• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Отчет - 1999/2000 (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер", N 2, февраль 2000 г.)

Отчет - 1999/2000


Расходы организации: все новое - это хорошо забытое старое


Мы вынуждены разочаровать тех читателей, которые ждали от ПБУ 10/99 каких-либо принципиальных нововведений, - их практически нет. За исключением нескольких уточнений действовавшего в 1999 г. порядка учета расходов, все осталось по-старому. Только уже давно привычные понятия (видимо, в преддверии прихода третьего тысячелетия) одеты в новые "нарядные одежки" мудреных формулировок, являющихся, по сути, переводом зарубежных определений аналогичных терминов.

Но подобное постоянство должно радовать. Во-первых, все и так порядком устали от перемен, а во-вторых, если при проведении реформы бухгалтерского учета нам почти нечего менять, кроме терминов, значит, система бухучета у нас все-таки хорошая и специалисты, которые ее разрабатывают, действительно делают свое дело профессионально.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (далее - ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Попробуем разобраться, что означает это мудреное определение для практикующего бухгалтера и чем "расходы-2000" будут отличаться от "расходов-1999".


Определимся с терминологией


Мы уже знаем, как определяются расходы организации. Посмотрим, какие новые термины (или старые в новом значении) используются в ПБУ 10/99.

Оплата - выбытие любых активов (денежных средств или иного имущества) в счет погашения задолженности или в качестве предварительной оплаты, аванса, задатка и т.п. (см. п.3 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности - затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции или с приобретением и продажей товаров либо с выполнением работ или оказанием услуг (см. п.5 ПБУ 10/99).

Прочие расходы - операционные и внереализационные расходы, то есть те, которые относятся в дебет счетов 47, 80 (см. п.4 ПБУ 10/99).


Не все, что вы потратили, бухгалтер сможет назвать расходами


По-прежнему не будут списываться на себестоимость и относиться к расходам организации (см. п.3 ПБУ 10/99):

- затраты, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.). Такие затраты должны учитываться по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства" или счет 04 "Нематериальные активы";

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью осуществления долгосрочных инвестиций. Эти затраты учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения";

- средства (взносы, выплаты, пожертвования и т.п.), перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного характера, а также отдых, развлечения и т.п. Эти затраты производятся за счет собственных средств (прибыли) организации, и их суммы должны списываться на счет 88;

- суммы, перечисленные по договорам комиссии, поручения, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Как и прежде, начисление и перечисление таких сумм отражается записями по счету 76;

- суммы, перечисленные в порядке предварительной оплаты или в качестве аванса либо задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ или услуг. Учет таких сумм ведется по дебету счетов 61 или 76 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- средства, перечисленные в порядке погашения полученных организацией кредитов или займов. Такие суммы списываются в дебет счетов 90, 92, 94, 95 с кредита счетов учета денежных средств или счетов учета реализации при передаче в счет погашения займов материальных ценностей.

К расходам организации также не относятся (в ПБУ 10/99 это прямо не указано, однако следует из его общего смысла и положений других действующих нормативных документов):

- затраты, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений (учитываются на счете 96);

- расходы по перечислению с расчетного счета организации денежных средств по поручению третьих лиц (например удержание из заработной платы работников и перечисление в соответствующие адреса подоходного налога, алиментов, погашение выданных работникам кредитов и стоимости проданных в кредит товаров и т.п.);

- уплата отдельных видов налогов и сборов, суммы которых в соответствии с действующим законодательством не относятся на себестоимость или финансовые результаты деятельности организации (налог с продаж, НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог на прибыль и т.п.);

- другие затраты, не связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.


Так что же такое расходы?..


Все расходы организации можно разделить на три основные группы:

1. Расходы по обычным видам деятельности (то есть расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг). Они учитываются на счетах 20, 21, 23, 25, 26, 29, 30, 31, 43, 44. В эту группу расходов включается также покупная стоимость товаров, реализуемых организациями, осуществляющими торговую деятельность.

