Отчет - 1999. Подводим итоги (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер", N 12, декабрь 1999 г.)

Отчет - 1999.
Подводим итоги


Вот и подходит к концу еще один "налоговый" год. Приближается пора подведения итогов и составления бухгалтерской и налоговой отчетности за год. Годовой отчет - хороший повод для того, чтобы еще раз проверить, все ли сделано правильно, и исправить допущенные ошибки.

О правилах ведения бухгалтерского учета и расчете налогов в различных ситуациях мы рассказывали на страницах наших изданий в течение года и будем продолжать делать это впредь в каждом номере "РНК" и газеты "Советы налогоплательщику" и в каждой выпускаемой Издательско-консультационной компанией "Статус-Кво 97" книге из серии "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя" под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой *(1).

Однако наша "бухгалтерско-налоговая" жизнь, точно следуя открытому в древности принципу "все течет, все изменяется", не стоит на месте. И статьи, вышедшие в начале года, в некоторых случаях уже успели устареть. Поэтому предлагаем читателям обратить особое внимание на происшедшие в действующем законодательстве изменения и проверить в связи с этим правильность формирования оборотов по счетам.


Формирование себестоимости продукции


В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, в бухгалтерской отчетности (в балансе организации) готовая продукция как часть материально-производственных запасов организации учитывается по фактической производственной себестоимости, то есть по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением.

При этом в ПБУ 5/98 не предусмотрен учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который ранее широко применялся в серийном и массовом производстве, а также на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства. Таким образом, в связи с отсутствием соответствующих указаний Минфина России учет готовой продукции на счете 37 с ежемесячным списанием отклонений непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с нынешнего года будет противоречить действующим нормативным документам.

Тем не менее учитывать готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам все-таки допустимо. В этом случае готовая продукция также отражается в балансе по фактической себестоимости, но при ее калькулировании следует отдельно (например в аналитическом учете или на специальном субсчете, открываемом к счету 40 "Готовая продукция") учитывать отклонения фактической себестоимости от плановой. Списание этих отклонений на счет 46 будет производиться не ежемесячно в полной сумме, как было установлено ранее, а только в доле, относящейся к конкретной партии реализованной продукции. Следовательно, каким бы ни был метод определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения), учитываемая при формировании финансовых результатов деятельности организации, всегда должна будет равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

После утверждения ПБУ 5/98 организации больше не могут использовать нормативную (плановую) себестоимость в качестве одного из методов управления затратами предприятия, дающего возможность влиять на размер налогооблагаемой прибыли в отдельных отчетных периодах и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль *(2).


Приказом Минфина России от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" изменены нормы оплаты найма жилого помещения и суточных. Согласно п.2 этого документа новые нормы возмещения командировочных расходов применяются начиная с 1 сентября 1999 г. (Напоминаем, что до этого действовали нормы, указанные в письме Минфина России от 27.07.92 N 61 "Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен".) Как и прежде, организациям предоставлено право осуществлять возмещение командировочных расходов сверх утвержденных норм (п.2 постановления Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов").

При этом согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, дополнительные выплаты командированным работникам (сверх норм) при расчете налога на прибыль увеличивают налогооблагаемую базу.

Если, например, работник организации уехал в командировку до 1 сентября 1999 г., а вернулся 1 сентября или позже, то у бухгалтеров могут возникнуть вопросы относительно возмещения командировочных расходов, а также исчисления налога на прибыль, НДС и взносов во внебюджетные фонды. Для разрешения этих проблем необходимо разделить время нахождения в командировке на два периода - до 1 сентября 1999 г. и начиная с 1 сентября - и применять соответствующие нормы *(3).


Определение выручки от реализации для целей налогообложения


Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 1999 г. отменены абзацы 3-9 п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и п.5 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", регламентировавшие порядок расчета налогов при реализации продукции не выше себестоимости, а также при ее обмене, безвозмездной передаче и т.п. Однако со вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изменился порядок определения цены реализации для целей налогообложения. Теперь ценой реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения является цена сделки, указанная сторонами. И пока не будет доказано обратное, эта цена считается рыночной (п.1 ст.40 НК РФ).

Проконтролировать правильность цены товаров, работ или услуг, указанной сторонами сделки, и вынести мотивированное решение о применении для целей налогообложения рыночных цен налоговые органы имеют право только в случаях, определенных Налоговым кодексом.

