Как рассчитать подоходный налог, если часть взноса на строительство жилья за сотрудника выплачивает предприятие (Е.Б.Топольская, "Российский налоговый курьер", N 12, декабрь 1999 г.)

Как рассчитать подоходный налог, если часть взноса на строительство
жилья за сотрудника выплачивает предприятие


В общем случае возможны следующие способы уплаты предприятием за своего работника взносов по договору на долевое участие в строительстве, заключенному работником со строительной организацией:

- предприятие единовременно вносит за своего работника определенную часть суммы, подлежащей уплате по договору;

- предприятие вносит за своего работника определенную часть суммы, подлежащей уплате по договору, в течение некоторого периода времени (например ежемесячно, ежеквартально и т.д.);

- предприятие оказывает работнику материальную помощь в связи с уплатой им взносов по договору.

Основное отличие последнего способа заключается в том, что в этом случае предприятие выплачивает определенную сумму непосредственно работнику, а не перечисляет напрямую строительной организации, что существенно изменяет порядок обложения подоходным налогом.

Следует отметить, что лицам, заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве и уплачивающим взносы в счет погашения стоимости жилого объекта, должна быть предоставлена льгота по подоходному налогу, предусмотренная пп."в" п.14 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35). При этом в подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, ему следует представить в бухгалтерию по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства копию договора, заключенного со строительной организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.

Однако если жилые объекты построены или куплены за счет собственных средств предприятия, то вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода физических лиц. Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав их совокупного налогооблагаемого дохода в общеустановленном порядке.

Рассмотрим порядок расчета подоходного налога с физического лица, заключившего договор на долевое участие в строительстве, на конкретных примерах.


Справка

В соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 совокупный доход уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, - на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), учитываемой за 3-летний период.

Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах.


Ситуация 1

Гражданин в октябре 1999 г. заключил со строительной организацией договор на долевое участие в строительстве жилого дома.

Согласно условиям этого договора он обязуется уплатить сумму в размере 405 300 руб. в следующем порядке:

- 2/3 указанной суммы, то есть 270 200 руб. (405 300 руб. : 3 х 2), вносится сразу при заключении договора;

- 1/3, то есть 135 100 руб. (405 300 руб. - 270 200 руб.), вносится за период ноябрь 1999 г. - февраль 2000 г. ежемесячно равными частями в размере 33 775 руб. (135 100 руб. : 4 мес.). При этом 2/3 суммы, подлежащей уплате по договору о долевом участии в строительстве, выплачивает за гражданина организация, в которой он работает.

Работнику установлен оклад 5000 руб. Детей и иждивенцев он не имеет.


Расчет подоходного налога за январь-сентябрь
(табл.1, 2)

Таблица 1                                                          (руб.)
Сумма дохода 45 000
Расчет 5000 х 9 мес.
Отчисления в Пенсионный фонд 450
Расчет 45 000 х 1%
Личные вычеты 667,92
Расчет 166,98 х 2 мес. + 83,49 х 4
мес.*
* В соответствии с п.12 Инструкции N 35 работнику предоставляются
личные вычеты: в 2-кратном размере ММОТ, то есть в сумме 166,98 руб.
(83,49 руб. х 2), - в январе и феврале, поскольку его доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, в эти месяцы не превысил
10 000 руб., в однократном размере ММОТ, то есть в сумме 83,49 руб., -
в марте, апреле, мае и июне, поскольку его доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, в эти месяцы превысил 10 000 руб., но
не превысил 30 000 руб. Начиная с июля личные вычеты работнику не
предоставляются, поскольку его доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, превышает 30 000 руб.

Таблица 2                                                          (руб.)
Сумма налогооблагаемого дохода 43 882,08
Расчет 45 000 - 450 - 667,92
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет

1316*
Расчет 43 882,08 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации

4366*
Расчет 2700 + (43 882,08 - 30 000)
х 12% **
* В соответствии с п.18 Инструкции N 35 суммы подоходного налога
определяются в полных рублях, при этом сумма менее 50 коп. округляется
до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более - до
полного рубля в сторону увеличения.
** Согласно п.18 Инструкции N 35 при уплате подоходного налога в
бюджеты субъектов Российской Федерации ставка принимается равной 2700
руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб., так как размер совокупного
облагаемого дохода, полученного работником в календарном году, в расс-
матриваемом периоде превысил 30 000 руб., но не превысил 60 000 руб.

