Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты НДС при осуществлении операций по возврату предоплаты за услуги, которые не были фактически оказаны. ("Российский налоговый курьер", N 12, декабрь 1999 г.)

Организация А заплатила организации Б за услуги, относящиеся на себестоимость, 120 руб. (в том числе НДС - 20 руб.). Однако услуги не были оказаны, и деньги вернули. Госналогинспекция считает, что данные средства подлежат включению в облагаемый оборот организации А на основании п.9 Инструкции N 39, где указано, что в облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты НДС при осуществлении операций по возврату предоплаты за услуги, которые не были фактически оказаны.


Получение покупателем денежных средств, возвращенных поставщиком в связи с неотгрузкой товара (неоказанием услуг, невыполнением работ), не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому в данном случае отсутствуют признаки объекта налогообложения. В связи с этим применение нормы п.9 Инструкции N 39 неправомерно и данные денежные средства не должны включаться в оборот, облагаемый НДС.


Учет операций у организации А


Дебет счета 61 Кредит счета 51 - 120 руб. - перечислены денежные средства поставщику в качестве предоплаты за услуги (при этом выделение НДС с отнесением его в дебет счета 19 не производится до оприходования услуг и получения от поставщика счета-фактуры с выделенным НДС);

Дебет счета 51 Кредит счета 61 - 120 руб. - возвращены денежные средства в связи с неоказанием услуг.


Учет операций у организации Б


Дебет счета 51 Кредит счета 64 - 120 руб. - получены денежные средства в качестве предоплаты за услуги;

Дебет счета 64 Кредит счета 68 - 20 руб. - начислен НДС с аванса в соответствии с п.9 Инструкции N 39;

Дебет счета 64 Кредит счета 51 - 120 руб. - возвращены денежные средства в связи с неоказанием услуг;

Дебет счета 68 Кредит счета 64 - 20 руб. - уменьшена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, на сумму возвращенного покупателю налога.


На жалобу и на решение - всего один месяц


В соответствии с п.1 ст.140 НК РФ жалоба налогоплательщика (иного обязанного лица) рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. Однако, с другой стороны, в п.3 этой статьи указано, что решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца.

Означает ли это, что налоговому органу дается один месяц на рассмотрение жалобы, а второй месяц - на принятие решения по ней, то есть всего два месяца? Продлевается ли этот срок в случае запроса налоговым органом дополнительных документов у заявителя или иных лиц?

В соответствии с пунктами 1 и 3 ст.140 НК РФ решение по жалобе налогоплательщика должно быть принято налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Возможность продления данного срока в случае запроса дополнительных документов у заявителя или иных лиц Налоговым кодексом не предусмотрена. Следовательно, в этом случае срок рассмотрения жалобы и вынесения по ней решения составляет в целом один месяц со дня получения жалобы.

Следует отметить, что в п.3 ст.140 НК РФ установлено, что о принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Если решение направляется заявителю по почте, то письмо должно быть отправлено в течение 3 дней. В этом случае 3-дневный срок не будет нарушен и не зависит ни от срока прохождения почтовой корреспонденции, ни от даты фактического получения решения заявителем.


А.Н.Дудко

советник налоговой службы II ранга


1 декабря 1999 года


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.