Согласно п.2 ст.40 НК РФ в том случае, когда сделка является товарообменной (бартерной) операцией, налоговые органы имеют право проконтролировать правильность применения цен по ней. Это означает, что если цена бартерной сделки на 20% и более (а до 18 августа 1999 г. - на 30% и более) отклоняется от рыночной, то расчет выручки для целей налогообложения должен быть произведен исходя из рыночных цен *(4).

Кроме того, в соответствии с п.10 ПБУ 5/98, п.3.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, предусмотрен особый порядок отражения в учете имущества, приобретаемого по договору мены. В том случае, если организация получает по бартеру какие-либо материальные ценности (основные средства, сырье, материалы, МБП или товары), это имущество должно быть оприходовано на баланс не по цене сделки, а по балансовой стоимости выбывающего имущества.

При этом в общем случае (то есть когда цена сделки не отклоняется от рыночной более чем на 20%) при определении выручки от реализации по договору мены для целей налогообложения принимается цена реализуемой продукции, указанная сторонами сделки, которая, как предполагается, соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ). Это означает, что продажной стоимостью реализуемой продукции для целей налогообложения может быть признана либо цена договора мены, либо (при отсутствии цены договора) цена, указанная в документах о передаче товара (неуказание цены в накладных на передачу товара или в иных первичных учетных документах недопустимо).

Приведем конкретный пример.


Ситуация 1

В договоре мены указана цена договора, и она может быть признана рыночной. При этом по условиям договора обмениваемые товары признаются равноценными.


ООО "Сладкоежка" продает ЗАО "Колосок" свою продукцию (шоколад "Мечта") в обмен на сырье (муку пшеничную). Цена договора определена в размере 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Допустим, что в рассматриваемом случае эта цена признается рыночной. Балансовая стоимость реализуемого шоколада (себестоимость) равна 7000 руб. В момент исполнения договора мены оба предприятия выписывают счета-фактуры на сумму договора, поскольку для каждого из них произошла реализация именно в этом размере, и регистрируют их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждое предприятие регистрирует в книге покупок.


В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет счета 10 Кредит счета 46 - 7000 руб. - отражены стоимость поступившего сырья (по цене обмениваемого имущества, то есть по себестоимости реализуемой продукции) и реализация продукции на ту же сумму в соответствии с п.10 ПБУ 5/98;

Дебет счета 19 Кредит счета 46 - 1400 руб. - отражен НДС по поступившему сырью. Хотя предприятие получило счет-фактуру на сумму 12 000 руб. (включая НДС - 2000 руб.), к зачету может быть принята только сумма 1400 руб., поскольку, как указывалось выше, покупной стоимостью сырья может быть признана только сумма в размере 8400 руб. (включая НДС - 1400 руб.). В книге покупок может быть сделана сторнировочная запись на разницу с указанием причины сторнирования;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 1400 руб. - начислен НДС с суммы оборотов по реализации продукции;

Дебет счета 46 Кредит счета 40 - 7000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1400 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенному сырью.

Финансовый результат от реализации, отражаемый на счетах бухгалтерского учета, равен нулю (7000 руб. + 1400 руб. - 7000 руб. - 1400 руб.). Это объясняется тем, что согласно правилам бухгалтерского учета балансовая стоимость выбывающего и приобретаемого по договору мены имущества совпадает.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете не учитывается договорная (рыночная) стоимость реализуемой продукции, которая должна быть признана выручкой от реализации в целях налогообложения.

В нашем примере продажной стоимостью товаров является сумма по договору - 12 000 руб. (включая НДС - 2000 руб.). Именно исходя из этой суммы будет определяться объект налогообложения по всем налогам, облагаемая база по которым рассчитывается на основе выручки от реализации. Отражение сумм доначисленных налогов в бухгалтерском учете будет производиться в таком же порядке, как предусмотрено для отражения аналогичных сумм при реализации продукции ниже себестоимости *(5).

Как видим, в рассмотренной ситуации приходится платить дополнительные налоги с суммы, казалось бы, неполученной выручки. Причем если рыночные цены обмениваемых товаров существенно отличаются от их договорной цены, то размер дополнительных налогов будет значительно больше. Однако в целом схема бухгалтерского учета и налогообложения этих операций достаточно проста.