2. Операционные расходы, к которым относятся:

- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (если такая деятельность не относится к обычным видам деятельности, то есть если выручка от сдачи имущества в аренду учитывается на счете 80);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если такая деятельность не относится у конкретной организации к обычным видам деятельности);

- остаточная стоимость амортизируемого имущества в случае его выбытия;

- расходы, связанные с выбытием имущества;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг или получением иного дохода от участия в уставном капитале других организаций (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если инвестиционная деятельность не относится у конкретной организации к обычным видам деятельности;

- сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

3. Внереализационные расходы, к которым относятся:

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком;

- суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, определенные в соответствии с установленным порядком;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- долги, нереальные для взыскания;

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- судебные издержки;

- суммовые разницы, возникающие при ведении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах;

- и т.п.


Классификация расходов по обычным видам деятельности


Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на две большие группы:

- расходы по приобретению материальных запасов;

- расходы по осуществлению производственного процесса.

При этом в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 все расходы должны группироваться по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Полная классификация расходов представлена в таблице.


Вид расходов Элемент за-
трат
Состав затрат
Расходы по
приобретению
материальных
запасов
Материаль-
ные затра-
ты*(1)
Стоимость:

- приобретаемых на стороне сырья и материалов,
которые входят в состав вырабатываемой продук-
ции, образуя ее основу, или являются необходи-
мым компонентом при изготовлении продукции
(проведении работ, оказании услуг);
- покупных материалов, используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) для
обеспечения нормального технологического про-
цесса и для упаковки продукции или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные
нужды (проведение испытаний, контроля, содер-
жание, ремонт и эксплуатация оборудования,
зданий, сооружений, других основных фондов и
прочее), а также запасных частей для ремонта
оборудования, износа инструментов, приспособ-
лений, инвентаря, приборов, лабораторного обо-
рудования и других средств труда, не относимых
к основным фондам, износа спецодежды и других
малоценных предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабри-
катов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или
дополнительной обработке на данном предприя-
тии.
По этому элементу отражаются также:
- стоимость приобретаемого на стороне топлива
всех видов, расходуемого на технологические
цели, выработку всех видов энергии (электри-
ческой, тепловой, сжатого воздуха, холода и
других видов), отопление зданий;
- транспортные работы по обслуживанию произ-
водства, выполняемые с использованием транс-
порта предприятия;
- потери от недостачи поступивших материальных
ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В стоимость материальных ресурсов включа-
ются также затраты предприятий на приобретение
тары и упаковки, полученной от поставщиков ма-
териальных ресурсов, за вычетом стоимости этой
тары по цене ее возможного использования в тех
случаях, когда цены на них установлены особо
сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, ког-
да стоимость тары, принятой от поставщика с
материальным ресурсом, включена в его цену, из
общей суммы затрат по его приобретению исклю-
чается стоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетом затрат
на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включа-
емых в себестоимость продукции, исключается
стоимость возвратных отходов. Под возвратными
отходами производства понимаются остатки
сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоноси-
телей и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства продук-
ции (работ, услуг), утратившие полностью или
частично потребительские качества исходного
ресурса (химические или физические свойства) и
в силу этого используемые с повышенными затра-
тами (понижением выхода продукции) или вообще
не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам:
- остатки материальных ресурсов, которые в со-
ответствии с установленной технологией переда-
ются в другие цеха, подразделения в качестве
полноценного материала для производства других
видов продукции (работ, услуг);

- попутная (сопряженная) продукция, перечень
которой устанавливается в отраслевых методи-
ческих рекомендациях (инструкциях) по вопросам
планирования, учета и калькулирования себесто-
имости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем
порядке:
- по пониженной цене исходного материального
ресурса (по цене возможного использования),
если отходы могут быть использованы для основ-
ного производства, но с повышенными затратами
(пониженным выходом готовой продукции), для
нужд вспомогательного производства, изготовле-
ния предметов широкого потребления (товаров
культурно-бытового назначения и хозяйственного
обихода) или реализованы на сторону;
- по полной цене исходного материального ре-
сурса, если отходы реализуются на сторону для
использования в качестве полноценного ресурса
Расходы по
осуществле-
нию произво-
дственного
процесса
Материаль-
ные затраты
Стоимость работ и услуг производственно-
го характера, выполняемых сторонними предприя-
тиями или производствами и хозяйствами предп-
риятия, не относящимися к основному виду дея-
тельности.

