Расчет НДС при оплате товара поставщику по мере накопления денежных средств на счете торгового предприятия (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 12, декабрь 1999 г.)

Расчет НДС при оплате товара поставщику по мере накопления
денежных средств на счете торгового предприятия *(1)


Рассчитать НДС, подлежащий взносу в бюджет, если произведена предоплата товара либо если оплата каждой партии товара, предназначенной для реализации оптом или в розницу, производится отдельно, - достаточно просто. Например, если расчеты с поставщиком за поступивший товар произведены в том же отчетном периоде, когда товар оприходован, то сумма НДС по поступившему и оприходованному товару, предназначенному для продажи оптом, относится на расчеты с бюджетом в полном размере *(2).

Определенные затруднения возникают в том случае, когда поставленный товар оплачивается по мере накопления денежных средств на расчетном счете торгового предприятия или в соответствии с согласованным графиком *(3). Это связано с тем, что НДС по товарам, поступившим для оптовой продажи, который отражен на счете 19 "НДС по поступившим материальным ценностям", может быть отнесен на расчеты с бюджетом только по мере оплаты. Естественно, что в данном случае невозможно определить, какой именно товар оплачен: отпущенный в розничную торговлю или в оптовую. Наиболее правильным, по нашему мнению, будет предположить, что проданный оптом и в розницу товар оплачивается пропорционально.

Рассмотрим, как рассчитать НДС, подлежащий взносу в бюджет, на конкретном примере.


Пример 1

Торговое предприятие осуществляет продажи со склада оптом и в розницу. При этом оплата поставщику за приобретенный товар производится по мере накопления денежных средств на расчетном счете покупателя.

Предприятие в июле 1999 г. приобрело по договору купли-продажи 1000 банок майонеза по цене 9 руб. за банку, включая НДС - 1,5 руб.; всего на сумму 9000 руб. (9 руб. х 1000), включая НДС - 1500 руб. При этом 800 банок предназначено для оптовой продажи, а 200 банок - для розничной.

В отчетном периоде произведена оплата поставщику в размере 6000 руб.

За отчетный период было продано: оптом - 650 банок по цене 12 руб., включая НДС - 2 руб., а в розницу - 150 банок по цене 15 руб. *(4)

Остаток неоплаченного товара на складе на начало отчетного периода отсутствует.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, определяется следующим образом:

- с суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за товары, реализованные им оптом: 2 руб. х 650 = 1300 руб.;

- с суммы разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, реализованных в розницу по ставке 16,67%, если учет товаров ведется по покупным ценам: (2250 руб. - 1350 руб.) х 16,67% : 100% = 900 руб. х 16,67% : 100% = 150 руб., или с торговой наценки по ставке 16,67%, если учет товаров ведется по продажным ценам: 900 руб. х 16,67% : 100% = 150 руб.;

- всего сумма начисленной задолженности перед бюджетом по НДС составляет: 1300 руб. + 150 руб. = 1450 руб.;

- задолженность перед бюджетом уменьшается на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, учтенным на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Для того чтобы определить НДС, подлежащий списанию (оплаченный), произведем следующие расчеты.

Всего поступило товара за отчетный период: 9 руб. х 1000 = 9000 руб., или 100%;

в том числе для оптовых продаж: 9 руб. х 800 = 7200 руб., или 7200 руб. х 100% : 9000 руб. = 80%.

Всего оплачено товара: 6000 руб., включая НДС - 1000 руб.;

в том числе товара для оптовой продажи: 6000 руб. х 80% : 100% = 4800 руб.,

включая НДС: 4800 руб. : 120% х 20% = 800 руб.

Кредиторская задолженность на конец отчетного периода: 9000 руб. - 6000 руб. = 3000 руб.;

в том числе по товару, предназначенному для оптовых продаж: 7200 руб. - 4800 руб. = 2400 руб.,

включая НДС: 2400 руб. : 120% х 20% = 400 руб.

Таким образом, зачету при расчетах с бюджетом подлежит НДС в размере 800 руб. При этом на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" на конец отчетного периода остается сальдо в размере, соответствующем неоплаченному товару, - 400 руб. *(5);

- итого подлежит взносу в бюджет НДС за отчетный период: 1450 руб. - 800 руб. = 650 руб.

На основании сделанных расчетов заполняется налоговая декларация по НДС по форме приложения N 1 к инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", как показано в документе 1.