Расчет подоходного налога за октябрь
(табл.3, 4)


В октябре работник в подтверждение того, что он является застройщиком, представил в бухгалтерию организации копию договора о долевом участии в строительстве жилого дома, а также заявление об исключении из его совокупного дохода расходов по этому договору. В том же месяце организация выплатила за своего работника взнос по договору о долевом участии в строительстве в размере 270 200 руб.

Если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят оплату за конкретных физических лиц, то в соответствии с п.6 Инструкции N 35 суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц. Таким образом, в состав совокупного дохода работника в октябре подлежит включению сумма взноса, уплаченного за него организацией, то есть 270 200 руб.


Таблица 3                                                          (руб.)
Сумма дохода за январь-октябрь 320 200
Расчет 45 000 + 5000 + 270200
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-ок-
тябрь

3202*
Расчет 320 200 х 1%
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
октябрь

316 998
Расчет 320 200 - 3202
* Согласно ст.1 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци-
ального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятос-
ти населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского
страхования на 1999 год" (далее - Закон N 1-ФЗ) объектом начисления
страховых взносов в Пенсионный фонд являются все виды выплат, начислен-
ных в пользу работника по всем основаниям независимо от источников фи-
нансирования (то есть не только выплаты, носящие характер оплаты тру-
да). Следовательно, с суммы взноса, уплаченного за работника организа-
цией по договору о долевом участии в строительстве жилого дома, должны
быть произведены отчисления в Пенсионный фонд.

Таблица 4                                                          (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

9510
Расчет 316 998 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

78 039
Расчет 24 600 + (316 998 -
150 000) x 32%*
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет за октябрь

8194
Расчет 9510 - 1316
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации за октябрь

73 673
Расчет 78 039 - 4366
* В соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.03.99 N 65-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 65-ФЗ) с сумм до-
ходов, полученных в 1999 г., превышающих 150 000 руб., налог взимается
в следующих размерах: в федеральный бюджет - 3%, в бюджеты субъектов
Российской Федерации - 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000
руб.

Расчет подоходного налога за ноябрь
(табл.5, 6)


В ноябре работник сам уплачивает взнос по договору о долевом участии в строительстве в размере 33 775 руб., в подтверждение чего представляет в бухгалтерию приходный ордер строительной организации. Таким образом, в ноябре доход работника подлежит уменьшению в соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 на сумму уплаченного взноса.


Таблица 5                                                          (руб.)
Сумма дохода за январь-ноябрь 325 200
Расчет 320 200 + 5000
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-но-
ябрь

3252
Расчет 325 200 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 в ноябре

33 775
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
ноябрь

288 173
Расчет 325 200 - 3252 - 33 775

Таблица 6                                                          (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

8645
Расчет 288 173 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

68 815
Расчет 24 600 + (288 173 -
150 000) х 32%
Сумма подоходного налога, излишне уплачен-
ного в федеральный бюджет*

865
Расчет 9510 - 8645
Сумма подоходного налога, излишне уплачен-
ного в бюджет субъекта Российской Федера-
ции*


9224
Расчет 78 039 - 68 815
* В ноябре налогооблагаемый доход работника был уменьшен на сумму
взноса, значительно превышающую величину заработной платы, на которую
он увеличился. В результате этого образовалась переплата подоходного
налога в соответствующие бюджеты. Сумма переплаты может быть возвращена
работнику по его заявлению либо зачтена в счет предстоящих платежей по
подоходному налогу. Примем в нашем примере, что излишне уплаченный в
предыдущем месяце подоходный налог засчитывается в счет предстоящих
платежей.

Расчет подоходного налога за декабрь
(табл.7, 8)


В декабре работник уплачивает следующий взнос по договору о долевом участии в строительстве в размере 33 775 руб., что подтверждает приходным ордером строительной организации. Таким образом, в декабре, как и в ноябре, в соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 доход работника подлежит уменьшению на сумму уплаченного взноса.

Сумма излишне уплаченного подоходного налога может быть возвращена работнику по его заявлению либо зачтена в счет предстоящих платежей в следующем году.

