Переоценка товаров на предприятиях розничной торговли (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2000 г.)

Переоценка товаров на предприятиях розничной торговли


При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий розничной торговли иногда возникает необходимость изменить продажную цену товара, то есть произвести его переоценку. Это может быть вызвано изменением цен в регионе, понижением качества и потребительских свойств товаров и прочими обстоятельствами.

Переоценка, то есть изменение цены товара, может производиться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка). Сумма переоценки представляет собой разницу между стоимостью остатков товара по прежним и по вновь установленным розничным ценам.

Переоценка товаров может производиться:

- по решению руководителя предприятия (например вследствие изменения конъюнктуры рынка, инфляции, потери первоначального качества товаров, их морального устаревания и т.п.);

- в связи с изменением законодательства (например вследствие изменения порядка налогообложения - в связи с введением налога с продаж, изменением ставки НДС и т.п.).


Переоценка товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка,
инфляцией, потерей первоначального качества
товаров и моральным устареванием


Порядок переоценки товаров рассмотрен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации по учету товаров).

Согласно п.9.28 Методических рекомендаций по учету товаров переоценка товаров производится по распоряжению руководителя организации торговли (образец приказа приведен в документе 1).

Порядок проведения переоценки и ее отражение в бухгалтерском учете зависят от принятого на торговом предприятии метода учета товаров - по покупным или продажным ценам.

При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии в магазине конкретного товара, поэтому в случае переоценки необходимо определить остаток товаров, подлежащих дооценке (уценке), путем проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, материально ответственные лица и специалисты (бухгалтеры, товароведы, экономисты и т.п.). Комиссия снимает остатки переоцениваемого товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указывается наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цена, сумма отклонения (уценки или дооценки) (примеры составления описей-актов представлены в документах 2 - 5).

При учете товаров в магазине по продажным ценам результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета, поскольку учетной ценой товара является его продажная стоимость.

Для обобщения информации о результатах переоценки товаров, а также данных об отклонениях стоимости этих товаров в новых рыночных ценах от стоимости, определенной на счетах бухгалтерского учета, предназначен счет 14 "Переоценка материальных ценностей" (см. комментарий к счету 14 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).


Документ 1

ЗАО "Мелодия"


Приказ N 21 от 2 октября 1999 г.


В связи с изменением конъюнктуры рынка и ростом цен приказываю:

1. Назначить комиссию по переоценке товаров в составе:

председатель комиссии Ивушкин М.С. - заместитель директора;

члены комиссии:

Стародубцева В.В. - товаровед,

Панова Л.В. - бухгалтер.

2. Комиссии в двухдневный срок с момента подписания настоящего приказа произвести переоценку телевизоров "Panasonic", находящихся на складе и в торговом зале магазина.

3. С 5 октября 1999 г. установить новые продажные цены.

4. Ответственность за исполнение настоящего приказа возлагаю на председателя комиссии Ивушкина М.С.

5. Контроль исполнения настоящего приказа оставляю за собой.


Директор ____________  А.Г.Михайлов
         (подпись)

Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" (сумма уценки - по дебету, а сумма дооценки - по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 "Товары":

- в случае увеличения розничных цен:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

- в случае уменьшения розничных цен:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки.

После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем инвентаризационных описей-актов сумма, учтенная на счете 14 "Переоценка материальных ценностей", списывается в следующем порядке:

- на счет 42 "Торговая наценка" в случае дооценки и уценки в пределах торговой надбавки. Поскольку повышение или понижение розничных цен влечет за собой изменение торговой наценки, то при этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

- в случае увеличения розничных цен:

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - наценка на переоцененный товар увеличена на сумму дооценки;

- в случае уменьшения розничных цен:

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - наценка на переоцененный товар уменьшена на сумму уценки в пределах торговой наценки;

- на счет 80 "Прибыли и убытки", когда потери от уценки превосходят торговую наценку, установленную в момент оприходования, на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над их стоимостью по ценам возможной реализации:

Дебет счета 80 Кредит счета 14 - отнесена на финансовые результаты сумма уценки товаров в части превышения покупной стоимости над вновь установленной стоимостью на сумму, превышающую торговую наценку.

В случае увеличения продажной стоимости товара сумма дооценки для целей отражения в бухгалтерском учете может быть взята непосредственно из описи-акта как сумма дооценки по каждому из переоцениваемых товаров.