Несколько сложнее будет порядок ведения бухгалтерского учета в том случае, когда организации обменивают неравноценное имущество и одна из сторон договора хочет получить доплату (такая возможность допускается ст.568 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

При этом рассмотренная выше ситуация будет выглядеть иначе.


Ситуация 2

В соответствии с условиями заключенного договора обмениваемое имущество признается неравноценным и доплату получает поставщик продукции (он же - покупатель сырья).


ООО "Сладкоежка" продает ЗАО "Колосок" свою продукцию (шоколад "Мечта") в обмен на сырье (муку пшеничную). Балансовая стоимость реализуемого шоколада (его себестоимость) равна 7000 руб. В соответствии с условиями договора обмениваемое имущество признается неравноценным и ООО "Сладкоежка" получает доплату в сумме 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Таким образом, в данном случае цена договора составит 10 800 руб. (7000 руб. + 7000 руб. х 20% + 2400 руб.), в том числе НДС - 1800 руб. В момент исполнения договора мены оба предприятия выписывают счета-фактуры на сумму договора, поскольку для каждого из них произошла реализация именно в этом размере, и регистрируют их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждое предприятие регистрирует в книге покупок.


При этом будут сделаны проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 46 - 7000 руб. - отражены стоимость поступившего сырья (по цене обмениваемого имущества, то есть по себестоимости реализуемой продукции) и реализация продукции на ту же сумму в соответствии с п.10 ПБУ 5/98;

Дебет счета 19 Кредит счета 46 - 1400 руб. - отражен НДС по поступившему сырью;

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 2400 руб. - отражена сумма доплаты, подлежащей получению от покупателя в соответствии с условиями договора мены (в том числе НДС - 400 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 68 (76) - 1800 руб. - начислен НДС с суммы оборотов по реализации продукции (1400 руб. + 400 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 40 - 7000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 2000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции (7000 руб. + 1400 руб. + 2400 руб. - 1800 руб. - 7000 руб.);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1400 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенному сырью;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 2400 руб. - получена от покупателя доплата за продукцию, реализованную по договору мены.


В рассмотренной ситуации была получена прибыль от реализации продукции по договору мены. Это связано с тем, что согласно условиям заключенного договора обмениваемое имущество не признано равноценным и поставщик получил доплату.

Таким образом, в данном случае при отражении операции в бухгалтерском учете практически была учтена договорная стоимость реализуемой продукции. Если она отклоняется от рыночных цен не более чем на 20% (а до 18 августа 1999 г. - на 30%), то эта сумма может быть признана выручкой от реализации в целях налогообложения.

Ситуации, в которых осуществляются расчеты за продукцию, реализуемую по бартеру, могут быть очень разнообразными. При этом хотелось бы обратить внимание читателей на то, что каждый раз такая ситуация бывает нестандартной и в большинстве случаев влечет за собой необходимость уплаты дополнительных налогов. Кроме того, как порядок отражения бартерных операций в бухгалтерском учете, так и правила их налогообложения прописаны в действующем законодательстве недостаточно четко, что на практике довольно часто вызывает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.


Налог на прибыль


В соответствии с Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1 апреля 1999 г. изменены ставки налога на прибыль *(6). С этой даты ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, равна 11%. В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, не превышающим 19% (для кредитных и страховых организаций, бирж, брокерских контор и для организаций по прибыли от посреднических операций - по ставкам, не превышающим 27%).

Согласно п.5.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет и исчисленная по ставке 11% нарастающим итогом за 1-е полугодие, 9 месяцев и год, увеличивается на сумму налога, исчисленного по ставке 2% от налогооблагаемой прибыли I квартала 1999 г. Сумма налога, зачисляемого в областной (республиканский, краевой) бюджет, исчисленная по ставке 19% нарастающим итогом за 1-е полугодие, 9 месяцев и год, увеличивается на сумму налога, исчисленного по ставке 3% от налогооблагаемой прибыли I квартала 1999 г.


Налог на добавленную стоимость


С 1 июля 1999 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.99 N 569 введен в действие новый перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, который значительно сокращен по сравнению с ранее действовавшим.

