Страховая сумма и страховое возмещение при страховании автотранспортных средств (А.П.Колсанова, "Российский налоговый курьер", N 12, декабрь 1999 г.)

Страховая сумма и страховое возмещение при страховании
автотранспортных средств *(1)


Страховой суммой является определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты, если договором или законодательными актами Российской Федерации не предусмотрено иное (п.1 ст.10 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"; далее - Закон N 4015-1). При страховании имущества (в частности автотранспортного средства и дополнительного оборудования к нему) страховая сумма не должна превышать его страховой стоимости, то есть действительной стоимости на момент заключения договора. Если страховая сумма, определенная договором страхования, превышает страховую стоимость имущества, то договор является недействительным в силу закона в той части страховой суммы, которая превышает действительную стоимость имущества на момент заключения договора (п.2 ст.11 Закона N 4015-1).

При страховом случае с имуществом страховая выплата, то есть денежная сумма, которая выплачивается страховщиком страхователю при наступлении страхового случая, производится в виде страхового возмещения (п.3 ст.9 Закона N 4015-1).

Страхователю может быть предоставлено право произвести страховой платеж в два срока. В таком случае, если страховое событие наступило до момента внесения второго платежа, при выплате страхового возмещения в сумме, превышающей оплаченную часть страховой суммы, из суммы страхового возмещения удерживается невнесенная вторая половина платежа.

Допустим, что заключен договор страхования автомобиля на сумму 150 000 руб. сроком на один год. При этом 50% суммы страхового взноса, установленного в размере 10% страхового возмещения (15 000 руб.), вносится при заключении договора, а оставшаяся часть - не позднее четырех месяцев после вступления договора в силу. Через два месяца после оплаты первого взноса в размере 7500 руб. (15 000 руб. х 50%) автомобиль был угнан. Тогда страховое возмещение, подлежащее выплате страховщиком, составит 142 500 руб. (150 000 руб. - 7500 руб.).

При повреждении автотранспортного средства сумма страхового возмещения определяется исходя из стоимости его восстановления, согласованной сторонами. Ряд страховых компаний предлагает страхователю воспользоваться системой гарантированного сервиса, когда организацию всех действий по ремонту берет на себя страховщик. В этом случае страховщик сам оплачивает услуги по восстановлению автотранспортного средства и возвращает его страхователю в отремонтированном виде.

При хищении или конструктивной гибели автотранспортного средства страховое возмещение выплачивается в размере лимита ответственности страховщика, установленного договором, за вычетом износа в период действия договора страхования. Нормы износа устанавливаются в договоре и в среднем обычно составляют около 1% от суммы страховой выплаты.

Если страховое возмещение выплачено в полном размере, указанном в договоре, то его действие прекращается. Если же выплачено страховое возмещение меньше страховой суммы, то договор сохраняет силу до конца указанного в нем срока *(2), но только в размере разницы между страховой суммой, согласованной сторонами, и выплаченным страховым возмещением.

При наступлении страхового случая потери предприятия-страхователя списываются в дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" с кредита счетов учета соответствующего имущества (то есть со счета 01 "Основные средства", поскольку транспортные средства учитываются в составе основных средств), а сумма страхового возмещения, полученного предприятием от страховой организации в соответствии с договором, отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Потери от страховых случаев, не компенсируемые страховым возмещением, списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки" (комментарий к счету 65 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

В том случае, когда страховое возмещение превышает произведенные расходы, остаток неиспользованных денежных средств должен рассматриваться как внереализационный доход предприятия, непосредственно не связанный с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Его следует отразить по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", и включить полученные доходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общепринятом порядке. Вместе с тем у предприятия не возникнет объекта налогообложения по НДС, поскольку полученные денежные средства не связаны ни с реализацией имущества, ни с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) *(3).


Если автотранспортное средство повреждено


Если автотранспортное средство было повреждено в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП), то для выплаты страхового возмещения страхователь должен предоставить страховщику справку из ГИБДД с указанием обстоятельств и участников ДТП, в случае пожара - акт из Государственной противопожарной службы, а также копию постановления о возбуждении или об отказе в возбуждении уголовного дела *(4). Кроме того, страхователю необходимо предоставить застрахованное автотранспортное средство для осмотра и обследования, выяснения причин повреждения и определения размеров убытков.

При наступлении страхового случая вследствие повреждения транспортного средства операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 51 Кредит счета 65

- получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

- оплачены расходы по ремонту автомашины, включая НДС;

Дебет счета 65 Кредит счета 76

- отнесены за счет страхового возмещения расходы по ремонту автомашины, включая НДС;

Дебет счета 80 Кредит счета 76

- отражены потери, не компенсируемые страховой организацией;

Дебет счета 65 Кредит счета 80

- доходы, полученные при превышении страхового возмещения над произведенными расходами, отнесены на финансовые результаты.