Пример 1

На предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, 4 октября 1999 г& согласно приказу руководителя была произведена дооценка телевизоров "Panasonic". В результате переоценки были установлены следующие отпускные цены на телевизоры этой марки:

"Panasonic 21V80R" - 6000 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 10 800 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров "Panasonic" в магазине составил:

"Panasonic 21V80R" - 10 штук по цене 5800 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 5 штук по цене 10 500 руб.


Оформление документов по переоценке товаров


Приказ руководителя о проведении переоценки товаров может выглядеть, как показано в документе 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров "Panasonic" и составляется опись-акт (документ 2)^ в которой выявляется общая сумма дооценки.


Документ 2

ЗАО "Мелодия"


Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.


Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.


члены комиссии:

товаровед Стародубцева В.В.

-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.

-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам


Номе-
нкла-
тур-
ный
номер
Наимено-
вание то-
вара
Еди-
ница
изме-
рения
Ко-
ли-
чес-
тво
Стоимость товара Разница При-
ме-
ча-
ние
до
переоценки
после
переоценки
уцен-
ка
(-)
доо-
ценка
(+)
цена сумма цена сумма
21V80R Телевизор
"Panasonic
21V80R"


шт.


10


5800


58000


6000


60000
 

2000
 
25V70R Телевизор
"Panasonic
ТС-25V7OR"


шт.


5


10500


52500


10800


54000
 

1500
 
  Итого - - - 110500 - 114000   3500  

Председатель комиссии
зам. директора____________ Ивушкин М.С.
(должность)    (подпись)   (фамилия, и.о.)

Члены комиссии:                       Материально ответственные лица:
товаровед___________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер_____________Панова Л.В.     кладовщик__________Дубов Г.И.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете.


Отражение в бухгалтерском учете операций
по переоценке товаров


На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 3500 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 3500 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары.


В случае уменьшения продажной стоимости товара сумма уценки для целей отражения в бухгалтерском учете не может быть взята непосредственно из описи-акта, поскольку сумма уценки в пределах торговой надбавки списывается со счета 42 "Торговая наценка", а разница от снижения цен, превышающая ранее установленную наценку, относится на финансовые результаты. Поэтому при получении описи-акта бухгалтерия должна сравнить новую продажную цену с покупной и определить, проведена ли уценка в пределах торговой надбавки, сделать соответствующие бухгалтерские проводки. Покупная стоимость товаров и установленная наценка указываются в соответствии с реестром розничных цен *(1), при этом в графе "Примечание" делается отметка о проведенной переоценке (например указывается номер описи-акта).


Пример 2

На предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, 4 октября 1999 г. согласно приказу руководителя была произведена уценка телевизоров "Горизонт". В результате переоценки были установлены следующие отпускные цены на телевизоры этой марки:

"Горизонт 54 CTV655s5" - 4000 руб.;

"Горизонт 63 CTV656i" - 7000 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров "Горизонт" в магазине составил:

"Горизонт 54 CTV655s5" - 10 штук по цене 4200 руб.;

"Горизонт 63 CTV656i" - 3 штуки по цене 7300 руб.


Оформление документов по переоценке товаров


Приказ руководителя на проведение переоценки товаров составляется аналогично приказу, приведенному в примере 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров "Горизонт" и составляется опись-акт (документ 3) о переоценке товаров, в которой выявляется общая сумма уценки.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете. Уценка товара была произведена бухгалтерией в пределах торговой надбавки (цена товара после переоценки сравнивается с его покупной стоимостью *(2) на основании реестра розничных цен.


Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров


На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 2900 руб. - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки;

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - 2900 руб. - уменьшена наценка на переоцененные товары.


При переоценке товаров возможна ситуация, когда стоимость одних товаров увеличивается, а стоимость других - уменьшается. При этом в описи-акте отражается как общая сумма дооценки, так и общая сумма уценки. Бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать, аналогичны рассмотренным в примерах 1 и 2.


Документ 3

ЗАО "Мелодия"


Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.


Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.


члены комиссии

товаровед Стародубцева В.В.


-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.


-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам


Номенкла-
турный
номер
Наиме-
нование
товара
Единица из-
мерения
Количество Стоимость товара
до переоценки
цена сумма
1 2 3 4 5 6
54CTV655s Телеви-
зор "Го-
ризонт
54
CTV655s5"




шт.




