порядок, при котором не начисляются страховые взносы:

а) на суммы (в том числе материальной помощи), выданные профкомитетами членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов. В тех случаях, когда финансирование каких-либо выплат, производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок, расходы на культурно-массовые, физкультурные, спортивные, оздоровительные мероприятия среди членов профсоюза и их семей и т.п.), осуществлялось частично за счет средств работодателя, страховые взносы начисляются пропорционально доле средств работодателя в бюджете профкома;

б) на выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам благотворительными организациями и благотворительными фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством РФ;

в) на стоимость наград (в денежном и натуральном выражении), присуждаемых за призовые места на районных, региональных, республиканских и т.п. соревнованиях, смотрах, конкурсах и аналогичных мероприятиях;

г) на выплаты неработающим пенсионерам;

д) на стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские представления к Рождеству Христову и Новому году.

Кроме того, в Перечне указаны суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. В связи с большим количеством видов таких расходов дать их исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом отдельном случае они определяются на основании распорядительных документов.

К таким расходам, например, относятся: компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику; расходы по использованию личного транспорта; компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции; компенсационные выплаты, осуществляемые по нормам, утвержденным основанными на законодательстве нормативными актами Правительства РФ, министерств и ведомств СССР, РСФСР и РФ, в виде полевого довольствия, выплачиваемого работникам при выполнении ими геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работ; в виде бесплатного коллективного питания, установленного экипажам морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота; выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно; расходы по оплате обучения работников в связи с производственной необходимостью: по подготовке (переподготовке) кадров, повышению квалификации работников на основании договоров между организациями и учебными (образовательными) учреждениями.

Также не начисляются страховые взносы на расходы по оплате проезда на участке работы работникам, трудовая деятельность которых связана с необходимостью разъездов, что должно быть подтверждено должностными инструкциями и соответствующими распорядительными документами (например, мастерам по ремонту телевизоров).

Включена в Перечень и оплата фактической стоимости найма жилья в связи со служебными командировками сверх норм, установленной законодательством Российской Федерации, при условии документального подтверждения этих расходов.

На другие выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающей установленные законодательством Российской Федерации нормы, страховые взносы начисляются.

На выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, страховые взносы начисляются. Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах представляется работником в течение 3 дней по возвращении из командировки.

Представительские расходы принимаются при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц и приложенных к акту оправдательных документов. Такими документами при оплате наличными деньгами являются выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.

Порядок выдачи и отчетности в использовании прочих подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя организации.

В перечне указана также стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании. Основанием отнесения одежды к форменной является наличие законодательного акта, устанавливающего ношение форменной одежды (обмундирования) для определенной категории работников.

Не начисляются взносы в ПФР на суммы выплат взамен суточных, выдаваемые работникам в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например:

а) надбавки к заработной плате взамен суточных, выплачиваемые рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;

б) надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах;

в) надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, независимо от ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;

г) надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;

д) надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно;

е) другие надбавки взамен суточных и компенсации, предусмотренные для отдельных категорий плательщиков законодательством Российской Федерации, в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

На основании Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и в соответствии с Перечнем объектом начисления страховых взносов являются все виды выплат, начисленных работодателем в пользу работника, а не только выплаты, представляющие собой оплату труда.

К выплатам в пользу работника относятся все выплаты, начисленные ему, в том числе связанные с предоставлением соответствующих услуг членам его семьи. К таким выплатам относятся, например: все виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость подарков, независимо от размера, периодичности их выплаты и источников финансирования, в том числе единовременного характера (кроме единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с назначением государственной пенсии); суммы вознаграждений авторам служебных изобретений, рационализаторских предложений, а также лицам, содействовавшим их созданию и использованию; суммы материальной помощи работникам, за исключением видов материальной помощи, предусмотренных Перечнем.

При применении Перечня необходимо иметь в виду, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника (ст. 75 КЗоТ РФ) и на нее страховые взносы не начисляются.

К иным выплатам, указанным в Перечне, относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТа РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми инвалидами с детства, пособия по безработице, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках, за счет средств, принадлежащих государственным внебюджетным фондам, указанным в этой статье.

В соответствии с Перечнем страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с постановлением Верховного Совета РФ от 24 декабря 1992 г. N 4214-1 в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшим смерть кормильца.