Документ 1


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную
стоимость за июль 1999 г.
(месяц, квартал)
(фрагмент)

(руб.) *

NN Показатели Оборот Ставка
НДС в
проц.
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
Сумма НДС по оприходованным оплаченным цен-
ностям, подлежащая списанию с кредита счета
19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет
счета 68 "Расчеты с бюджетом"
(субсчет "Расчеты по НДС"), - итого (п.1 +
п.2 + п.3 + п.4):
из них:
1) по приобретенным материальным ресурсам,
МБП, выполненным работам, оказанным услугам
производственного характера





4000



Х





20



Х





800



800
3 Стоимость реализуемых товаров (работ, ус-
луг), облагаемых НДС, включая материальные
ценности, отпущенные на непроизводственные
нужды, которые оплачиваются за счет соответ-
ствующих источников финансирования (кроме
межхозяйственных и других сельскохозяйствен-
ных предприятий и организаций), а также ма-
териальные ценности, реализуемые на сторону,
- всего:
в том числе:
выручка от оптовой торговли
выручка от розничной торговли








7400

6500
900








X

20
16,67








1450

1300
150
6 Сумма НДС за отчетный период, подлежащая:
1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 + стр.5)
2) зачету или возмещению из бюджета (стр.1а
+ стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр.4)


X

X


Х

X


650

-
8 Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.
6.1 - стр. 7)

X

X

650
9 Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 - стр.
6.1) или (стр.7 + стр.6.2)

X

X

-
* Обращаем внимание читателей, что в типовой форме документа
предусмотрено указание всех сумм в тысячах рублей. Здесь и далее в этой
форме мы позволили себе нарушить это условие для наглядности и простоты
восприятия (чтобы числа в проводках не были слишком большими, а в
заполненных формах налоговой отчетности - слишком маленькими).

Если на начало отчетного периода на складе предприятия имеется неоплаченный товар, то расчеты усложняются. Рассмотрим такой случай на примере.


Пример 2

Торговое предприятие осуществляет продажи со склада оптом и в розницу. Оплата поставщику за приобретенный товар производится по мере накопления денежных средств на расчетном счете покупателя. При этом на складе предприятия имеется неоплаченный товар.

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в августе предприятие приобрело еще 600 банок майонеза по той же цене; всего на сумму 5400 руб. (9 руб. х 600), включая НДС - 900 руб. При этом 500 банок предназначено для оптовой продажи, а 100 банок - для розничной.

Продано оптом 400 банок по цене 12 руб., включая НДС - 2 руб., а в розницу - 100 банок по цене 15 руб.

Поставщику перечислено 4800 руб., включая НДС - 800 руб.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, определяется следующим образом:

- с суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за товары, реализованные им оптом: 2 руб. х 400 = 800 руб.;

- с суммы разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, реализованных в розницу по ставке 16,67%, если учет товаров ведется по покупным ценам: (15 руб. х 100 - 9 руб. х 100) х 16,67% : 100% = 100 руб.,

или с торговой наценки по ставке 16,67% (наценка на 1 банку составляет: 15 руб. - 9 руб. = 6 руб.), если учет товаров ведется по продажным ценам: 6 руб. х 100 х 16,67% : 100% = 100 руб.;

- всего сумма начисленной задолженности перед бюджетом по НДС составляет: 800 руб. + 100 руб. = 900 руб.;

- задолженность перед бюджетом уменьшается на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, учтенным на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Для того чтобы определить НДС, подлежащий списанию (оплаченный), произведем следующие расчеты.

Всего поступило товара за отчетный период: 9 руб. х 600 = 5400 руб., или 100%;

в том числе для оптовых продаж: 9 руб. х 500 = 4500 руб., или 4500 руб. х 100% : 5400 руб. = 83,33%.

Кредиторская задолженность на начало отчетного периода (см. расчеты в примере 1) - 3000 руб.;

в том числе по товару, предназначенному для оптовых продаж, - 2400 руб. (включая НДС - 400 руб.), или 80%.

Всего сумма оплаты, произведенной поставщику, в отчетном периоде составила 4800 руб., включая НДС - 800 руб.;

в том числе: за товар, поставленный в предыдущем отчетном периоде, - 3000 руб., за товар, поставленный в текущем отчетном периоде, - 1800 руб.

Поскольку за товар, поставленный в предыдущем отчетном периоде, предприятие рассчиталось полностью, то НДС по товару, поступившему в предыдущем отчетном периоде и предназначенному для оптовых продаж, может быть принят к зачету в полной сумме - 240 руб. *(6)

За текущий отчетный период произведена оплата в размере 1800 руб.;

в том числе товара, предназначенного для оптовой продажи:

1800 руб. х 83,33% : 100% = 1500 руб.,

включая НДС: 1500 руб. : 120% х 20% = 250 руб.

Таким образом, зачету при расчетах с бюджетом подлежит НДС в размере 490 руб. (240 руб. + 250 руб.). При этом на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" на конец отчетного периода остается сальдо в размере, соответствующем стоимости неоплаченного товара: 1000 руб. - 250 руб. = 750 руб. *(7);

- итого сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период, равна: 900 руб. - 490 руб. = 410 руб.

На основании выполненных расчетов заполняется налоговая декларация по НДС (документ 2).


Документ 2


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную
стоимость за август 1999 г.
(месяц, квартал)
(фрагмент)

(руб.)

NN Показатели Оборот Ставка
НДС в
проц.
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
Сумма НДС по оприходованным оплаченным цен-
ностям, подлежащая списанию с кредита счета
19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет
счета 68 "Расчеты с бюджетом"
(субсчет "Расчеты по НДС"), - итого (п.1 +
п.2 + п.3 + п.4):
из них:
1) по приобретенным материальным ресурсам,
МБП, выполненным работам, оказанным услугам
производственного характера





2450



Х





20



Х





490



490
3 Стоимость реализуемых товаров (работ, ус-
луг), облагаемых НДС, включая материальные
ценности, отпущенные на непроизводственные
нужды, которые оплачиваются за счет соот-
ветствующих источников финансирования (кро-
ме межхозяйственных и других сельскохозяй-
ственных предприятий и организаций), а так-
же материальные ценности, реализуемые на
сторону, - всего:
в том числе:
выручка от оптовой торговли
выручка от розничной торговли








5600

4000
600








Х

20
16,67








900

800
100
6 Сумма НДС за отчетный период, подлежащая:
1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 + стр.5)
2) зачету или возмещению из бюджета (стр.
1а + стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр.4)


X

X


X

X


410

-
8 Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.
6.1 - стр.7)

X

X

410
9 Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 -
стр.6.1) или (стр.7 + стр.6.2)

X

X

-

А теперь рассмотрим более сложный пример: товар поступает от поставщика по нескольким накладным в течение отчетного периода, при этом часть товара предназначена для продаж оптом, а часть - в розницу.


Пример 3

Торговое предприятие осуществляет продажи со склада оптом и в розницу. Товар поступает неоднократно в течение отчетного периода, а оплата поставщику приобретенного товара производится по мере накопления денежных средств на расчетном счете покупателя.

Предприятие получает от поставщика по договору купли-продажи товар, который поступает как в оптовую продажу, так и в розничную. Оплата производится по мере накопления денежных средств на расчетном счете покупателя. На начало III квартала отчетного года кредиторская задолженность (сальдо) поставщику за товар, предназначенный для оптовых продаж, составила 3000 руб. (полные данные представлены в табл. 1)


Таблица 1

Данные о поступившем и оплаченном товаре




Отчетный
период
Поступило товара от поставщика Оплачено поставщику
документ всего,
руб.
в т.ч. для
оптовых
продаж,
руб.
документ Сумма, руб.
Июль Накл. 5
Накл. 10
7200
3600
3240
-
П/п 23 6000
Август Накл. 40 12 000 6000 П/п 57 7200
Сентябрь Накл. 52
Накл. 60
9000
7500
9000
4875
П/п 83 15 000

НДС, подлежащий зачету по оприходованным и оплаченным товарам, рекомендуется рассчитывать с помощью разработочной таблицы. Обращаем ваше внимание, что результаты будут разными в зависимости от того, ведет ли предприятие учет товара по каждой накладной (ср. табл. 2 и 3, в которых соответствующие цифры выделены курсивом).