10




4200




42 000
63CTV656i Телеви-
зор "Го-
ризонт
63
СTV656i"




шт.




3




7300




21 900
  Итого - - - 63 900
Номенкла-
турный
номер
Наиме-
нование
товара
Стоимость товара Разница Примеча-
ние*
после переоценки уценка

(-)
дооценка

(+)
цена сумма
1 2 7 8 9 10 11
54CTV655s Телеви-
зор "Го-
ризонт
54
CTV655s5"




4000




40 000




2000
 

В преде-
лах на-
ценки
63CTV656i Телеви-
зор "Го-
ризонт
63
СTV656i"




7000




21 000




900
 

В преде-
лах на-
ценки
  Итого - 61 000 2900    

* В этой графе могут быть указаны покупная стоимость товара (без учета наценки), наценка, уценка в пределах торговой надбавки или любой другой показатель, на основании которого можно определить, затронула ли переоценка первоначальную (покупную) стоимость товаров или она проведена в пределах установленной предприятием наценки.


Председатель комиссии
зам. директора____________Ивушкин М.С.
(должность)    (подпись)  (фамилия, и.о.)

Члены комиссии:                        Материально ответственные лица:
товаровед____________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.)  должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер_____________Панова Л.В.      кладовщик__________Дубов Г.И.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.)  (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

Пример 3

На предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, 4 октября 1999 г. согласно приказу руководителя была произведена переоценка телевизоров "Panasonic" и "Горизонт".

В результате переоценки были установлены следующие отпускные цены на телевизоры:

"Panasonic 21V80R" - 6000 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 10 800 руб.;

"Горизонт 54 CTV655s5" - 4000 руб.;

"Горизонт 63 CTV656i" - 7000 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров "Panasonic" и "Горизонт" в магазине составил:

"Panasonic 21V80R" - 10 штук по цене 5800 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 5 штук по цене 10 500 руб;

"Горизонт 54 CTV655s5" - 10 штук по цене 4200 руб;

"Горизонт 63 CTV656i" - 3 штуки по цене 7300 руб.

Ранее переоценка телевизоров не производилась.


Оформление документов по переоценке товаров


Приказ руководителя на проведение переоценки товаров составляется аналогично приказу, приведенному в примере 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров и составляется опись-акт (документ 4), в которой выявляется общая сумма отклонения.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете. В нашем случае общая сумма отклонения показывает, что в целом надо увеличить продажную цену товаров (дооценить) на сумму 600 руб. При этом уценка телевизоров "Горизонт" производится в пределах торговой наценки.


Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров


На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки *(3):

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 3500 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 3500 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары;

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 2900 руб. - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки;

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - 2900 руб. - уменьшена наценка на переоцененные товары.

Обращаем внимание читателей, что при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по переоценке товаров, учитываемых по продажным ценам, бухгалтеру следует быть особенно внимательным, поскольку одни товары могут уцениваться в пределах торговой наценки, а сумма уценки других - превышать ее. Поэтому бухгалтер должен проанализировать акт по каждой номенклатуре и посмотреть, не встречаются ли случаи, когда уменьшается покупная стоимость товаров. Для этого в графе описи-акта "Примечание" можно указать покупную стоимость товара без учета наценки и сравнить с вновь установленной розничной ценой или отразить наценку, установленную на конкретный товар, и сравнить ее с суммой уценки.


Пример 4

Возьмем данные из примера 3 и предположим, что:

первоначальная (покупная) стоимость десяти телевизоров "Горизонт 54 CTV655s5" составила 4100 руб., торговая наценка - 100 руб. Всего наценка - 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.);

первоначальная (покупная) стоимость трех телевизоров "Горизонт 63 CTV656i" составила 6900 руб., торговая наценка - 400 руб. Всего наценка - 1200 руб. (400 руб. х 3 шт.);

налогооблагаемая прибыль за 1999 г. по данным бухгалтерского учета составила 50 000 руб.


Документ 4

ЗАО "Мелодия"


Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.


Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.


члены комиссии

товаровед Стародубцева В.В.


-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.