К работам и услугам производственного характе-
ра относятся:
- выполнение отдельных операций по изготовле-
нию продукции, обработке сырья и материалов;
- проведение испытаний для определения качест-
ва потребляемых сырья и материалов, контроля
за соблюдением установленных технологических
процессов, ремонта основных производственных
фондов и прочее;
- транспортные услуги сторонних организаций по
перевозкам грузов внутри предприятия (переме-
щение сырья, материалов, инструментов, дета-
лей, заготовок, других видов грузов с базисно-
го (центрального) склада в цехи (отделения) и
доставка готовой продукции на склады хранения,
до станции (порта, пристани), доставка отправ-
лений;
- стоимость природного сырья (отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы, на
рекультивацию земель, оплата работ по рекуль-
тивации земель, осуществляемых специализиро-
ванными предприятиями, плата за древесину, от-
пускаемую на корню, плата за пользование вод-
ными объектами);
- стоимость покупной энергии всех видов
(электрической, тепловой, сжатого воздуха, хо-
лода и других видов), расходуемой на техноло-
гические, энергетические, двигательные и дру-
гие производственные и хозяйственные нужды
предприятия*(2)
Затраты на
оплату тру-
да
Затраты на оплату труда основного произ-
водственного персонала предприятия, включая
премии рабочим и служащим за производственные
результаты, стимулирующие и компенсирующие
выплаты, в том числе компенсации, выплачивае-
мые в установленных законодательством размерах
женщинам, находящимся в частично оплачиваемом
отпуске по уходу за ребенком до достижения им
определенного законодательством возраста, а
также затраты на оплату труда не состоящих в
штате предприятия работников, занятых в основ-
ной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически вы-
полненную работу, исчисленные исходя из сдель-
ных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми на предпри-
ятии формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой работникам в
порядке натуральной оплаты;
- выплаты стимулирующего характера по систем-
ным положениям: премии (включая стоимость на-
туральных премий) за производственные резуль-
таты, в том числе вознаграждения по итогам ра-
боты за год, надбавки к тарифным ставкам и ок-
ладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные
с режимом работы и условиями труда, в том чис-
ле: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную
работу, работу в многосменном режиме, за сов-
мещение профессий, расширение зон обслужива-
ния, за работу в тяжелых, вредных, особо вред-
ных условиях труда и т.д., осуществляемые в
соответствии с законодательством Российской
Федерации;
- стоимость коммунальных услуг, бесплатно пре-
доставляемых работникам отдельных отраслей в
соответствии с действующим законодательством,
питания и продуктов, затраты на оплату бесп-
латного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммуналь-
ных услуг и прочее), предоставляемого работни-
кам предприятий в соответствии с порядком, ус-
тановленным законодательством;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответс-
твии с действующим законодательством предметов
(включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании
(или сумма льгот в связи с их продажей по по-
ниженным ценам);
- выплаты, предусмотренные законодательством
Российской Федерации о труде, за не прорабо-
танное на производстве (неявочное) время: оп-
лата очередных и дополнительных отпусков, ком-
пенсация за неиспользованный отпуск, оплата
проезда к месту использования отпуска и обрат-
но, включая оплату провоза багажа, работников
организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, оплата
льготных часов подростков, оплата перерывов в
работе матерей для кормления ребенка, а также
оплата времени, связанного с прохождением ме-
дицинских осмотров, выполнением государствен-
ных обязанностей;
- выплаты работникам, высвобождаемым с предп-
риятий и организаций в связи с их реорганиза-
цией, сокращением численности или штата работ-
ников;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет
(надбавки за стаж работы по специальности в
данном хозяйстве) в соответствии с действующим
законодательством;
- выплаты, обусловленные районным регулирова-
нием оплаты труда, в том числе: выплаты по ра-
йонным коэффициентам и коэффициентам за работу
в пустынных, безводных и высокогорных местнос-
тях, производимые в соответствии с действующим
законодательством; надбавки к заработной пла-
те, предусмотренные законодательством за неп-
рерывный стаж работы в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, в районах Ев-
ропейского Севера и других районах с тяжелыми
природно-климатическими условиями;
- оплата отпуска перед началом работы выпуск-
никам профессионально-технических училищ и мо-
лодым специалистам, окончившим высшее или
среднее специальное учебное заведение;
- оплата в соответствии с действующим законо-
дательством учебных отпусков, предоставляемых
рабочим и служащим, успешно обучающимся в ве-
черних и заочных высших и средних специальных
учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в
вечерних (сменных) профессионально-технических
учебных заведениях, в вечерних (сменных) и за-
очных общеобразовательных школах, а также пос-
тупающим в аспирантуру;
- оплата за время вынужденного прогула или вы-
полнения нижеоплачиваемой работы в случаях,
предусмотренных законодательством; доплаты в
случае временной утраты трудоспособности до
фактического заработка, установленные законо-
дательством;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам,
трудоустроенным с других предприятий и из ор-
ганизаций с сохранением в течение определенно-
го срока (в соответствии с законодательством)
размеров должностного оклада по предыдущему
месту работы, а также при временном замести-
тельстве;
- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ
вахтовым методом) в размере тарифной ставки,
оклада за дни в пути от места нахождения
предприятия (пункта сбора) к месту работы и
обратно, предусмотренные графиком работы на
вахте, а также за дни задержки работников в
пути по метеорологическим условиям и по вине
транспортных организаций;
- суммы, начисленные за выполненную работу ли-
цам, привлеченным для работы на предприятия, в
организации согласно специальным договорам с
государственными организациями (на предостав-
ление рабочей силы), как выданные непосредс-
твенно этим лицам, так и перечисленные госу-
дарственным организациям;
- заработная плата по основному месту работы
рабочим, руководителям и специалистам предпри-
ятий и организаций во время их обучения с от-
рывом от работы в системе повышения квалифика-
ции и переподготовки кадров;
- плата работникам-донорам за дни обследова-
ния, сдачи крови и день отдыха, предоставляе-
мый после каждого дня сдачи крови;
- оплата труда студентов высших учебных заве-
дений и учащихся средних специальных и профес-
сионально-технических учебных заведений,прохо-
дящих производственную практику на предприяти-
ях, а также оплата труда учащихся общеобразо-
вательных школ в период профессиональной ори-
ентации; оплата труда студентов высших учебных
заведений и учащихся средних специальных и
профессионально-технических учебных заведений,
работающих в составе студенческих отрядов;
- оплата труда работников, не состоящих в шта-
те предприятия, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового ха-
рактера (включая договор подряда), если расче-
ты с работниками за выполненную работу произ-
водятся непосредственно самим предприятием;
- другие виды выплат
Отчисления
на социаль-
ные нужды
Обязательные отчисления по установленным
законодательством нормам в Фонд социального
страхования, Пенсионный фонд, Государственный
фонд занятости населения и фонды обязательного
медицинского страхования от затрат на оплату
труда работников, включаемых в расходы органи-
зации по элементу "Затраты на оплату труда"
(кроме тех видов оплаты, на которые страховые
взносы не начисляются)
Амортизация Сумма амортизационных отчислений, исчис-
ленная исходя из балансовой стоимости, срока
полезного использования и принятых организаци-
ей способов начисления амортизации.
К этому элементу затрат относятся также
амортизационные отчисления от стоимости основ-
ных фондов (помещений), предоставляемых бесп-
латно предприятиям общественного питания, обс-
луживающим трудовые коллективы, а также от
стоимости помещений и инвентаря, предоставляе-
мых предприятиями медицинским учреждениям для
организации медпунктов непосредственно на тер-
ритории предприятий
Прочие зат-
раты
- Налоги, сборы, платежи (включая по обяза-
тельным видам страхования);
- отчисления в страховые фонды (резервы) и
другие обязательные отчисления, производимые в
соответствии с порядком, установленным законо-
дательством;
- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих ве-
ществ;
- вознаграждения за изобретения и рационализа-
торские предложения;
- затраты на оплату процентов по полученным
кредитам;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на командировки, подъемные;
- плата сторонним организациям за пожарную и
сторожевую охрану, за подготовку и переподго-
товку кадров;
- затраты на организованный набор работников;
- затраты на гарантийный ремонт и обслужива-
ние;
- оплата услуг связи, вычислительных центров;
- плата за аренду;
- а также другие затраты, входящие в состав
расходов организации, но не относящиеся к пе-
речисленным выше элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд
для обеспечения в течение ряда лет равномерно-
го включения затрат на проведение особо слож-
ных видов ремонта основных производственных
фондов, в составе элемента "Прочие затраты"
отражают также отчисления в ремонтный фонд,
определяемые исходя из балансовой стоимости
основных производственных фондов и нормативов
отчислений, утверждаемых в установленном по-
рядке самими организациями. В остальных случа-
ях затраты на проведение всех видов ремонта
(текущего, среднего, капитального) основных
производственных фондов включаются в себестои-
мость продукции (работ, услуг) по соответству-
ющим элементам затрат (материальным затратам,
затратам на оплату труда и др.)

