Исполнение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при реорганизации юридических лиц (В. Ершова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2000 г.)

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации
при реорганизации юридических лиц


В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Например, хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или в производственные кооперативы по решению общего собрания, а общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано добровольно по единогласному решению его участников.

Согласно пп. 2 и 3 указанной статьи в случаях, предусмотренных специальными законами (в частности, Законом Российской Федерации от 22.03.91 г. N 948-1 "О конкуренции..."), такой вид реорганизации юридических лиц, как разделение или выделение из его состава, может иметь место по решению уполномоченных на то государственных органов, а слияние, присоединение и преобразование - только с их согласия.

При слиянии прекращается самостоятельное существование сливающихся организаций и на их базе образуется новое юридическое лицо. В случае присоединения одно юридическое лицо вливается в другое и таким образом перестает существовать, а другое продолжает свое существование. При разделении на базе прекратившего свое существование юридического лица возникают новые. При выделении образуется новое юридическое лицо, а то, из которого оно выделилось, продолжает свое существование. При преобразовании юридическое лицо прекращает свое существование и на его базе возникает новое.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему лицу в соответствии с передаточным актом.

В случае присоединения одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица согласно разделительному балансу. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с передаточным актом.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации передаточный акт и разделительный баланс должны быть утверждены учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, поскольку по этим документам определяются права и обязанности, переходящие к правопреемнику.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2122-1 (в ред. постановлений Верховного Совета Российской Федерации от 2.04.92 г. N 2647-1, от 11.02.93 г. N 4460-1, Указа Президента Российской Федерации от 24.12.93 г. N 2288, Федерального закона от 5.05.97 г. N 77-ФЗ, Федерального закона от 2.01.2000 г. N 38-ФЗ) плательщиками страховых взносов наряду с указанными в п. 2 Порядка являются работодатели - юридические лица, в том числе иностранные, их обособленные подразделения; международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации (в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации").

Плательщик страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, а также специальным законодательством, регулирующим деятельность Пенсионного фонда Российской Федерации в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации. Исполнение этой обязанности возлагается на правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить причитающиеся суммы штрафов, а также все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям (п. 2 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации).

При реорганизации юридического лица не изменяются сроки исполнения обязанностей по уплате страховых взносов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.99 г. N 2122-1.

Необходимо отметить, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него (ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации) обязанностей по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и специальным законодательством, регулирующим деятельность Пенсионного фонда Российской Федерации в части, не противоречащей ему, для плательщика страховых взносов.

Таким образом, при слиянии юридических лиц обязанность по уплате страховых взносов (ответственность за неуплату) в Пенсионный фонд Российской Федерации возлагается на вновь возникшее юридическое лицо; при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу данная обязанность (ответственность за неуплату) возлагается на последнее; при разделении эта обязанность (ответственность за неуплату) возлагается на вновь возникшие юридические лица; при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения данной обязанности не возникает; при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида данная обязанность (ответственность за неуплату) возлагается на вновь возникшее юридическое лицо.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления органом Пенсионного фонда Российской Федерации правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица требования об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. В случае их неуплаты или неполной уплаты производится взыскание страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах правопреемника (правопреемников) в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также взыскание страховых взносов за счет иного имущества правопреемника (правопреемников) в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что взыскание страховых взносов с правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации и специальным законодательством, регулирующим деятельность Пенсионного фонда Российской Федерации, в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации.

Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы недоимок и пеней со всех счетов плательщиков страховых взносов - юридических лиц, в том числе и с валютных, а финансовые санкции, включая штрафы, предъявляются в судебном порядке.

Списание денежных средств с валютных счетов плательщиков страховых взносов осуществляется в порядке, определенном Центральным банком Российской Федерации совместно с Пенсионным фондом Российской Федерации (Федеральный закон от 2.01.2000 г. N 38-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)").

Важнейшей задачей при реорганизации юридического лица является максимальная защита интересов кредиторов. Поэтому, если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц плательщик страховых взносов не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате страховых взносов, региональным отделениям Пенсионного фонда Российской Федерации необходимо обратиться с соответствующим исковым заявлением в арбитражный суд (по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнить обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица).

Кроме того, учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о реорганизации, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица.

Пунктом 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета о реорганизации в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения. Кроме того, плательщик должен сообщать в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту его регистрации следующие сведения:

об изменении учредительных документов в части порядка образования и (или) ликвидации филиалов и представительств, места нахождения, банковских реквизитов, а для организаций, имеющих льготы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, - в части изменений состава учредителей (собственников), условий и порядка приема в члены некоммерческой организации (в течение 5 дней со дня внесения изменений);

о созданном дочернем или независимом хозяйственном обществе (не позднее одного месяца со дня его государственной регистрации, а для филиалов и представительств - со дня внесения соответствующих изменений в учредительные документы создавшего их юридического лица).

Так как на органы Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 34.1 Налогового кодекса Российской Федерации возложена обязанность по налоговому контролю, органы Пенсионного фонда Российской Федерации пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные Кодексом. Это значит, что юридические лица не позднее 3 дней со дня принятия решения о реорганизации своего юридического лица обязаны письменно сообщить в органы Пенсионного фонда Российской Федерации о принятом решении.

Все кредиторы независимо от того, получили они уведомление или нет, имеют право предъявить требования к юридическому лицу, подлежащему реорганизации, о прекращении обязательств либо о досрочном исполнении обязательств, предъявить иск о расторжении договора либо о досрочном исполнении договора, потребовать возмещения убытков, вызванных прекращением договорных обязательств.

Неуведомление кредиторов о предстоящей реорганизации следует считать нарушением закона. Если о реорганизации не были уведомлены все или большинство кредиторов, им должно быть предоставлено право судебного оспоривания факта самой реорганизации и признания ее несостоявшейся, а в случае неуведомления лишь некоторых кредиторов последним следует предоставить право потребовать досрочного исполнения (прекращения) обязательства от любого или от всех правопреемников в порядке их солидарной ответственности, применив по аналогии (ст. 6 Гражданского кодекса Российской Федерации) норму п. 3 ст. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что такие документы, как передаточный акт либо разделительный баланс, должны обязательно включать сведения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого юридического лица. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает, что новые субъекты, образованные в ходе реорганизации, не могут быть зарегистрированы, если к учредительным документам не приложен разделительный баланс либо передаточный акт либо если в этих документах отсутствуют сведения о правопреемстве хотя бы по одному обязательству. Однако если кредитор в результате реорганизации юридического лица не может найти правопреемника по своему обязательству, он может согласно ст. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации предъявить требование ко всем вновь образованным субъектам, ибо все они в результате реорганизации будут нести перед кредитором солидарную ответственность. Например, если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации реорганизованного лица.


В. Ершова,

заместитель начальника арбитражно-юридического отдела

Главного правового управления Пенсионного фонда

Российской Федерации



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.