-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам


Номенкла-
турный
номер
Наименова-
ние товара
Единица из-
мерения
Количество Стоимость товара
до переоценки
цена сумма
1 2 3 4 5 6
21V80R Телевизор
"Panasonic
21V80R"


шт.


10


5800


58 000
25V70R Телевизор
"Panasonic
TC-25V70R"


шт.


5


10 500


52 000
54CTV655s Телевизор
"Горизонт
54CTV655s"


шт.


10


4200


42 000
63CTV656i Телевизор
"Горизонт
63CTV656i"


шт.


3


7300


21 900
  Итого - - - 174 400
Номенкла-
турный
номер
Наименова-
ние товара
Стоимость товара Разница Приме-
чание
после переоценки уценка

(-)
дооценка

(+)
цена сумма
1 2 7 8 9 10 11
21V80R Телевизор
"Panasonic
21V80R"


6000


60 000
 

2000
 
25V70R Телевизор
"Panasonic
TC-25V70R"


10800


54 000
 

1500
 
54CTV655s Телевизор
"Горизонт
54CTV655s"


4000


40 000


2000
  В пре-
делах
на-
ценки
63CTV656i Телевизор
"Горизонт
63CTV656i"


7000


21 000


900
  В пре-
делах
на-
ценки
  Итого - 175 000 2900 3500 Всего
доо-
ценка
- 600
руб.

Председатель комиссии
зам. директора____________Ивушкин М.С.
(должность)   (подпись)   (фамилия, и.о.)

Члены комиссии:                       Материально ответственные лица:
товаровед___________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер____________Панова Л.В.      кладовщик__________Дубов Г.И.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

Оформление документов по переоценке товаров


Приказ руководителя на проведение переоценки товаров составляется аналогично приказу, приведенному в примере 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров и составляется опись-акт (документ 5), в которой указывается общая сумма выявленного отклонения.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и в бухгалтерском учете отражаются результаты переоценки. В нашем случае общая сумма отклонения показывает, что в целом надо увеличить продажную цену товаров (дооценить) на сумму 600 руб. При этом уценка телевизоров "Горизонт 63 CTV656i" производится в пределах торговой наценки на сумму 300 руб. (1200 руб. - 900 руб.), а телевизоров "Горизонт 54 CTV655s5" - в пределах наценки на сумму 1000 руб., сверх наценки на сумму 1000 руб. (2000 руб. - 1000 руб.).


Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров


На основании приказа директора и описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 3500 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 3500 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары;

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 2900 руб. - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки;

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - 1900 руб. - уменьшена наценка на переоцененные товары в пределах торговой наценки;

Дебет счета 80 Кредит счета 14 - 1000 руб. - сумма уценки товаров сверх торговой наценки отнесена на финансовые результаты.


Документ 5

ЗАО "Мелодия"


Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.


Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.


члены комиссии:

товаровед Стародубцева В.В.


-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.


-----------------------------------------------
     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам


Номенкла-
турный
номер
Наименова-
ние товара
Единица из-
мерения
Количество Стоимость товара
до переоценки
цена сумма
1 2 3 4 5 6
21V80R Телевизор
"Panasonic
21V80R"


шт.


10


5800


58 000
25V70R Телевизор
"Panasonic
TC-25V70R"


шт.


5


10 500


52 000
54CTV655s Телевизор
"Горизонт
54CTV655s5"


шт.


10


4200


42 000
63CТV656i Телевизор
"Горизонт
63CTV656i"


шт.


3


7300


21 900
  Итого - - - 174 400
Номенкла-
турный
номер
Наименова-
ние товара
Стоимость товара Разница Приме-
чание
после переоценки уценка

(-)
дооценка

(+)
цена сумма
1 2 7 8 9 10 11
21V80R Телевизор
"Panasonic
21V80R"


6000


60 000
 

2000
 
25V70R Телевизор
"Panasonic
TC-25V70R"


10 800


54 000
 

1500
 
54CTV655s Телевизор
"Горизонт
54CTV655s5"


4000


40 000


2000
  В пре-
делах
наценки
- 1000
руб.,
сверх
наценки
- 1000
руб.
63C7V656i Телевизор
"Горизонт
63CTV656i"


7000


21 000


900
  В пре-
делах
наценки
  Итого - 175 000 2900 3500 Всего
дооцен-
ка -600
руб.
уценка
за счет
финан-
совых
резуль-
татов
- 1000
руб.