При каких условиях затраты можно признать расходами?


В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий.


Условие первое.

Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

Каждая совершенная вами операция должна быть обеспечена оправдательными документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета. Если в ходе инвентаризации будет выявлено отсутствие (в результате потери, порчи или иных причин) документов, необходимых для подтверждения обоснованности записей, произведенных на счетах бухгалтерского учета, необходимо восстановить утраченные документы.

Помните, что каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов *(3), которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

Начисление амортизации по нематериальным активам, основным средствам и МБП производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.

Начисление налогов осуществляется на основании действующего налогового законодательства, которым определяется объект налогообложения, порядок исчисления налога и источник его уплаты.


Условие второе.

Сумма расходов должна быть определяемой.

В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации и определяемой исходя из условий заключенного сторонами договора.

При этом если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией (либо реализуются этим или другими поставщиками) аналогичные товары (работы, услуги) или осуществляются иные расходы.

При оплате на условиях коммерческого кредита в состав расходов включаются проценты за кредит.

Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок).

При установлении цены в условных единицах или в иностранной валюте с оплатой в рублях по определенному курсу в бухгалтерском учете отражается фактическая стоимость в рублях на дату передачи имущества или принятия работ, получения услуг. Возникшие после оплаты суммовые разницы, как и прежде, списываются на счет 80 "Прибыли и убытки". При этом отнесенные в дебет счета 80 суммовые разницы не уменьшают прибыль для целей налогообложения.


Условие третье.

Организация оплатила или приняла на себя обязанность оплатить данные расходы.

Таким образом, если какое-либо имущество получено безвозмездно, то его использование в процессе производства не означает возможность списать его балансовую стоимость на себестоимость продукции. Это касается также безвозмездно полученных работ или услуг.


Когда и как расходы должны отражаться в бухгалтерском учете


В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они имели место (то есть когда получены соответствующие материальные ценности, выполнены работы или оказаны услуги), вне зависимости от времени их фактической оплаты.

При этом согласно п.19 ПБУ 10/99 все произведенные расходы, как и прежде, должны распределяться между различными видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством. В соответствии с п.10 ПБУ 10/99 правила учета затрат по-прежнему устанавливаются действующими отраслевыми инструкциями, методическими указаниями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами.

Соответственно при определении балансовой прибыли (убытка) учитываются только себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества) и расходы, связанные с реализацией, а также те расходы, осуществление которых не связано с получением доходов (некоторые виды операционных и внереализационных доходов, в том числе штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продукции, относимые к операционным расходам налоги и т.п.).

Обращаем внимание читателей, что отражение расходов в бухгалтерском учете осуществляется вне зависимости от правил, установленных для их признания для целей налогообложения (см. п.19 ПБУ 10/99).


Учет расходов для целей налогообложения


В соответствии с п.2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) до принятия соответствующего федерального закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (перечень таких документов приведен во вкладке "Документы по налогообложению" журнала "Российский налоговый курьер" N 12 за 1999 г.).

В соответствии с Инструкцией N 37 основой формирования "налоговой" прибыли является балансовая прибыль - то есть выявленная на счетах бухгалтерского учета и корректируемая соответствующим образом для целей налогообложения.

При формировании "налоговой себестоимости" необходимо учитывать два основных момента:

- для целей налогообложения "бухгалтерская себестоимость" корректируется с учетом установленных норм и нормативов на командировочные и представительские расходы, подготовку кадров, рекламу и т.п. (см. Положение о составе затрат);

- при формировании себестоимости для целей налогообложения можно руководствоваться только теми отраслевыми методическими рекомендациями по формированию состава затрат, которые согласованы с Минэкономики России и Минфином России (их исчерпывающий перечень приведен во вкладке "Документы по налогообложению" журнала "Российский налоговый курьер" N 12 за 1999 г.).

