Расчет налогооблагаемой прибыли при осуществлении нескольких видов деятельности (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2000 г.)

Расчет налогооблагаемой прибыли
при осуществлении нескольких видов деятельности


Налогооблагаемая прибыль организации определяется на основе финансового результата (сальдо по кредиту (прибыль) или дебету (убыток) счета 80 "Прибыли и убытки"), выявленного на счетах бухгалтерского учета. Для целей налогообложения этот финансовый результат корректируется с учетом требований налогового законодательства. Результаты такой корректировки отражаются в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; далее - Инструкция N 37).

Если прибыль от всех видов деятельности организации облагается налогом на прибыль по единой ставке, то расчет налога, как правило, не вызывает серьезных затруднений. Однако нередко организация осуществляет несколько видов деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам (например торговля и посреднические услуги). В этом случае возникают проблемы не только с распределением накладных расходов, но и с учетом для целей налогообложения внереализационных доходов и расходов (по какой ставке облагать внереализационные доходы и какие затраты относить на внереализационные расходы?), а также с использованием льгот по налогу на прибыль (облагаемую по какой ставке прибыль в каком размере льготировать?).

Напоминаем читателям, что если многопрофильное предприятие осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то в соответствии с п.2.10 Инструкции N 37 исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности предприятия в целом.

При этом согласно п.2.1 Инструкции N 37 объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 названной инструкции.


Учет для целей налогообложения внереализационных доходов и расходов


Согласно п.2.2 Инструкции N 37 валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, валовую прибыль организации можно разделить на три составляющие:

- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль (убыток) от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия;

- доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогообложения из валовой прибыли (исчисленной как сумма приведенных выше трех составляющих) в соответствии с разделом 2 Инструкции N 37 исключаются суммы прибыли, не подлежащей обложению налогом на прибыль либо облагаемой этим налогом по особым правилам (в том числе по повышенной ставке; см. справку).


Справка

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов) предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (п.2.4 Инструкции N 37).

Цена товаров, работ или услуг для целей налогообложения определяется в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (п.2.5 Инструкции N 37).

Валовая прибыль банков в целях налогообложения увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяемый банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и к иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу (п.2.6 Инструкции N 37).

Кроме того, в соответствии с п.2.9 Инструкции N 37 в целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с названными выше положениями, изложенными в пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 Инструкции N 37, уменьшается на суммы:

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

- доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), доходов от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги *(1);

- прибыли от посреднических операций и сделок *(2), если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства *(3), за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации;

- прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции *(4).

Согласно п.3.1 Инструкции N 37 ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 г. (до 1 апреля 1999 г. ставка налога составляла 13%).

В бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 г. (до 1 апреля 1999 г. ставки налога составляли соответственно 22 и 30%).

Как видим, для целей исчисления налога на прибыль по повышенной ставке должна учитываться именно прибыль, полученная от посреднических операций и сделок (то есть без учета доходов и расходов от прочей реализации и внереализационных операций). Такой подход вытекает из п.2.3 Инструкции N 37, в соответствии с которым прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Анализируя приведенные выше положения Инструкции N 37, можно сделать вывод, что налогооблагаемая прибыль предприятия, осуществляющего посреднические операции *(5), подразделяется на две основные составляющие:

- валовая прибыль, исчисленная в соответствии с разделом 2 Инструкции N 37 (балансовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с пунктами 2.4 - 2.6 и 2.9 Инструкции N 37);

- прибыль, полученная от посреднических операций и сделок.

При этом валовая прибыль организации (включая большую часть внереализационных доходов и расходов) облагается налогом на прибыль по обычной ставке, а прибыль от посреднических операций - по повышенной.

В этой связи обращаем внимание читателей, что в соответствии с п.2.3 Инструкции N 37 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, формально все внереализационные доходы и расходы не относятся к прибыли от реализации услуг (в том числе посреднических). Однако, по мнению автора, часть внереализационных доходов и расходов непосредственно связана с операциями по конкретному виду деятельности (например налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисляемый исходя из оборотов по реализации; штрафы, пени, неустойки, полученные или уплаченные за нарушение договорных обязательств, и т.п.). Поэтому такие внереализационные доходы и расходы было бы правильнее учитывать при формировании прибыли от посреднических операций и сделок *(6).