При этом следует отметить, что в январе и феврале 2000 г. работник продолжит уплачивать взносы по договору. Согласно пп."в" п.14 Инструкции N 35 исключение расходов по строительству или покупке жилых объектов производится у физического лица в течение 3 календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода. Следовательно, работник сможет воспользоваться указанной льготой еще в 2000 г. и в 2001 г. Поэтому если он не ожидает получения больших доходов в 2000 г., то у него может не возникнуть налогооблагаемого дохода в связи с применением льготы. В этом случае работнику, конечно, лучше подать заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога.

В 2000 г. исчисление подоходного налога будет производиться в аналогичном порядке.


Таблица 7                                                          (руб.)
Сумма дохода за год 330 200
Расчет 325 200 + 5000
Отчисления в Пенсионный фонд за год 3302
Расчет 330 200 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 за ноябрь-декабрь

67 550
Расчет 33 775 х 2
Сумма налогооблагаемого дохода за год 259 348
Расчет 330 200 - 3302 - 67 550

Таблица 8                                                          (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет за год

7780
Расчет 259 348 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации за год

59 591
Расчет 24 600 + (259348 - 150000)
х 32%
Сумма подоходного налога, излишне уплачен-
ная в федеральный бюджет в 1999 г.

1730
Расчет 9510 - 7780
Сумма подоходного налога, излишне уплачен-
ная в бюджет субъекта Российской Федерации
в 1999 г.


18 448
Расчет 78 039 - 59 591

Ситуация 2

Гражданин в сентябре 1999 г. заключил со строительной организацией договор на долевое участие в строительстве жилого дома.

Согласно условиям этого договора он обязуется уплатить сумму в размере 685 800 руб. в следующем порядке:

- 10% указанной суммы, то есть 68 580 руб. (685 800 руб. х 10%), вносится сразу при заключении договора;

- оставшаяся сумма, то есть 617 220 руб. (685 800 руб. - 68 580 руб.), вносится за период октябрь 1999 г. - январь 2000 г. ежемесячно равными частями в размере 154 305 руб. (617 220 руб. : 4 мес.).

При этом 2/3 суммы каждого взноса, подлежащего уплате по договору, выплачивает за гражданина организация, в которой он работает.

Работнику установлен оклад 4000 руб. Детей и иждивенцев не имеет.


Расчет подоходного налога за январь-август
(табл.9, 10)


Таблица 9                                                          (руб.)
Сумма дохода 32 000
Расчет 4000 х 8 мес.
Отчисления в Пенсионный фонд 320
Расчет 32 000 х 1%
Личные вычеты 751,41
Расчет 166,98 х 2 мес. + 83,49 х 5
мес.*
* В соответствии с п.12 Инструкции N 35 работнику предоставляются
личные вычеты: в 2-кратном размере ММОТ, то есть в сумме 166,98 руб.
(83,49 руб. х 2), - в январе и феврале, поскольку его доход, исчислен-
ный нарастающим итогом с начала года, в эти месяцы не превысил 10 000
руб., в однократном размере ММОТ, то есть в сумме 83,49 руб., - в мар-
те, апреле, мае, июне и июле, поскольку его доход, исчисленный нараста-
ющим итогом с начала года, в эти месяцы превысил 10 000 руб., но не
превысил 30 000 руб. Начиная с августа личные вычеты работнику не пре-
доставляются, поскольку его доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, превышает 30 000 руб.

Таблица 10                                                         (руб.)
Сумма налогооблагаемого дохода 30 928,59
Расчет 32 000 - 320 - 751,41
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет
928
Расчет 30 928,59 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации
2811
Расчет 2700 + (30928,59 - 30000) х
12%*
* Согласно п.18 Инструкции N 35 при уплате подоходного налога в
бюджеты субъектов Российской Федерации ставка принимается равной 2700
руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб., так как размер совокупного
облагаемого дохода, полученного работником в календарном году, в расс-
матриваемом периоде превысил 30 000 руб., но не превысил 60 000 руб.

Расчет подоходного налога за сентябрь
(табл.11, 12)


В сентябре работник должен внести первый взнос по договору о долевом участии в строительстве в размере 10% от общей суммы, подлежащей уплате по этому договору, то есть 68 580 руб. При этом 2/3 взноса, то есть 45 720 руб. (68 580 руб. : 3 х 2), перечисляет за своего работника организация.