Пример 1

Предприятие застраховало грузовой автомобиль на сумму 150 000 руб. на случаи его повреждения, полной гибели или утраты в результате дорожно-транспортного происшествия, стихийных бедствий, хищения или прочих противоправных действий третьих лиц.

Во время действия договора произошло дорожно-транспортное происшествие, в результате которого застрахованный автомобиль был поврежден. Размер ущерба составил 6000 руб. (включая НДС), который был оплачен страховой компанией.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя


Дебет счета 51 Кредит счета 65 - 6000 руб. - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачены расходы по ремонту автомобиля, включая НДС;

Дебет счета 65 Кредит счета 76 - 6000 руб. - отнесены за счет страхового возмещения расходы по ремонту автомобиля.


Пример 2

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что страховое возмещение выплаченное страховой компанией, составило 7000 руб.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя


Дебет счета 51 Кредит счета 65 - 7000 руб. - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачены расходы по ремонту автомобиля, включая НДС;

Дебет счета 65 Кредит счета 76 - 6000 руб. - отнесены за счет страхового возмещения расходы по ремонту автомобиля, включая НДС;

Дебет счета 65 Кредит счета 80 - 1000 руб. - доходы, полученные в результате превышения страхового возмещения над произведенными расходами, отнесены на финансовые результаты.


Пример 3

Снова используем данные примера 1 и предположим, что страховое возмещение, выплаченное страховой компанией, составило 5000 руб.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя


Дебет счета 51 Кредит счета 65 - 5000 руб. - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачены расходы по ремонту автомобиля, включая НДС;

Дебет счета 65 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отнесены за счет страхового возмещения расходы по ремонту автомобиля, включая НДС;

Дебет счета 80 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражены потери, не компенсируемые страховой организацией.

Если договором страхования предусмотрено, что при повреждении автотранспортного средства денежные выплаты страхователю не производятся, а страховщик берет на себя ответственность по ремонту автомобиля, то в таком случае, несмотря на отсутствие движения денежных средств, страхователю следует отразить получение страхового возмещения как факт хозяйственной деятельности предприятия *(5).

Операции при наступлении страхового случая в этой ситуации отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 76 Кредит счета 65 - отражена согласованная сторонами сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая;

Дебет счета 65 Кредит счета 76 - отражены расходы по ремонту автомобиля, произведенные страховой компанией, за счет страхового возмещения, включая НДС.


Пример 4

К условиям примера 1 добавим, что в соответствии с договором страхователь пользуется системой гарантированного сервиса. Стоимость ущерба была выплачена страховой компанией непосредственно предприятию автосервиса, производящему ремонт.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя


Дебет счета 76 Кредит счета 65 - 6000 руб. - отражена согласованная сторонами сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая;

Дебет счета 65 Кредит счета 76 - 6000 руб. - отражены расходы по ремонту автомобиля, произведенные страховой компанией за счет страхового возмещения, включая НДС.


Если автотранспортное средство похищено


В случае угона служебного автотранспорта проводится инвентаризация и устанавливается факт его хищения. Затем подается заявление в органы внутренних дел и составляется акт об угоне. Выбытие автотранспортного средства оформляется актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным (комментарий к форме N ОС-4а). К акту на списание автотранспортных средств прилагаются документы, подтверждающие угон (хищение) автотранспортного средства, например акт об угоне, копия постановления о возбуждении уголовного дела по факту хищения автотранспортного средства (это же постановление требуется предоставить страховщику для получения страхового возмещения).

На основании оформленного акта на списание автотранспортных средств, переданного в бухгалтерскую службу предприятия, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта (п.97 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н).

Списание стоимости транспортных средств вследствие угона отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания основных средств (счет 47) - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений (п.101 ПБУ 6/97).

Операции при наступлении страхового случая вследствие хищения (угона) транспортного средства отражаются в бухгалтерском учете следующим образом *(6):

Дебет счета 47 Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость похищенного автомобиля;

Дебет счета 02 Кредит счета 47 - списан накопленный износ похищенного автомобиля;

Дебет счета 65 Кредит счета 47 - списаны потери от хищения автомобиля (в пределах суммы страхового возмещения);

Дебет счета 51 Кредит счета 65 - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 80 Кредит счета 47 - отражены потери, не компенсируемые страховой организацией;

Дебет счета 47 Кредит счета 80 - отнесены на финансовые результаты доходы, полученные при превышении страхового возмещения над полученным ущербом.


Пример 5

Предприятие застраховало грузовой автомобиль на сумму 150 000 руб. на случаи его повреждения, полной гибели или утраты в результате дорожно-транспортного происшествия, стихийных бедствий, хищения или прочих противоправных действий третьих лиц.

Во время действия договора застрахованный автомобиль был угнан. Размер ущерба был выплачен страховой компанией в размере страховой суммы - 150 000 руб.