Подробно порядок корректировки себестоимости для целей налогообложения рассматривался в газете "Советы налогоплательщику" NN 7, 13 - 14 за 1999 г.


Что новенького?


Изменения все-таки есть, хотя и очень небольшие. Остановимся на основных.


* * *


Курсовые разницы с 1 января 2000 г. включаются в состав внереализационных расходов (а не в состав операционных, как раньше). Однако это имеет значение только для правильного заполнения отдельных строк "Отчета о прибылях и убытках", поскольку как внереализационные, так и операционные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" и учитываются для целей налогообложения в одинаковом порядке.


* * *


К операционным отнесены расходы, связанные с оплатой услуг банков и процентов по банковским кредитам. Это действительно важное нововведение, поскольку в бухгалтерском учете такие расходы теперь следует списывать непосредственно в дебет счета 80.

При этом для целей налогообложения в соответствии с Положением о составе затрат такие расходы по-прежнему должны учитываться в себестоимости продукции и распределяться между отдельными видами продукции в порядке, предусмотренном для общехозяйственных расходов. Таким образом, у организации может возникнуть необходимость отражения соответствующей корректировки балансовой прибыли в Справке о порядке определения данных, учитываемых при заполнении строки 1 "Расчета налога от фактической прибыли".


* * *


Бухгалтерская себестоимость еще больше приблизилась к себестоимости управленческой.

В состав расходов организации (в дебет соответствующих счетов учета затрат) с 1 января 2000 г. списываются все затраты, осуществление которых связано с ведением хозяйственной деятельности, вне зависимости от факта их оплаты (в том числе выполненные субподрядчиками строительные работы и иные затраты, списание которых на себестоимость допускалось действовавшими ранее нормативными документами только после фактической оплаты).

Кроме того, с 1 января 2000 г. в бухгалтерскую себестоимость следует включать любые премии и компенсационные выплаты, стоимость бесплатного питания работников и отчисления с этих сумм во внебюджетные фонды.

Однако при списании расходов на себестоимость для целей налогообложения по-прежнему следует руководствоваться Положением о составе затрат, а значит, учитывать при списании расходов на себестоимость:

- только те расходы, которые указаны в Положении о составе затрат;

- расходы на рекламу и на обучение сотрудников, а также компенсации за использование личного авто- и мототранспорта, представительские и командировочные расходы - в пределах установленных норм и нормативов;

- и т.п.

Таким образом, Справка о порядке определения данных, учитываемых при заполнении строки 1 "Расчета налога от фактической прибыли" должна заполняться в прежнем порядке, только в ней появятся новые строки для увеличения балансовой прибыли для целей налогообложения.


* * *


Коммерческие и управленческие расходы разрешено в полной сумме списывать на себестоимость отчетного года. Однако поскольку в п.9 ПБУ 10/99 сказано, что это только возможно, но не обязательно, то, по мнению автора, в настоящее время в отношении таких расходов в соответствии с п.10 ПБУ 10/99 продолжают действовать правила, установленные Планом счетов бухгалтерского учета *(4) (в отношении коммерческих расходов, учитываемых на счете 43) и отраслевых инструкций по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В частности, расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть учитываются в составе себестоимости конкретной партии продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия - исходя из показателей, закрепленных внутренними распорядительными документами.

На счете 44 на конец отчетного периода должно оставаться сальдо в части транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции (проценты за кредит, как отмечалось выше, отнесены теперь к прочим расходам и учитываются в бухгалтерском учете на счете 80).


Г.Ю.Касьянова,

эксперт "РНК"

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионного вознаграждения, уплачиваемого снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, если эти услуги осуществляются сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные роботы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат отнесению к соответствующим элементам затрат на производство (затраты на оплоту труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

*(2) Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

*(3) Подробно порядок оформления первичных учетных документов рассматривался нами в газете "Советы налогоплательщику" NN 16, 18 за 1999 г. и в книге "Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете" из серии "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя" под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой, М., "Статус-Кво 97", 2000.

*(4) Полное название документа - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56)


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.