При применении Перечня следует учитывать, что к специальной одежде, специальной обуви и другим средствам индивидуальной защиты в соответствии со ст. 149 КЗоТа РФ относятся указанные предметы, которые выдаются на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Мыло, смывающие и обезжиривающие средства, молоко, другие равноценные пищевые продукты предоставляются по установленным нормам на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями труда, в соответствии со ст.150, 151 КЗоТа РФ.

Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно в период отпуска производится в соответствии с законодательством Российской Федерации лицам, работающим и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также судьям, работникам таможенных органов, государственным служащим и др.

При применении рассматриваемого постановления следует иметь в виду, что под участием работника в управлении собственностью организации понимается наличие его вклада в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества или пая в производственном кооперативе.


Сроки и условия уплаты страховых взносов


Порядок, условия и сроки уплаты страховых взносов страхователями определяются упомянутым ранее постановлением Верховного Совета РФ N 2122-1, в котором установлены источники выплат, осуществляющие начисление и уплату страховых взносов и наиболее общие правила этих начислений.

В 1999 г. сохранены соответствующие положения Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 79-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1997 год" (с изм. и доп.) (ст. 8).

Исходя из положений указанной статьи, все категории работодателей ежемесячно должны перечислять страховые взносы в Пенсионные фонд одновременно с получением в банках и иных кредитных организациях средств на выплаты в пользу работников за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

В таком же порядке работодатели начисляют и уплачивают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.

Работодатели, не имеющие счетов в банках и иных кредитных организациях, а также работодатели, производящие выплаты в пользу работников наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе и других наличных средств), уплачивают страховые взносы в сроки фактической выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты уплачивают страховые взносы в сроки, установленные законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.

Индивидуальные предприниматели субъекты малого предпринимательства, уплатившие стоимость патента, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, перечисляют страховые взносы в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Плательщики страховых взносов, не являющиеся юридическими лицами, использующие труд наемных работников, уплачивают страховые взносы с выплат в пользу работников в порядке, предусмотренном для работодателей.


Источники начисления и выплаты страховых взносов в ПФР


На текущий год сохранен порядок, при котором источниками уплаты страховых взносов за наемных работников являются работодатели-организации любых организационно-правовых форм.

Индивидуальные предприниматели (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, а также частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы) независимо от видов применяемой системы налогообложения (традиционной, упрощенной или единой) уплачивают взносы самостоятельно.

За адвокатов начисление и уплату страховых взносов производят коллегии адвокатов.

За граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам и получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (в размере 1 % от начисленных по всем основаниям выплат) независимо от источников финансирования уплату взносов производят соответствующие категории работодателей вместе со своей частью страхового тарифа (28% или 20,6% соответственно).


Изменение льгот общественным организациям


В 1999 г. значительно расширены виды и условия льготного начисления страховых взносов в ПФР для общественных организаций инвалидов и пенсионеров, а также предприятий, учреждений и организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этих общественных организаций, а численность самих работающих инвалидов составляет не менее половины от общей численности работников.

В текущем году от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 %, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации;

в) индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одно из наиболее важных изменений тарифной политики ПФР на 1999 г. касается введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" названный налог (далее единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, которыми определяются:

сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного ст. 3 данного Федерального закона;

размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

налоговые льготы;

порядок и сроки уплаты единого налога;

иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, установленным данным Федеральным законом.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

в федеральный бюджет 25 % общей суммы единого налога, из которых 4 % направляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;

в государственные внебюджетные фонды 25 % общей суммы единого налога, из них в Пенсионный фонд Российской Федерации 18,35 %. Для этого организации представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования".

Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:

в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты 75 % общей суммы единого налога;

в государственные внебюджетные фонды 25 % общей суммы единого налога.


А. Соловьев


-------------------------------------------------------------------------

*(1) В отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 19 апреля 1991 г., 27 декабря 1991 г., 6 февраля, 3 апреля 1992 г., 25 декабря 1992 г. и 15 января, 6 марта 1993 г., 30 марта 1993 г., 8 июня 1993 г., 5 мая, 10 июня, 4 августа 1994 г., 27 января, 7 мая, 22 августа, 9, 17, 20, 27 декабря 1995 г., 7 августа 1996 г., 14 и 29 января, 17 марта, 5 мая, 21 июля 1997 г., 28 марта, 11 апреля 1998 г., 25 февраля 1999 г.).



Особенности уплаты страховых пенсионных взносов в Пенсионный фонд в 1999 г.


Автор


А. Соловьев


Практический журнал для руководителей и менеджеров "Законодательство", 1999, N 7


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение