Особенности налогообложения операций, связанных с новацией государственных ценных бумаг в коммерческих банках (В. Ляховский, П. Серебряков, "Финансовая газета", N 10, март 2000 г.)

Особенности налогообложения операций, связанных с новацией
государственных ценных бумаг в коммерческих банках


Наряду с правильным отражением в регистрах бухгалтерского учета проведенной новации по государственным ценным бумагам особую сложность для коммерческих банков составляет ведение налогового учета указанных операций.

Порядок налогового учета данных операций рассмотрим на примере, который был использован для изложения особенностей бухгалтерского учета новации (см.: Особенности бухгалтерского учета операций, связанных с новацией государственных ценных бумаг в коммерческих банках. "Финансовая газета. Региональный выпуск" N 2-3, 2000 г.).

Согласно примеру по состоянию на 19 августа 1998 г. в портфеле банка имелись ГКО трех выпусков:

SU21088RMFS8 в количестве 700 облигаций сроком погашения 26 августа 1998 г. по цене 926,56 руб. за облигацию по балансовой стоимости 648 592 руб.;

SU21111RMFS8 в количестве 300 облигаций сроком погашения 28 октября 1998 г. по цене 826,56 руб. за облигацию по балансовой стоимости 247 968 руб.;

SU21102RMFS7 в количестве 1500 облигаций сроком погашения 25 ноября 1998 г. по цене 856,85 руб. за облигацию по балансовой стоимости 1 285 275 руб.

Всего облигаций на сумму 2 181 835 руб.

Банк получил от дилера отчет о проведенной новации следующего содержания.


Отчет
об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций
и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным
доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных
в обращение до 17 августа 1998 г. на вновь выпускаемые обязательства

С изменениями и дополнениями от:

26 апреля 1999 г.


Наименование владельца: АКБ "Пример"

(счет депо МI 99022124507, код депонента КС 00325654287)

Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО/ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.

Дата замены обязательств: 20 апреля 1999 г.


Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств


Номер выпуска Количество бумаг
(шт.)
Цена (руб.) Сумма новых обязательств
(руб.)
SU21088RMFS8 700 992,25 694575
SU21111RMFS8 300 925,19 277557
SU21102RMFS7 1500 896,85 1345275
Сумма новых
обязательств
    2317407

1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД, руб. 1 622 184,9;

2. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД, руб. 463 481,4;

3. 10% суммы новых обязательств в виде денежных обязательств, руб. 231 740,7.

4. Увеличение денежных обязательств на 30% годовых за период с 19.08.98 г. по 30.12.98 г., руб. 25 332,75.

5. Сумма денежных обязательств, руб. 257 073,45

6. 2/3 суммы денежных обязательств на (приобретение) ГКО, руб. 171 382,30.

7. Выплата в виде денежных средств, руб. 85 691,15.


Таблица 2. Предоставленные новые обязательства


Номер
выпуска
Количество бумаг (шт.) Цена (руб.) Стоимость (руб.)
SU21133RMFS2 97 878,67 85230,99
SU25030
RMFS6
463 1000 463000,00
SU27001
RMFS5
13518 10 135180,00
SU27002
RMFS3
13518 10 135180,00
SU27003
RMFS1
13518 10 135180,00
SU27004
RMFS9
13518 10 135180,00
SU27005
RMFS6
13518 10 135180,00
SU27006
RMFS4
13518 10 135180,00
SU27007
RMFS2
13518 10 135180,00
SU27008
RMFS0
13518 10 135180,00
SU27009
RMFS8
13518 10 135180,00
SU27010
RMFS6
13518 10 135180,00
SU27011
RMFS4
13518 10 135180,00
SU28001
RMFS4
13518 10 135180,00
Итого     2170390,99

1. Выплата в виде денежных средств, руб. 85 691,15.

2. Выплата в виде денежных средств в счет выпуска N 21132RMFS, руб. 91 000,00,

в том числе:

сумма денежных обязательств по новации (основная сумма долга), руб. 85 123,22;

доход (дисконт), руб. 5 876,78.

3. Остаток от замены на ОФЗ-ФД, руб. 24,90.

4. Остаток от замены на ОФЗ-ПД, руб. 481,40.

5. Остаток от замены на ГКО, руб. 1028,09.

6. Выплата купонного дохода по выпуску SU27001RMFS5, руб. 19 465,92.

7. Выплата купонного дохода по выпуску SU27002RMFS3, руб. 20 952,90.

8. Выплата купонного дохода по выпуску SU27003RMFS1, руб. 22 575,06.

9. Выплата купонного дохода по выпуску SU27004RMFS9, руб. 24 062,04.

10. Выплата купонного дохода по выпуску SU27005RMFS6, руб. 24 495,28.

11. Выплата купонного дохода по выпуску SU27006RMFS4, руб. 00000,00.

12. Полная денежная выплата, руб. 289 776,74.


Подписи.


К дате получения отчета дилера уже погашен выпуск SU21132RMFS, стоимость которого отражена по п. 2 примечаний к таблице 2 отчета в сумме 85 123,22 руб.

Исходя из приведенных условных данных произведем расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при проведении новации. Для того чтобы сопоставить выручку, полученную при погашении (реализации до даты погашения) облигаций, и затраты банка по их приобретению, необходимо:

во-первых, определить дисконтированный процент, подлежащий льготированию при погашении облигаций (указанная сумма вычитается из прибыли при погашении ценных бумаг);

во-вторых, определить затраты по приобретению заменяемых облигаций (ГКО SU21088RMFS8, SU21111RMFS8, SU21102RMFS7).


Пример 1. Методика расчета налогооблагаемой базы и сумм налогов. Для определения дисконтированного процента, подлежащего льготированию при погашении облигаций, составим следующую таблицу.


Таблица 1


Расчет сумм, подлежащих погашению
по операциям, связанным с проведением новации


Вид
бумаг
Кол-во
бумаг
(шт.)
Суммы выплат,
подлежащие
погашению по
номиналу
(руб.)
Затраты по
приобретению
(оплачено по
платежным
документам, руб.)
Дисконтирован-
ный номинал
(руб.)
Дисконтирован-
ный процент
(руб.) (гр. 5
- гр. 4)
1 2 3 4 5 6
ГКО
21088
700 700000 620715 694575 73860
ГКО
21111
300 300000 250777 277557 26780
ГКО
21102
1500 1500000 1290270 1345275 55005
Итого 2500 2 500000 2161762 2317407 155645

В графе 2 данной таблицы указано количество ГКО каждого выпуска, которые находятся в портфеле банка, в графе 3 - сумма выплат, подлежащих погашению по номиналу по каждому выпуску, которые получились умножением общего количества ГКО каждого выпуска на номинал каждой ценной бумаги - 1000 руб. (2500 шт. х 1000 руб.).

Графа 4 таблицы - это затраты по приобретению банком ГКО данных выпусков. Для банков, которые производили переоценку ГКО, указанные суммы берутся из данных аналитического учета - журналов оборотов и отчетов дилеров. При этом для целей налогообложения необходимо применять выбранный банком метод для определения стоимости приобретенных ценных бумаг - ЛИФО или ФИФО. В нашем примере суммы, отраженные в графе 4, приведены на основании аналитических данных, предоставленных одним из коммерческих банков.

Данные графы 5 взяты из колонки "Сумма новых обязательств" таблицы 1 отчета дилера. Суммы, отраженные в графе 6, представляют собой разницу между графами 5 и 4.

Как следует из табл. 1, невыплаченные проценты (дисконт) по заменяемым ГКО, включенные в стоимость новых ценных бумаг и подлежащие исключению из прибыли при погашении облигаций, равны 155 645 руб. Эти данные будут использованы нами в таблице 3.


(Продолжение следует)


В. Ляховский,

генеральный директор,

П. Серебряков,

директор по банковскому аудиту ЗАО "Локус-Аудит"


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.