Из нового перечня исключены и подлежат обложению НДС по ставке 20% следующие виды продовольственных товаров:

- мясо и мясопродукты (кроме скота в живом весе);

- яйца и яйцепродукты;

- сахар (сахар-сырец облагается НДС по ставке 10% согласно п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" *(7); далее Закон N 1992-1);

- рыба живая, море- и рыбопродукты (рыбная мука, рыба и морепродукты, реализуемые для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов, облагаются НДС по ставке 10% согласно п.1 ст.6 Закона N 1992-1).

Изменения в законодательстве коснулись в первую очередь торговых предприятий, осуществляющих продажу указанных продовольственных товаров, а также производственных предприятий, производящих и перерабатывающих их.

Предприятие может учесть повышение ставки НДС с 10% до 20% двумя способами:

1) увеличить продажную цену товаров путем их переоценки;

2) уменьшить торговую наценку (или плановую прибыль) без изменения продажной цены (уплатить НДС по повышенной ставке за счет торговой наценки или соответственно плановой прибыли).

Если предприятие не намерено терять прибыль от продажи товаров, ставка НДС по которым увеличилась, и считает, что товар конкурентоспособен и при повышенной цене, то оно может увеличить отпускную цену товара соразмерно увеличению ставки НДС, то есть переоценить его *(8). В этом случае продажная цена товара увеличивается за счет повышения ставки НДС (увеличения задолженности перед бюджетом).


Пример 1

Продажная цена тушеной говядины в банках была установлена до 1 июля 1999 г. в размере 13,2 руб. за банку (в том числе НДС по ставке 10% - 1,2 руб.) Продажная цена без учета НДС - 12 руб. за банку. В связи с повышением ставки НДС до 20% предприятие оптовой торговли приняло решение увеличить отпускную цену.

Соответственно отпускная цена товара с учетом НДС составит: 12 руб. + 12 руб. х 20% : 100% = 12 руб. + 2,4 руб. = 14,4 руб.

Назначенная руководителем комиссия производит переоценку товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указываются: наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цены, сумма отклонения (дооценки).

При этом переоценка на торговых предприятиях осуществляется по-разному, в зависимости от принятого метода учета товаров на складе:

- оптовые и розничные предприятия, осуществляющие учет товаров по покупным ценам (в количественно-суммовом выражении), могут на основании данных бухгалтерского учета (без проведения инвентаризации) определить наличие товаров, на которые с 1 июля 1999 г. установлены повышенные ставки НДС, внести их в специальную опись-акт и переоценить продажную стоимость. Поскольку продажная цена товаров на таких предприятиях отражается бухгалтерией только в момент их реализации (а не в момент постановки товаров на учет, то есть не используется счет 42 "Торговая наценка"), то соответственно никаких дополнительных операций по переоценке на счетах бухгалтерского учета не отражается. На основании описи-акта предприятия оптовой торговли составляют прайс-лист с новыми ценами, по которым в дальнейшем производится продажа товаров, а предприятия розничной торговли выписывают новые ценники;

- розничные предприятия, осуществляющие учет товаров по продажным ценам (в суммовом выражении), могут определить наличие товаров, на которые с 1 июля установлены повышенные ставки НДС, и переоценить их продажную стоимость только путем инвентаризации. Полученные в ходе инвентаризации данные заносятся в опись-акт, на основании которой выписываются новые ценники. Поскольку указанные предприятия устанавливают отпускную цену товара в момент его оприходования (с отнесением разницы в кредит счета 42 "Торговая наценка"), то любое изменение продажной стоимости должно найти отражение и на счетах бухгалтерского учета. Таким образом, на основании описи-акта вносятся изменения на счета бухгалтерского учета.

На основании инвентаризационных описей-актов разница между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражается на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" в следующем порядке:

Дебет счета 41 Кредит счета 14

- увеличена стоимость товаров на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42

- увеличена наценка на переоцененные товары;

- производственные предприятия не отражают на счетах бухгалтерского учета результаты произведенной в связи с увеличением ставки НДС переоценки готовой продукции, находящейся на складе, поскольку на счете 40 готовая продукция учитывается по фактическим затратам на ее изготовление, а не по продажным ценам.

Если предприятие в целях поддержания конкурентоспособности товара не пожелает (или не сможет) повысить отпускные цены и решит оставить отпускную цену прежней за счет уменьшения торговой наценки (разницы между покупной и продажной стоимостью товаров), то ему придется пожертвовать частью прибыли.