Работник представил в бухгалтерию копию договора, заключенного им со строительной организацией, в подтверждение того, что он является застройщиком, а также заявление об исключении из его совокупного дохода расходов по этому договору и приходный ордер строительной организации, подтверждающий сумму расходов, фактически произведенных работником.

Согласно п.6 Инструкции N 35 средства, перечисленные организацией за своего работника, включаются в состав его совокупного дохода. Следовательно, в состав совокупного дохода работника в сентябре подлежит включению часть взноса, уплаченная за него организацией, то есть 45 720 руб. При этом в соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 доход работника подлежит уменьшению на величину части взноса, уплаченной им самостоятельно, то есть на 22 860 руб. (68 580 руб. - 45 720 руб.)


Таблица 11                                                         (руб.)
Сумма дохода за январь-сентябрь 81 720
Расчет 32 000 + 4000 + 45 720
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-сен-
тябрь

817,2*
Расчет 81 720 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 в сентябре

22 860
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
-сентябрь

58 042,8
Расчет 81 720-817,2-22 860
* Согласно ст.1 Закона N 1-ФЗ объектом начисления страховых
взносов в Пенсионный фонд являются все виды выплат, начисленных в
пользу работника по всем основаниям независимо от источников
финансирования (то есть не только выплаты, носящие характер оплаты
труда). Следовательно, с части взноса, уплаченной за работника
организацией по договору о долевом участии в строительстве, должны быть
произведены отчисления в Пенсионный фонд.

Таблица 12                                                         (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

1741
Расчет 58 042,8 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

6065
Расчет 2700 + (58 042,8 - 30 000)
х 12%
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет за сентябрь

813
Расчет 1741 - 928
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации за сентябрь

3254
Расчет 6065 - 2811

Расчет подоходного налога за октябрь
(табл.13, 14)


В октябре работник должен внести следующий взнос по договору о долевом участии в строительстве в размере 154 305 руб. Как и в предыдущем месяце, 2/3 взноса, то есть 102 870 руб. (154 305 руб. : 3 х 2), перечисляет за него организация.

Работник представил в бухгалтерию приходный ордер строительной организации, подтверждающий, что им фактически были произведены расходы по договору о долевом участии в строительстве.

Таким образом, в состав совокупного дохода работника в октябре подлежит включению часть взноса, уплаченная за него организацией, то есть 102 870 руб. При этом согласно пп."в" п.14 Инструкции N 35 доход работника подлежит уменьшению на величину части взноса, уплаченной им самостоятельно, то есть на 51 435 руб. (154 305 руб. - 102 870 руб.).


Таблица 13                                                         (руб.)
Сумма дохода за январь-октябрь 188 590
Расчет 81 720 + 4000 + 102 870
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-ок-
тябрь

1885,9*
Расчет 188 590 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 за сентябрь-октябрь

74 295
Расчет 22 860 + 51 435
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
октябрь
112 409,1
Расчет 188 590 - 1885,9 - 74 295
* Согласно ст.1 Закона N 1-ФЗ объектом начисления страховых
взносов в Пенсионный фонд являются все виды выплат, начисленных в
пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансиро-
вания (то есть не только выплаты, носящие характер оплаты труда). Сле-
довательно, с части взноса, уплаченной за работника организацией по
договору о долевом участии в строительстве, должны быть произведены от-
числения в Пенсионный фонд.

Таблица 14                                                         (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

3372
Расчет 112 409,1 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

16 330
Расчет 11 400 + (112 409,1 -
90 000) х 22%
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет за октябрь

1631
Расчет 3372-1741
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации за октябрь

10 265
Расчет 16 330-6065

Расчет подоходного налога за ноябрь
(табл.15, 16)


В ноябре работник продолжает уплачивать взносы по договору о долевом участии в строительстве в размере 154 305 руб. При этом 2/3 взноса, то есть 102 870 руб., также перечисляет за него организация.

Фактическая уплата взносов подтверждается приходными ордерами строительной организации, представляемыми работником в бухгалтерию по месту работы.

Таким образом, как и в октябре, в ноябре в состав совокупного дохода работника подлежит включению часть взноса, уплаченная за него организацией, то есть 102 870 руб. При этом его доход подлежит уменьшению на величину взноса, уплаченной самостоятельно, то есть на 51 435 руб.