Таблица 2

Расчет НДС, подлежащего зачету по оплаченным товарам,
оприходованным оптом и в розницу, за III квартал 1999 г.
(правильный расчет)


Наименование
показателя
Поступило товара Оплачено в июле,
руб.
НДС к
зачету,
руб.
(гр. 6:
120% х
20%)
всего,
руб.
в т.ч.
для оп-
та, руб.
%
оптов.
товара
(гр. 3 х
100% :
гр.2)
всего в т.ч.
опт
(гр.5 x
гр. 4 :
100%)
1 2 3 4 5 6 7
Сальдо 3000 3000 100 3000 3000 500
июль
Накл. 5 7200 3240 45 3000 1350 225
Накл. 10 3600 - - - - -
Итого: 13800 6240 Х 6000 4350 725
август
Накл. 40 12000 6000 50 X X Х
Итого: 12000 6000 X X X X
сентябрь
Накл. 52 9000 9000 100 X X Х
Накл. 60 7500 4875 65 X X X
Итого: 16500 13875 X X X Х
Наименование
показателя
Оплачено в ав-
густе, руб.
НДС к
зачету,
руб. (гр.
9:120% х
20%)
Оплачено в сен-
тябре, руб.
НДС к
зачету
руб.
(гр.12
:120%
x 20%)
всего в т.ч.
опт (гр.
8 х гр.
4:100%)
всего в т.ч.
опт (гр.
11 х
гр. 4:
100%)
1 8 9 10 11 12 13
Сальдо - - - - - -
июль
Накл. 5 4200 1890 315 - - -
Накл. 10 3000 - - 600 - -
Итого: Х Х Х Х X Х
август
Накл. 40 X Х X 12000 6000 1000
Итого: 7200 1890 315 Х X Х
сентябрь
Накл. 52 Х X Х 2400 2400 400
Накл. 60 Х X Х - - -
Итого: X X X 15000 8400 1400
     Расчет составил бухгалтер ____________ (_____________________)
                                подпись        расшифровка подписи

Таблица 3


Расчет НДС, подлежащего зачету по оплаченным товарам,
оприходованным оптом и в розницу, за III квартал 1999 г.
(неправильный расчет)


Наименование
показателя
Поступило товара Оплачено в
июле, руб.
НДС к
зачету,
руб. (гр.
6:120%
х 20%)
всего,
руб.
в т.ч.
для опта,
руб.
%
оптов.
товара
(гр.3 х
100%:
:гр.2)
всего в т.ч.
опт (гр.5
x гр.4:
100%)
1 2 3 4 5 6 7
Сальдо 3000 3000 100 3000 3000 500
Июль 10800 3240 30 3000 900 150
Итого: 13800 6240 х 6000 12000 650
Август 12000 6000 50 X X Х
Итого: 12000 6000 Х X X X
Сентябрь 16500 13875 84,1 Х X X
Итого: 16500 13875 X Х X X
Наименование
показателя
Оплачено в авгус-
те, руб.
НДС к
зачету,
руб.
(гр.
9:120%
х 20%)
Оплачено в сен-
тябре, руб.
НДС к
зачету,
руб.
(гр.12
:120%
x 20%)
всего в т.ч.
опт (гр.
8 х гр.
4:100%)
всего в т.ч.
опт (гр.
11 х
гр.4:
100%)
1 8 9 10 11 12 13
Сальдо - - - - - -
Июль 7200 2160 360 600 180 30
Итого: х х х х х х
Август Х X Х 12000 6000 1000
Итого: 7200 2160 360 Х X X
Сентябрь Х X Х 2400 2018 336
Итого: X X Х 15000 8198 1366
     Расчет составил бухгалтер ____________ (_____________________)
                                подпись        расшифровка подписи

Из приведенных разработочных таблиц (см табл. 2 и 3) видно, что вследствие неправильного ведения раздельного учета во втором случае подлежит зачету за III квартал 1999 г. большая сумма НДС (табл. 4).

В результате неправильного ведения раздельного учета налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, меньше, чем следует, на 64 руб., то есть имеет место недоплата по НДС.

Таким образом, рассчитывая НДС, подлежащий зачету, следует вычислять данные по каждой поставке, а не в целом за отчетный период. В противном случае предприятие будет допускать ошибки при составлении налоговой отчетности (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).


Таблица 4


Результаты правильного и неправильного расчета НДС
за III квартал 1999 г.


Отчетный период Правильный
расчет
Неправильный
расчет
Отклонение
Июль 725 650 +75
Август 315 360 -45
Сентябрь 1400 1366 +34
Всего 2440 2376 +64

Таблица 5


Расчет НДС, подлежащего зачету по оприходованным и оплаченным товарам,
поступившим от поставщика, за III квартал 1999 г.