Все остальные доходы и расходы (например связанные со сдачей имущества в аренду, получением от банка процентов за хранение денежных средств на расчетном счете и т.п.) должны учитываться в составе валовой прибыли, облагаемой налогом на прибыль по обычной ставке, даже в том случае, если организация осуществляет только посредническую деятельность. Распределение таких доходов и расходов между видами деятельности действующими нормативными документами не предусмотрено *(7).

Итак, исходя из вышеизложенного, учет внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль в том случае, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, нужно построить следующим образом.

В соответствии с Инструкцией N 37 внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в суммах, отраженных при формировании финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета (см. пояснения к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли").

Перечни внереализационных доходов и расходов даны соответственно в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

Поскольку перечень внереализационных доходов, указанный в п.14 Положения о составе затрат, является открытым, то в состав таких доходов должны включаться все доходы организации, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг или имущества.

Перечень внереализационных расходов является закрытым и расширению не подлежит. Таким образом, если какие-либо расходы организации прямо не указаны в п.15 Положения о составе затрат, то они могут быть отнесены на счет 80 на основании других нормативных документов (например положений по ведению бухгалтерского учета, утвержденных в установленном порядке), но при этом для целей налогообложения учитываться не будут.

Исключение из этого правила составляют суммы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с действующим налоговым законодательством: налог на имущество, налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство и нужды образования и ряд других налогов (п.5 ст.21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Суммы остальных расходов (или убытков), относимых на финансовые результаты, но не указанных в п.15 Положения о составе затрат, должны отражаться в соответствующих подстроках строки 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

При этом если организация осуществляет различные виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по различным ставкам (в том числе льготируемые), то на этапе расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов (относимых на счет 80) она должна распределить эти суммы по видам деятельности для выявления общего финансового результата в целях налогообложения. Аналогичным образом распределяются и полученные или уплаченные финансовые санкции, а также иные доходы или расходы, непосредственная связь которых с тем или иным видом деятельности очевидна.

Например, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы рассчитывается от объема реализации продукции (работ, услуг). Поэтому затраты по уплате данного налога следует распределять по видам деятельности в зависимости от величины выручки, полученной по каждому из них.

Расходы по уплате налога на имущество предприятий распределяются пропорционально стоимости имущества, используемого в той или иной хозяйственной деятельности предприятия, если такое распределение возможно. В противном случае вся сумма налога на имущество учитывается при расчете валовой прибыли, облагаемой налогом по обычной ставке.

Сбор на нужды образовательных учреждений исчисляется от фонда оплаты труда. Соответственно расходы по уплате данного сбора следует относить к тому или иному виду деятельности в зависимости от величины фонда оплаты труда работников, относящегося к конкретному виду деятельности организации.

Если расходы на оплату труда работников нельзя отнести к определенному виду деятельности предприятия (они относятся к общехозяйственным расходам), то распределение данных расходов в бухгалтерском учете следует производить в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2.10 Инструкции N 37 общепроизводственные и общехозяйственные расходы (в том числе расходы на оплату труда аппарата управления) вне зависимости от принятой учетной политики распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки. Именно таким образом, по мнению автора, при исчислении размера налогооблагаемой прибыли по каждому виду деятельности предприятию следует распределять и расходы по уплате сбора на нужды образовательных учреждений, приходящиеся на затраты на оплату труда, которые относятся к общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Раздельный учет внереализационных доходов и расходов, связанных с реализацией собственной продукции (товаров, работ, услуг) и осуществлением посреднических операций, можно построить следующими способами:

- если бухгалтерский учет ведется вручную, то можно не открывать специальные субсчета к счету 80 "Прибыли и убытки", а вести аналитический учет внереализационных доходов и расходов без отражения на счетах бухгалтерского учета, например в специальном журнале. При этом, если предприятие осуществляет преимущественно один вид деятельности, а операции по другому виду деятельности носят разовый характер, можно отражать соответствующие обороты в бухгалтерских справках;

- если учет ведется с помощью специальных компьютерных программ, предпочтительнее вести раздельный учет внереализационных доходов и расходов с отражением на счетах бухгалтерского учета на специально открытых субсчетах к счету 80.


Организация раздельного учета внереализационных доходов
и расходов по видам деятельности без отражения на субсчетах


Если предприятие решило вести раздельный учет внереализационных доходов и расходов по видам деятельности без отражения на соответствующих субсчетах, то в распоряжении руководителя, определяющем учетную политику предприятия, пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

"Раздельный учет операций по видам деятельности, обороты от которых облагаются налогом на прибыль по разным ставкам, ведется в специальном регистре бухгалтерского учета "Аналитический учет прибыли, полученной от реализации собственной продукции (товаров, работ, услуг) и оказания посреднических услуг, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам" без отражения на счетах бухгалтерского учета".