Таблица 15                                                         (руб.)
Сумма дохода за январь-ноябрь 295 460
Расчет 188 590 + 4000 + 102 870
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-но-
ябрь

2954,6
Расчет 295 460 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 за сентябрь-ноябрь

125 730
Расчет 22 860 + 51 435 х 2
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
ноябрь

166 775,4
Расчет 295 460 - 2954,6 - 125 730

Таблица 16                                                         (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

5003
Расчет 166 775,4 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

29 968
Расчет 24 600 + (166 775,4 -
150 000) х 32%*
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет за ноябрь

1631
Расчет 5003 - 3372
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации за ноябрь

13 638
Расчет 29 968 - 16 330
* В соответствии со ст.2 Закона N 65-ФЗ с сумм доходов,
полученных в 1999 г., превышающих 150 000 руб., налог взимается в
следующих размерах: в федеральный бюджет - 3%, в бюджеты субъектов
Российской Федерации - 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000
руб.

Расчет подоходного налога за декабрь
(табл.17, 18)


Таблица 17                                                         (руб.)
Сумма дохода за 1999 г. 402 330
Расчет 295 460 + 4000 + 102 870
Отчисления в Пенсионный фонд за 1999 г. 4023,3
Расчет 402 330 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 за сентябрь-декабрь

177 165
Расчет 22 860 + 51 435 х 3
Сумма налогооблагаемого дохода за 1999 г. 221 141,7
Расчет 402 330 - 4023,3 - 177 165

Таблица 18                                                         (руб.)
Сумма подоходного
налога в федераль-
ный бюджет за 1999
г.



6634
Сумма подоходного
налога в федеральный
бюджет за декабрь



1631
Расчет 221 141,7 х 3% Расчет 6634 - 5003
Сумма подоходного
налога в бюджет
субъекта Россий-
ской Федерации за
1999 г.




47 365
Сумма подоходного
налога в бюджет
субъекта Российской
Федерации за декабрь



17 397
Расчет 24 600 +
(221 141,7 -
150 000) х 32%
Расчет 47 365 -
29 968

Исчисление подоходного налога за январь 2000 г. будет производиться в аналогичном порядке.


Ситуация 3

Гражданин в октябре 1999 г. заключил со строительной организацией договор на долевое участие в строительстве жилого дома.

Согласно условиям этого договора он обязуется уплатить сумму в размере 455 400 руб. в следующем порядке:

-15% указанной суммы, то есть 68 310 руб. (455 400 руб. х 15%), вносятся сразу при заключении договора;

- оставшаяся сумма, то есть 387 090 руб. (455 400 руб. - 68 310 руб.), вносится за период ноябрь 1999 г. - март 2000 г. ежемесячно равными частями в размере 77 418 руб. (387 090 руб. : 5 мес.).

При этом гражданину по месту основной работы в связи с выплатой им взносов в октябре оказана материальная помощь в размере 2/3 от общей суммы, подлежащей внесению по договору о долевом участии в строительстве, - 303 600 руб. (455 400 руб. : 3 х 2).

Работнику установлен оклад 4000 руб. Детей и иждивенцев он не имеет.


Расчет подоходного налога за январь-сентябрь
(табл.19, 20)


Таблица 19                                                         (руб.)
Сумма дохода 36 000
Расчет 4000 х 9 мес.
Отчисления в Пенсионный фонд 360
Расчет 36 000 х 1%
Личные вычеты 751,41
Расчет 166,98 х 2 мес. + 83,49 х 5
мес.*
* В соответствии с п.12 Инструкции N 35 работнику предоставляются
личные вычеты: в 2-кратном размере ММОТ, то есть в сумме 166,98 руб.
(83,49 руб. х 2), - в январе и феврале, поскольку его доход, исчислен-
ный нарастающим итогом с начала года, в эти месяцы не превысил 10 000
руб., в однократном размере ММОТ, то есть в сумме 83,49 руб., - в мар-
те, апреле, мае, июне и июле, поскольку его доход, исчисленный нараста-
ющим итогом с начала года, в эти месяцы превысил 10 000 руб., но не
превысил 30 000 руб. Начиная с августа личные вычеты работнику не пре-
доставляются, поскольку его доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, превышает 30 000 руб.