  Кредиторская задолженность на
начало отчетного периода
Поступило товара от
поставщиков
Отчетный
период
всего, руб. опт, % опт,
руб.
всего,
руб.
опт, % опт, руб.
1 2 3 4 5 6 7
Июль - - - 9000 80 7200
Август 3000 80 2400 5400 83,33 4500
Сентябрь 3600 83,33 3000 4800 70 3360
  Оплачено в отчетном периоде
поставщикам
Кредиторская задол-
женность на конец от-
четного периода
НДС,
подлежа-
щий
зачету,
руб.
(гр.10:
120% х
х 20%)
Отчетный
период
всего,
руб.
опт, %
(гр.6)
опт, руб.
(гр.8 х
гр.9:100%)
всего,
руб.
(гр.2
+
гр.5 -
гр.8)
опт, %
(гр.6)
опт,
руб.
(гр.11
х
гр.12:
100%)
1 8 9 10 11 12 13 14
Июль 6000 80 4800 3000 80 2400 800
Август 3000
1800
80
83,33
2400
1500
3600 83,33 3000 400
250
Сентябрь 3000 83,33 2500 600
4800
83,33
70
500
3360
417
     Расчет составил бухгалтер ____________ (_____________________)
                                подпись        расшифровка подписи

При заполнении разработочной таблицы необходимо иметь в виду следующее:

1) расчет суммы НДС, подлежащей зачету, производится по каждому поставщику, чей товар поступает одновременно для оптовых и розничных продаж;

2) данные по поставленному и оплаченному товару заносятся в таблицу начиная с того отчетного периода, в котором полученный товар предназначен как для оптовой, так и для розничной торговли. При этом в расчетах учитывается кредиторская задолженность конкретному поставщику на начало отчетного периода (с указанием, как оприходован товар в предыдущие периоды - оптом или в розницу);

3) если товар поступает в течение отчетного периода по разным договорам от одного поставщика и при этом по каждому договору предназначен как для оптовой, так и для розничной продажи, то таблица заполняется в разрезе каждого договора, как показано в табл. 5.

Обратите внимание, что расчеты значительно облегчаются, если:

- поступивший оптом и в розницу товар предварительно оплачен или оплачен полностью в течение отчетного периода (разработочную таблицу в этом случае можно не заполнять);

- оплата товара производится не произвольными суммами, а по конкретным накладным, с указанием в платежном поручении: "Оплата за поставленный по накладной N __ от "__"______199_г. товар в соответствии с договором N __ от "__"______199_г.";

- на каждую партию товара, предназначенного для оптовых или розничных продаж, заключается отдельный договор.


М.А.Пархачева,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Раздельное ведение учета при одновременном осуществлении оптовой и розничной торговли подробно рассмотрено в газете "Советы налогоплательщику" NN 22-24, 1999 и книге Г.Ю.Касьяновой и М.А.Пархачевой "Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый", М., "Статус-Кво 97", 1999, из серии "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя" (об условиях приобретения см. на с.3 обложки).

*(2) Данная ситуация подробно рассмотрена в газете "Советы налогоплательщику" N 23, 1999.

*(3) Варианты оплаты могут быть различны и обычно определяются договором с поставщиком (продавцом).

*(4) Об отражении операций на счетах бухгалтерского учета читайте в книге Г.Ю.Касьяновой и М.А.Пархачевой "Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый".

*(5) Произведенные расчеты оформляются в виде бухгалтерской справки (см. газету "Советы налогоплательщику" N 23 за 1999 г.) или заносятся в разработочную таблицу.

*(6) Если товар, поступивший в предыдущем отчетном периоде, не был оплачен полностью, то к зачету можно принять НДС, соответствующий 80% поступившей суммы, то есть сумму, соответствующую проценту оптовых продаж в общем объеме реализации товаров. Если, например, в текущем периоде оплата поставщику произведена в размере 1200 руб., включая НДС - 200 руб., то на оптовый товар приходится 960 руб. (1200 руб. х 80% : 100%). В этом случае сумма НДС, которую можно принять к зачету, составляет 160 руб. (960 руб. : 120% х 20%).

*(7) Произведенные расходы оформляются в виде бухгалтерской справки или заносятся в разработочную таблицу. Примерная форма такой таблицы представлена в газете "Советы налогоплательщику" N 2, 1999 (об условиях приобретения см. на с.33).


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.