Пример 2

Продажная цена тушеной говядины в банках установлена до 1 июля 1999 г. в размере 13,2 руб. за банку (в том числе НДС по ставке 10% - 1,2 руб.). В связи с повышением ставки НДС до 20% предприятие оптовой торговли приняло решение оставить отпускную цену прежней.

Для сохранения применяемой цены предприятию надо определить НДС по ставке 20%, входящий в эту сумму: 13,2 руб. - 13,2 руб. х 100% : 120% = 2,2 руб. Отпускная цена без учета НДС составит: 13,2 руб. - 2,2 руб. = 11 руб. Отпускная цена не изменяется: 11 руб. + 2,2 руб. = 13,2 руб.

Кроме того, обращаем внимание читателей на следующее обстоятельство. Если товары, на которые повысилась ставка НДС, были отгружены покупателям по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности (реализованы) до 1 июля 1999 г., а расчет отложен по времени (то есть договором предусмотрен более поздний срок оплаты, когда уже действует повышенная ставка НДС), то при получении оплаты налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет и исчисленный ранее с оборота по реализации (торговой наценки) по ставке 10%, не пересчитывается по ставке 20%.

Изложенный порядок не распространяется на случаи, когда товары отгружаются с отличным от общепринятого моментом перехода права собственности и при этом право собственности на 1 июля к покупателю еще не переходит. В таком случае применяется повышенная ставка НДС, которая действует в момент перехода права собственности, то есть либо отпускная цена товара может быть увеличена соразмерно повышению ставки НДС с 10 до 20%, либо начисление НДС происходит за счет прибыли поставщика в зависимости от принятого им решения (примеры были рассмотрены выше). Принятое поставщиком решение надо согласовать с покупателем товара, например составить дополнительное соглашение к договору купли-продажи (поставки). Если покупатель не согласится на это, то договор может быть расторгнут, а товар возвращен поставщику *(9).

Если предприятие получило денежные средства под поставку товара (авансы), но до 1 июля 1999 г. отгрузку не произвело (перехода права собственности на товар не произошло), то в момент реализации товара НДС будет исчисляться по новой ставке 20% *(10).


Налог на реализацию ГСМ


При расчете налога на реализацию перепродаваемых горюче-смазочных материалов (кроме ввозимых на территорию Российской Федерации) необходимо учитывать следующие особенности:

- при реализации горюче-смазочных материалов из емкостей нефтебазы плательщики НДС рассчитывают сумму налога на добавленную стоимость от выручки от реализации ГСМ, включающей НДС и налог на реализацию ГСМ, применяя расчетную ставку 13,79% к указанной выручке. Затем определяется разница между указанной выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью приобретения реализованных ГСМ без НДС. К данной разнице в целях исчисления налога на реализацию ГСМ применяется расчетная ставка 20% (25% : 125%);

- плательщики налога на реализацию горюче-смазочных материалов, не являющиеся плательщиками НДС (например индивидуальные предприниматели), при реализации ГСМ как из емкостей нефтебазы, так и через автозаправочные станции в соответствии с установленным порядком учитывают сумму НДС, уплачиваемого при приобретении ГСМ, в составе стоимости приобретения. При расчете разницы между выручкой от реализации и стоимостью приобретения реализованных ГСМ они не исключают указанную сумму НДС ни из выручки, ни из стоимости приобретения реализованных ГСМ. К данной разнице в целях исчисления налога на реализацию ГСМ применяется расчетная ставка 20% (25% : 125%);

- при реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции плательщики налога на реализацию ГСМ, уплачивающие НДС от разницы между выручкой от реализации и стоимостью приобретения реализованных ГСМ, рассчитывают разницу между выручкой от реализации ГСМ со всеми налогами и стоимостью приобретения реализованных ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ. Они рассчитывают НДС по расчетной ставке 13,79%, а налог на реализацию ГСМ - по расчетной ставке 17,24%, применяя расчетные ставки к указанной разнице.

Следует также обратить внимание на то, что действующими нормативными правовыми актами не предусмотрено выделение налога на реализацию ГСМ отдельной строкой в первичных документах. В связи с этим выделение в документах на приобретение горюче-смазочных материалов сумм налога на реализацию ГСМ отдельной строкой не влияет на определение налогооблагаемой базы.


Новый налог на транспортные средства


Федеральным законом от 08.07.99 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" введен ежегодный налог на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб.см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории Российской Федерации, а также автомобилей, выпущенных за 25 и более лет до дня уплаты налога.