Таблица 20                                                         (руб.)
Сумма налогооблагаемого дохода 34 888,59
Расчет 36 000 - 360 - 751,41
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет

1047
Расчет 34 888,59 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации

3287
Расчет 2700 + (34 888,59 - 30 000)
х 12%*
* Согласно п.18 Инструкции N 35 при уплате подоходного налога в
бюджеты субъектов Российской Федерации ставка принимается равной 2700
руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб., так как размер совокупного
облагаемого дохода, полученного работником в календарном году, в расс-
матриваемом периоде превысил 30 000 руб., но не превысил 60 000 руб.

Расчет подоходного налога за октябрь
(табл.21, 22)


В октябре работник внес первый взнос в размере 15% от общей суммы, подлежащей уплате по договору о долевом участии в строительстве, то есть 68 310 руб.

Работник представил в бухгалтерию по месту работы копию договора, заключенного им со строительной организацией, в подтверждение того, что он является застройщиком, а также заявление об исключении из его совокупного дохода расходов по этому договору и приходный ордер строительной организации, подтверждающий фактическое произведение им расходов.

Кроме того, в октябре работнику оказана материальная помощь в размере 303 600 руб. В соответствии с пп."к" п.8 Инструкции N 35 в совокупный облагаемый доход не включаются суммы материальной помощи, оказываемой не в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, как по месту основной работы, так и вне ее, в пределах до 12-кратного установленного законом размера ММОТ в год включительно. Следовательно, в октябре доход работника подлежит уменьшению на 1001,88 руб. (83,49 руб.* х 12).

Таким образом, в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника в октябре подлежит включению сумма материальной помощи за вычетом 12-кратного размера ММОТ. При этом в соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 доход работника подлежит уменьшению на величину взноса, уплаченного им по договору о долевом участии в строительстве, то есть на 68 310 руб.


Таблица 21                                                         (руб.)
Сумма дохода за январь-октябрь 343 600
Расчет 36 000 + 4000 + 303 600
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-ок-
тябрь

3436*
Расчет 343 600 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 в октябре

68 310
Вычет, предоставляемый согласно пп."к" п.8
Инструкции N 35

1001,88
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
октябрь

270 852,12
Расчет 343 600 - 3436 - 68 310 -
1001,88
* Отчисления в Пенсионный фонд с суммы материальной помощи
производятся согласно п.10 Разъяснений по применению Перечня выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Феде-
рации от 7 мая 1997 г. N 546 (утверждены постановлением Правления Пен-
сионного фонда Российской Федерации от 15.09.97 N 73).

Таблица 22                                                         (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

8126
Расчет 270 852,12 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

63 273
Расчет 24 600 + (270 852,12 -
150 000) х 32%*
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет за октябрь

7079
Расчет 8126 - 1047
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации за октябрь

59 986
Расчет 63 273 - 3287
* В соответствии со ст.2 Закона N 65-ФЗ с сумм доходов, полученных
в 1999 г., превышающих 150 000 руб., налог взимается в следующих
размерах: в федеральный бюджет - 3%, в бюджеты субъектов Российской
Федерации - 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.

Расчет подоходного налога за ноябрь
(табл.23, 24)


В ноябре работник продолжает уплачивать взносы по договору о долевом участии в строительстве, причем с ноября ежемесячная сумма взноса составляет 77 418 руб.

В подтверждение того, что взнос действительно уплачен, работник представляет в бухгалтерию по месту работы приходный ордер строительной организации.

Таким образом, в соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 доход работника в ноябре также подлежит уменьшению на величину взноса, уплаченного им по договору о долевом участии в строительстве, то есть на 77 418 руб.


Таблица 23                                                         (руб.)
Сумма дохода за январь-ноябрь 347 600
Расчет 343 600 + 4000
Отчисления в Пенсионный фонд за январь-но-
ябрь
3476
Расчет 347 600 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 за октябрь-ноябрь

145 728
Расчет 68 310 + 77 418
Вычет, предоставляемый согласно пп."к" п.8
Инструкции N 35

1001,88
Сумма налогооблагаемого дохода за январь-
ноябрь

197 394,12
Расчет 347 600 - 3476 - 145 728 -
1001,88

Таблица 24                                                         (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюд-
жет с начала года

5922
Расчет 197 394,12 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

39 766
Расчет 24 600 + (197 394,12 -
150 000) х 32%
Сумма подоходного налога, излишне уплачен-
ного в федеральный бюджет*