Председатель комиссии
зам. директора____________Ивушкин М.С.
  (должность) (подпись)   (фамилия и.о.)

Члены комиссии:                       Материально ответственные лица:
товаровед___________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер____________Панова Л.В.      кладовщик__________Дубов Г.И.
(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

           Отражение в бухгалтерской отчетности уценки товаров

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что законодательством не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму убытков по таким операциям. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль результаты уценки товаров отражаются по строке 4.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" так, как показано в документе 6 (см. приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").


Переоценка товаров в связи с изменением
порядка налогообложения


Переоценка товаров может производиться на предприятиях розничной торговли и в связи с изменением законодательства (например вследствие введения новых налогов или изменения ставок действующих).

Рассмотрим операции по переоценке товаров в связи с введением во многих регионах России налога с продаж *(4).

Если у предприятия розничной торговли на момент введения налога с продаж на складе числится остаток товара, на который установлена определенная розничная цена, и принято решение увеличить эту цену в связи с возникновением необходимости уплаты в бюджет налога с продаж, то результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете предприятий, ведущих учет товаров по продажным ценам, в общепринятом порядке, рассмотренном выше.

Однако в том случае, когда система учета товаров, действующая на предприятии розничной торговли, позволяет произвести переоценку без проведения инвентаризации, соответствующие изменения просто вносятся в первичные бухгалтерские документы.

Цены на остаток товаров, не реализованных на момент введения налога с продаж, подлежат пересчету, который возможно провести двумя способами:

- увеличить цену товара на сумму налога с продаж (дооценка);

- не изменять отпускную цену товара, уценив товары на сумму налога с продаж за счет уменьшения торговой надбавки. Поскольку и результат уценки, и налог с продаж учитываются на счете 42 "Торговая наценка", то на счетах бухгалтерского учета эта операция не отражается.


Документ 6


Справка о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли" * за 1999 г.
(фрагмент)

N
п/п
Показатели Сумма
тыс.руб.
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 50
4

4.3
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на
суммы:
потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и
товаров (в соответствии с п.53 приказа Минфина России от
26.12.94 N 170, рег. N 800 от 27.02.95)




4
  Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.24) 4
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4 -
стр.5)


54

* Приводятся только те строки расчета, в которых по условиям рассматриваемого примера проставляются числовые значения.


Пример 5

На момент введения в регионе налога с продаж остаток товара на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, по данным бухгалтерского учета составляет 140 000 руб., в том числе торговая наценка - 20 000 руб. Ставка налога с продаж - 5%. Принято решение увеличить отпускную цену товара на ставку налога с продаж.


В этом случае стоимость товаров увеличивается на сумму налога с продаж - 7000 руб. (140 000 руб. х 5%:100%). Соответственно на эту же сумму увеличивается торговая наценка.


Отражение в бухгалтерском учете
операций по переоценке товаров


Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 7000 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 7000 руб. - наценка на переоцененный товар увеличена на сумму дооценки.

Предприятия розничной торговли при покупке товаров нередко производят наличные расчеты с продавцами (поставщиками) после оприходования товара. При этом если договором купли-продажи (поставки) была предусмотрена оплата по безналичному расчету или вообще не оговорен порядок оплаты, а только предусмотрено, что в случае оплаты наличными денежными средствами отпускная цена товара увеличивается на сумму налога с продаж, то у предприятия розничной торговли может возникнуть необходимость увеличить первоначальную (покупную) стоимость товаров. Возможна и обратная ситуация, когда договором предусмотрена оплата наличными, а фактически произведена оплата в безналичном порядке, то есть возникает необходимость уменьшить покупную стоимость товаров.

Действующее законодательство не дает прямого ответа на вопрос, можно ли увеличивать (уменьшать) фактическую себестоимость товаров на сумму налога с продаж, если они приняты к учету. Как указывалось выше, стоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако в данном случае имеет место не изменение, а уточнение этой стоимости. По мнению автора, такое изменение возможно, поскольку в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (далее - ПБУ 5/98), в сумму фактических затрат на приобретение товаров включаются суммы, уплаченные поставщикам товаров в соответствии с договором. В рассматриваемых случаях в момент заключения договора цена договора еще не определена, а дан только алгоритм ее расчета. Таким образом, в момент определения цены договора, то есть в момент окончания расчетов с поставщиком, покупная стоимость товаров может быть откорректирована.