Согласно такому распоряжению раздельный учет и внереализационных доходов и расходов, и прибыли, полученной от реализации собственной продукции (товаров, работ, услуг) и от посреднических операций, ведется только в аналитическом учете без отражения на счетах бухгалтерского учета. В этом случае субсчета, относящиеся к различным видам деятельности, не открываются, а аналитический учет ведется в специальных журналах, ведомостях, разработочных таблицах и т.п.

Если операции по осуществлению посреднической деятельности носят разовый характер, то необходимые расчеты, связанные с раздельным ведением учета, можно производить в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Например, бухгалтерская справка может быть составлена следующим образом.


ООО "Сладкоежка"

Бухгалтерская справка N 21 от 8 декабря 1999 г.

За ноябрь 1999 г. общая сумма выручки от оборотов по реализации,
отражаемая по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
составила 522 000 руб., включая НДС, в том числе:
- выручка от реализации собственной продукции (товаров, работ,
услуг) - 510 000 руб., включая НДС - 85 000 руб.;
- выручка от реализации посреднических услуг по договору N 21 от
05.11.99 - 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб.
Расходы на оплату труда, включенные в себестоимость посреднических
услуг, - 3000 руб.
Расходы на оплату труда в составе расходов, которые нельзя прямо
отнести на конкретный вид деятельности, за отчетный период - 40 000
руб.
Реализация посреднических услуг в общей сумме реализации составила:
(12 000 руб. х 100% : 522 000 руб.) = 2,3%.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы, исчисленный с оборотов по реализации посреднических услуг,
составил:
(12 000 руб. - 2000 руб.) х 1,5% = 150 руб.
Сумма сбора на нужды образовательных учреждений, относимого на
внереализационные доходы и учитываемого при определении прибыли от
посреднической деятельности, составила:
3000 руб. х 1% (ставка сбора*) + 40 000 руб. х 1% (ставка сбора*)
х 2,3% (процент выручки от посреднических операций в общей сумме
выручки за отчетный период) = 39,2 руб.
Сумма пени, полученной от комитента за просрочку оплаты услуг
комиссионера, - 360 руб. (в том числе НДС - 60 руб.).
Прибыль от реализации посреднической услуги, списанная в кредит
счета 80 с дебета счета 46, - 1500 руб.
Итого прибыль от посреднической деятельности с учетом
внереализационных расходов:
1500 руб. - 150 руб. - (360 руб. - 60 руб.) - 39,2 руб.
= 1010,8 руб.

Главный бухгалтер (бухгалтер) __________ (Савушкина Л.И.)
(подпись) (расшифровка подписи)
|   *  Ставка  сбора на нужды образовательных учреждений устанавливается|
|местными  органами власти  и в  другом регионе  может быть  иной. Кроме|
|того, следует иметь  в виду, что  данный сбор может  взиматься только в|
|том случае, если в регионе не введен налог с продаж.                   |
\-----------------------------------------------------------------------/

Если операции по осуществлению посреднической деятельности носят постоянный характер, то аналитический учет прибыли, полученной от разных видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам, может быть построен, как показано в табл.1.


Таблица 1


Аналитический учет прибыли, полученной от реализации собственных
товаров и оказания посреднических услуг, облагаемой налогом
на прибыль по разным ставкам за 1999 г.

N
п/п
Вид внереализационных
доходов или расходов
Осно-
вание
для
записи
Реализация
собственной
продукции
(товаров,
работ, услуг) и
прочие
операции,
облагаемые
налогом по
обычной ставке,
руб.
Посред-
ническая
деятель-
ность,
руб.
Всего,
руб.