2204
Расчет 8126 - 5922
Сумма подоходного налога, излишне уплачен-
ного в бюджет субъекта Российской Федера-
ции*


23 507
Расчет 63 273 - 39 766
*В ноябре налогооблагаемый доход работника, исчисленный
нарастающим итогом, был уменьшен на сумму взноса, значительно
превышающую величину заработной платы, на которую он увеличился. В
результате этого образовалась переплата подоходного налога в
соответствующие бюджеты. Сумма переплаты может быть возвращена
работнику по его заявлению либо зачтена в счет предстоящих платежей по
подоходному налогу. Примем в нашем примере, что излишне уплаченный в
предыдущем месяце подоходный налог засчитывается в счет предстоящих
платежей.

Расчет подоходного налога за декабрь
(табл.25, 26)


Сумма излишне уплаченного подоходного налога также может быть возвращена работнику по его заявлению либо зачтена в счет предстоящих платежей в следующем году.

По условиям договора о долевом участии в строительстве в январе-марте 2000 г. работник продолжит уплачивать взносы. Согласно пп."в" п.14 Инструкции N 35 исключение расходов по строительству или покупке жилых объектов производится у физического лица в течение 3 календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода. Следовательно, работник сможет воспользоваться указанной льготой и в 2000 г., и в 2001 г. Поэтому если он не ожидает получения больших доходов в 2000 г., то у него может не возникнуть налогооблагаемого дохода в связи с применением льготы. В этом случае работнику, конечно, лучше подать заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога.


Таблица 25                                                         (руб.)
Сумма дохода за 1999 г. 351 600
Расчет 347 600 + 4000
Отчисления в Пенсионный фонд за 1999 г. 3516
Расчет 351 600 х 1%
Вычет, предоставляемый согласно пп."в" п.14
Инструкции N 35 за октябрь-декабрь

223 146
Расчет 68 310 + 77 418 х 2
Вычет, предоставляемый согласно пп."к" п.8
Инструкции N 35

1001,88
Сумма налогооблагаемого дохода за 1999 г. 123 936,12
Расчет 351 600 - 3516 - 223 146 -
1001,88

Также обращаем ваше внимание, что 5000-кратный размер установленной законом ММОТ на октябрь 1999 г. составляет 417 450 руб. (83,49 руб. х 5000). Таким образом, если размер ММОТ не изменится (не увеличится) в законодательном порядке в период пользования льготой**, то сумма взносов уплаченных работником по договору о долевом участии в строительстве, может быть учтена при определении налогооблагаемого дохода не целиком, а только в пределах 5000-кратного размера ММОТ, то есть в размере 417 450 руб., поскольку общая сумма взносов составляет 455 400 руб. и, следовательно, превышает 5000-кратный размер ММОТ.


Таблица 26                                                         (руб.)
Сумма подоходного налога в федеральный бюджет
с начала года

3718
Расчет 123 936,12 х 3%
Сумма подоходного налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с начала года

18 866
Расчет 11 400 + (123 936,12 -
90 000) х 22%*
Сумма подоходного налога, излишне уплаченного
в федеральный бюджет

4408
Расчет 8126-3718
Сумма подоходного налога, излишне уплаченного
в бюджет субъекта Российской Федерации

44 407
Расчет 63 273-18 866
* Согласно п.18 Инструкции N 35 при уплате подоходного налога в
бюджеты субъектов Российской Федерации ставка принимается равной 11 400
руб. + 22% с суммы, превышающей 90 000 руб., так как размер совокупного
облагаемого дохода, полученного работником в календарном году, превысил
90 000 руб., но не превысил 150 000 руб.

В аналогичном порядке будет производиться исчисление подоходного налога и в 2000 г.


Е.Б.Топольская,

Эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

* Согласно пп."к" п.8 Инструкции N 35 размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера ММОТ в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на дату получения материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу. Таким образом, в случае изменения в законодательном порядке размера ММОТ до конца 1999 г., по окончании года необходимо будет произвести перерасчет 12-кратного размера ММОТ с учетом этих изменений.

** В соответствии с пп."в" п.14 Инструкции N 35 5000-кратный размер установленной законом ММОТ учитывается по истечении каждого календарного года пользования льготой с последующим пересчетом за весь 3-летний период.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.