Поскольку в данном случае уточняется покупная стоимость товара, а ее увеличение происходит за счет увеличения задолженности перед поставщиком, то счет 14 "Переоценка материальных ценностей" не применяется.

Рассмотрим на конкретных примерах, как в такой ситуации переоценивается покупная стоимость товаров.


Пример 6

Предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по продажным ценам, по договору купли-продажи приобрело в собственность товар на сумму 15 000 руб. По условиям договора часть товара может быть оплачена наличными денежными средствами. При этом отпускная цена увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 2%.

Продажная цена товара установлена в размере 18 000 руб., в том числе наценка - 3000 руб.

Оплата товара произведена после его фактического поступления на склад, при этом половина товара оплачена по безналичному расчету, а половина - за наличный расчет через подотчетное лицо. Соответственно покупная цена товара увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 2%, то есть на 150 руб. (15 000 руб. х 50%:100% х 2%:100%).


Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров
после их оплаты


Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 15 000 руб. - оприходован на товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, с учетом НДС;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 3000 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар (18 000 руб. - 15 000 руб.);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 7500 руб. - поставленный товар оплачен поставщику по безналичному расчету;

Дебет счета 71 Кредит счета 50 - 7650 руб. - выданы под отчет наличные денежные средства для оплаты поставленного товара, с учетом налога с продаж (7500 руб. + 7500 руб. х 2%:100%);

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 150 руб. - покупная стоимость товара в соответствии с условиями договора увеличена на сумму налога с продаж (7500 руб. х 2%:100%);

Дебет счета 60 Кредит счета 71 - 7650 руб. - отражена оплата товара поставщику на основании авансового отчета подотчетного лица;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - сторно 150 руб. - уменьшена торговая наценка на купленный товар, если принято решение не изменять продажную стоимость товара в связи с увеличением покупной цены (если принято решение увеличить продажную стоимость, то проводка по изменению счета 42 не делается).


Пример 7

Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи приобрело товар с условием оплаты за наличный расчет на сумму 6120 руб., в том числе НДС - 1000 руб., налог с продаж - 120 руб. (при ставке 2%). Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товара, отсутствуют.

По соглашению сторон оплата произведена после оприходования товара по безналичному расчету. При этом отпускная стоимость товаров уменьшается на сумму налога с продаж по ставке 2% (на 120 руб.).


Отражение в бухгалтерском учете операций
по переоценке товаров после их оплаты


Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 6120 руб. - оприходован товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, с учетом НДС и налога с продаж;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 880 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар при продажной цене товара в размере 7000 руб., включая НДС (7000 руб. - 6120 руб.);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 6000 руб. - поставленный товар оплачен продавцу по безналичному расчету (6120 руб. - 120 руб.);

Дебет счета 60 Кредит счета 41 - 120 руб. - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму налога с продаж за счет финансовых результатов (или Дебет счета 41 Кредит счета 60 - сторно);

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 120 руб. - увеличена торговая наценка на купленный товар, если решено оставить продажную цену прежней, то есть 7000 руб. (если решено уменьшить продажную цену, то проводка по изменению счета 42 не делается).


Обращаем внимание читателей, что увеличение (уменьшение) покупной стоимости товаров на сумму налога с продаж может производиться только в том случае, если в момент ее уточнения товары еще находились на складе. Если товары уже были реализованы, то сумму налога с продаж необходимо списать в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


М.А.Пархачева,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о составлении реестра розничных цен см. в статье автора "Установление розничных цен" в газете "Советы налогоплательщику" N 3, 2000.

*(2) Если товар уже был переоценен раньше, то сравнивать новую цену надо с ценой, установленной по последней переоценке. Данные последней переоценки используются в качестве исходной базы, поскольку результаты предыдущей переоценки уже отражены в бухгалтерском учете соответствующими проводками.

*(3) В принципе можно сделать две проводки по отражению результата переоценки на основании описи-акта:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 600 руб. - увеличена стоимость товаров на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 600 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары.

*(4) Вопросы изменения стоимости товаров в связи с изменением ставки НДС были подробно рассмотрены в статье автора "Как отразить в учете изменения ставки НДС" в газете "Советы налогоплательщику", N 19 - 20, 1999.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.