1
 Внереализационные доходы
 Арендная плата            |      |               
 
   
2 Штрафы, пени, неустойки,
полученные (подлежащие
получению) по
хозяйственным договорам
       
3          
4          
  Итого внереализационные
доходы
       

1
 Внереализационные расходы
 Налог     на     имущество|      |               
 предприятий               |      |               
 
   
2 Налог на содержание
жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы
       
3 Сбор на нужды
образовательных учреждений
       
4 Штрафы, пени, неустойки,
уплаченные (подлежащие
уплате) по хозяйственным
договорам
       
5 НДС, исчисленный с сумм
штрафов, пени, неустоек,
полученных (подлежащих
получению) по
хозяйственным договорам
       
6 НДС, исчисленный с сумм
полученной (подлежащей
получению) арендной платы
       
7 Расходы, связанные со
сдачей имущества в аренду
       
8          
9          
  Итого внереализационные
расходы
       

Организация раздельного учета по видам деятельности с отражением
внереализационных доходов и расходов на отдельных субсчетах


Если предприятие решило вести раздельный учет по видам деятельности с отражением внереализационных доходов и расходов на соответствующих субсчетах, то распоряжение руководителя, определяющее учетную политику предприятия, должно содержать пункт о порядке ведения раздельного учета, который может быть сформулирован следующим образом:

"Раздельный учет внереализационных доходов и расходов по видам деятельности, которые облагаются налогом на прибыль по разным ставкам, ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов".

Согласно этому распоряжению бухгалтерия организует раздельный учет внереализационных доходов и расходов, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и с осуществлением посреднической деятельности, на специальных субсчетах к счету 80 "Прибыли и убытки".

При этом структура учета может быть следующей:

- на субсчете "Прибыль (убыток) от реализации товаров" отражается прибыль (убыток) от реализации собственных товаров;

- на субсчете "Прибыль (убыток) от реализации посреднических услуг" отражается прибыль (убыток) от реализации посреднических услуг;

- на субсчете "Доходы и расходы от внереализационных операций, связанные с осуществлением деятельности, облагаемой налогом по обычной ставке" отражаются внереализационные доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и прочими операциями, прибыль от которых облагается налогом по обычной ставке;

- на субсчете "Доходы и расходы от внереализационных операций, связанные с осуществлением посреднической деятельности" отражаются внереализационные доходы и расходы, связанные с осуществлением посреднической деятельности.

В соответствии с предложенным способом организации раздельного учета на предприятии разрабатывается рабочий план счетов, который может выглядеть, как показано в табл.2.


Таблица 2


Рекомендуемый рабочий план счетов
(фрагмент)


/-----------------------------------------------------------------------\
|Наименова-|   Номер   |         Номер и наименование субсчета          |
|ние счета |   счета   |                                                |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Раздел VII. Финансовые результаты и использование прибыли              |
|-----------------------------------------------------------------------/
|Прибыли  и|80         |1. Прибыль (убыток) от реализации товаров.      |
|убытки    |           |                                                |
|          |           |2. Прибыль (убыток) от реализации посреднических|
|          |           |   услуг.                                       |
|          |           |                                                |
|          |           |3. Внереализационные доходы и расходы.          |
|          |           |3.1. Внереализационные доходы и расходы, связан-|
|          |           |     ные с осуществлением деятельности,  облага-|
|          |           |     емой налогом по обычной ставке.            |
|          |           |3.2. Внереализационные доходы и расходы  связан-|
|          |           |     ные  с  осуществлением  посреднической дея-|
|          |           |     тельности                                  |
\-----------------------------------------------------------------------/

Г.Ю.Касьянова,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок исчисления и уплаты налога с этих видов доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 Инструкции N 37. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".

*(2) К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется за вознаграждение совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. По договору комиссии комиссионер обязуется за вознаграждение совершить по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. Для целей налогообложения прибыли не относится к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

*(3) Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии в качестве сырья для дальнейшего производства (то есть перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция), то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, при налогообложении подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (примеры расчета приведены в приложении N 2 к Инструкции N 37).

Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе продукции подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства при исчислении налогооблагаемом прибыли не учитываются.

*(4) Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии с п.7 (1) Инструкции N 37.

*(5) В данном случае мы не рассматриваем страховые организации, биржи, брокерские конторы, банки и другие кредитные организации, прибыль которых в полном объеме (включая финансовый результат от внереализационных операций) облагается налогом на прибыль по повышенной ставке (если таковая установлена законодательством субъекта Российской Федерации).

*(6) Аналогичный подход применяется при исчислении НДС. Как известно, этим налогом облагаются все денежные средства, получение которых связано с расчетами за товары (работы, услуги). При этом к таким денежным средствам относится не только выручка от реализации, но и полученные авансы, штрафы, пени и неустойки (являющиеся внереализационными доходами), а также иные поступления денежных средств.

*(7) В отличие от общехозяйственных расходов, которые в соответствии с п.2.10 Инструкции N 37 распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.