Плательщиками налога признаются все юридические и физические лица, являющиеся собственниками соответствующих транспортных средств либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по доверенности. При этом из общего смысла закона можно сделать вывод, что при наличии выданной доверенности на эксплуатацию автомобиля платить налог должен тот, кто фактически его эксплуатирует.

Закон вступил в силу с 14 июля 1999 г. Соответственно до 1 сентября 1999 г. - юридические лица и до 1 октября 1999 г. - физические лица должны перечислить налог в федеральный бюджет. Сроки и формы отчетности по налогу до сих пор не установлены, поэтому обязанность налогоплательщиков в данном случае состоит только в перечислении соответствующей суммы налога в бюджет.


Налогообложение структурных подразделений


Передача материальных ценностей одним структурным подразделением юридического лица другому (даже если каждое имеет отдельный баланс и свой расчетный счет) не является реализацией, а значит, не подлежит включению в облагаемый оборот по НДС, налогу на пользователей автодорог и другим налогам, облагаемая база по которым определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это связано с тем, что действия юридического лица по наделению (перераспределению) имуществом своих обособленных подразделений, а также передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразделению либо одним обособленным подразделением другому не для целей внутреннего потребления, а для последующей реализации (в том числе после доработки или переработки) не создают объект обложения налогом на добавленную стоимость (см. ст.39 НК РФ, а также информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.96 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость") *(11).

С 1 января 1999 г. в соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налогов и сборов за филиалы, представительства и другие обособленные структурные подразделения возлагается на юридическое лицо (головное предприятие). Следовательно, теперь во всех случаях на учет в налоговых органах по месту нахождения филиалов и других обособленных структурных подразделений должна становиться головная организация. Однако порядок расчета отдельных налогов и сборов по структурным подразделениям зависит от того, имеет ли соответствующее структурное подразделение баланс и (или) расчетный счет *(12).


Г.Ю.Касьянова,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об имеющихся в продаже книгах этой серии и условиях их приобретения см. на с.3 обложки.

*(2) Подробнее об этом см. в статье автора "Отчет-1999. Готовая продукция" в "РНК" N 6, 1999.

*(3) Подробнее о порядке расчета командировочных расходов см. в газете "Советы налогоплательщику" N 19-20, 1999.

*(4) Подробнее об этом см. в газете "Советы налогоплательщику" в статьях Е.А.Котко "Товар продан. С какой цены платить налоги?.." N 4, 1999 и Г.Ю.Касьяновой "Реализация собственной продукции по договору мены" N 6, 1999.

*(5) Порядок расчета налогов в этом случае подробно описан в статье А.А.Глинкина "Налогообложение операций по договору мены в свете Налогового кодекса Российской Федерации" в "РНК" N 3, 1999, поэтому в данной статье он не рассматривается.

*(6) Порядок расчета налога на прибыль за 1-е полугодие и последующие отчетные периоды текущего года в связи с изменением ставки налога подробно рассмотрен в статье С.А.Верещагина "Расчет налога на прибыль. Комментарии к заполнению" в газете "Советы налогоплательщику" N 13, 1999.

*(7) В этом же пункте говорится о том, что пониженная ставка НДС применяется и к зерну (в перечне зерно отсутствует).

*(8) Переоценка товаров - это изменение цены товара, которое может производиться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка).

*(9) Напоминаем, что покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст.491 ГК РФ).

*(10) Подробнее об этом см. в статье М.А.Пархачевой "Как отразить в учете изменение ставки НДС" в газете "Советы налогоплательщику" N 19-20, 1999.

*(11) Порядок отражения в учете операций по расчетам между филиалами рассмотрен в статье И.А.Николаевой "Учет расчетов с филиалами" в газете "Советы налогоплательщику" NN 12, 15, 1999.

*(12) Связанные с этим вопросы были подробно рассмотрены в статьях И.А.Николаевой "О порядке уплаты налога на прибыль организациями, имеющими территориально обособленные структурные подразделения" в "РНК" N 6, 1999, С.А.Верещагина "О налоговых аспектах взаимоотношений обособленных подразделений юридического лица" в "РНК" N 7, 1999, Г.Ю.Касьяновой "Филиал и головная организация: кто и когда должен платить НДС" в газете "Советы налогоплательщику" N 18, 1999.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.