На момент хищения первоначальная стоимость грузовика составила 160 000 руб., начисленный износ - 20 000 руб.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя


Дебет счета 47 Кредит счета 01 - 160 000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного автомобиля;

Дебет счета 02 Кредит счета 47 - 20 000 руб. - списан накопленный износ по похищенному автомобилю;

Дебет счета 65 Кредит счета 47 - 140 000 руб. - списаны потери от хищения автомобиля (160 000 руб. - 20 000 руб.);

Дебет счета 51 Кредит счета 65 - 150 000 руб. - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 47 Кредит счета 80 - 10 000 руб. - отнесены на финансовые результаты доходы, полученные в результате превышения страхового возмещения над полученным ущербом (150 000 руб. - 140 000 руб.).


Пример 6

Используя данные примера 5, предположим, что страховое возмещение, выплаченное страховой компанией, составило 120 000 руб.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя:


Дебет счета 47 Кредит счета 01 - 160 000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного автомобиля;

Дебет счета 02 Кредит счета 47 - 20 000 руб. - списан накопленный износ похищенного автомобиля;

Дебет счета 65 Кредит счета 47 - 120 000 руб. - списаны потери от хищения автомобиля в пределах суммы страхового возмещения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 - 120 000 руб. - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 80 Кредит счета 47 - 20 000 руб. - отражены потери, не компенсируемые страховой организацией (160 000 руб. - 20 000 руб. - 120 000 руб.).

В том случае, если похищенное застрахованное автотранспортное средство, за которое страховщиком выплачено страховое возмещение, будет найдено и возвращено страхователю, последнему следует возвратить полученную страховую сумму за вычетом причиненного автомобилю ущерба. Вместо возврата полученной суммы страхового возмещения страхователь может отказаться от автотранспортного средства в пользу страховщика.


Пример 7

Дополняя условия примера 5, предположим, что через три месяца угнанный автомобиль был найден. Ущерб, нанесенный автотранспортному средству, составил 30 000 руб., включая НДС.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета страхователя


Списание автотранспортного средства и получение возмещения


Дебет счета 47 Кредит счета 01 - 160 000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного автомобиля:

Дебет счета 02 Кредит счета 47 - 20 000 руб. - списан накопленный износ похищенного автомобиля;

Дебет счета 65 Кредит счета 47 - 140 000 руб. - списаны потери от хищения автомобиля (160 000 руб. - 20 000 руб.);

Дебет счета 51 Кредит счета 65 - 150 000 руб. - получена сумма страхового возмещения вследствие наступления страхового случая;

Дебет счета 47 Кредит счета 80 - 10 000 руб. - доходы, полученные в результате превышения страхового возмещения над полученным ущербом, отнесены на финансовые результаты (150 000 руб. - 140 000 руб.)


Возврат автотранспортного средства


Дебет счета 01 Кредит счета 65 - 140 000 руб. - восстановлена остаточная стоимость грузового автомобиля (160 000 руб. - 20 000 руб.);

Дебет счета 01 Кредит счета 02 - 20 000 руб. - восстановлена начисленная амортизация;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 30 000 руб. - оплачены расходы по ремонту автомобиля, включая НДС;

Дебет счета 65 Кредит счета 76 - 30 000 руб. - отражена согласованная сторонами сумма страхового возмещения по ремонту автомобиля;

Дебет счета 65 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - возвращена страховщику сумма страхового возмещения за похищенное автотранспортное средство за вычетом оплаченного страхователем ремонта (150 000 руб. - 30 000 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 65 - 10 000 руб. - отражены потери, связанные с возвратом страхового возмещения, полученные ранее как превышение страхового возмещения над полученным ущербом (150 000 руб. - 140 000 руб.).


А.П.Колсанова,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о страховании автотранспортных средств читайте в статье А.П.Колсановой "Страхование автотранспортных средств" в газете "Советы налогоплательщику" N 23, 1999.

*(2) За исключением случаев хищения имущества, когда страховое возмещение выплачивается в полной сумме в соответствии с условиями договора, после чего действие договора фактически прекращается.

*(3) Согласно п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" облагаемый оборот по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов. При этом в облагаемый оборот включаются любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

*(4) Некоторые страховые компании возмещают убытки от повреждений без предоставления документов из компетентных органов, если сумма возмещения невелика (например не превышает 4% от страховой суммы).

*(5) Напомним, что выплаты по договору страхования не могут превышать страховых сумм. Поэтому страхователю рекомендуется согласовать со страховщиком стоимость восстановления автотранспортного средства и размер затрат, даже если страховая компания самостоятельно оплачивает ремонт.

*(6) Данный порядок отражения в учете операций по страхованию имущества и определения финансового результата по наступившему страховому случаю на примере получения предприятием страхового возмещения за похищенный автомобиль разъяснен письмом Госналогинспекции по г.Москве от 27.03.95 N 11-13/4735 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с наступлением страхового случая".



Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение