Начисление страховых взносов на вознаграждения за содействие созданию и использованию изобретений: правовые аспекты (А.Е.Оленин, А.Н.Мацюк, "Законодательство", N 1, январь 2000 г.)

Начисление страховых взносов на вознаграждения за содействие созданию
и использованию изобретений: правовые аспекты


В последнее время в практике Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ) появились случаи выплаты работникам определенной части заработной платы в виде вознаграждения за содействие созданию и использованию изобретения. При этом руководители организаций считают, что на указанные выплаты страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации начисляться не должны. Данная позиция не может считаться законной и обоснованной.

Юридический статус лицензионного договора определяется Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденными постановлением Верховного Совета СССР от 31 мая 1991 г. N 2211-1, Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1, Законом СССР "Об изобретениях в СССР" от 31 мая 1991 г. N 2213-1.

В соответствии с перечисленными нормативными актами лицензионный договор является разновидностью договора гражданско-правового характера.

Федеральным законом от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" определено, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ для организаций составляют 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам.

Аналогичная норма содержится и в Федеральном законе от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год".

Статьей 100 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" определено, что в заработок для исчисления пенсий включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Во исполнение Федерального закона от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ Правительство РФ постановлением от 7 мая 1997 г. N 546 утвердило Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Данным Перечнем предусмотрено, что страховые взносы в ПФ РФ начисляются на выплаты, произведенные по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Статьей 23 Закона СССР "Об изобретениях в СССР" определено, что по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование изобретения другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи.

Таким образом, лицензионный договор в части выплат, производимых лицензиатом лицензиару, нельзя рассматривать как договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг. Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на указанные выплаты лицензиару не производится.

В то же время следует отметить, что на вознаграждения, выплачиваемые лицам, содействовавшим созданию и использованию изобретения (полезной модели, промышленного образца), страховые взносы в ПФ РФ должны начисляться.

В соответствии со ст.34 Закона СССР "Об изобретениях в СССР" вознаграждение "за содействие созданию и использованию изобретения (полезной модели, промышленного образца)" выплачивается лицензиатом за счет собственных средств в размере, определенном в ч.2 той же статьи.

Указанное содействие может осуществляться соответствующими лицами как в процессе выполнения своих должностных (служебных) обязанностей на основании заключенного трудового договора (контракта), так и не при исполнении своих должностных (служебных) обязанностей в рамках трудовых отношений.

Содействие созданию и использованию изобретения (полезной модели, промышленного образца) при исполнении должностных (служебных) обязанностей осуществляется в рабочее время, когда сотрудники выполняют или производят работу в соответствии с заключенным с работодателем трудовым договором (контрактом). За данную работу исполнители получают заработную плату, предусмотренную Кодексом законов о труде Российской Федерации, коллективными договорами и соглашениями, трудовым договором (контрактом).

Отношения между лицами, содействующими созданию и использованию изобретения (полезной модели, промышленного образца), и лицензиатом в данном случае носят чисто трудовой характер. Следовательно, вознаграждения, которые выплачивает лицензиат за содействие созданию и использованию изобретения (полезной модели, промышленного образца), необходимо рассматривать как выплаты, произведенные работодателем работникам за выполнение должностных (служебных) обязанностей, предусмотренных трудовым договором (контрактом), на которые должны начисляться страховые взносы.

Правомерность данной позиции по вопросу начисления страховых взносов на лицензионные договоры в части выплат вознаграждения лицам за содействие созданию и использованию изобретения подтверждается судебно-арбитражной практикой.

Арбитражным судом Кировской области было рассмотрено дело по иску АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат" к отделению Пенсионного фонда РФ по Кировской области.

АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат" в соответствии с п.6.1 лицензионного договора от 3 марта 1997 г. "О продаже-покупке неисключительной лицензии на использование изобретения на территории Российской Федерации", заключенного между гражданином Федосеевым А.В. и АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат", производил выплаты своим работникам за содействие созданию и использованию изобретения, внедрение которого производилось на указанном предприятии.

Предмет упомянутого лицензионного договора - предоставление лицензиаром (Федосеевым А.В.) права внедрения и использования изобретения лицензиату (АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат").

Лицензиар действовал на основании договора комиссии, заключенного с гражданином Селивановым Н.П. - владельцем патента Российской Федерации N 2038791 "Способ получения хлебобулочных изделий" и собственником изобретения, которое и внедрялось на АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат". По данному договору комиссии гражданину Федосееву А.В. предоставлялось право выступать в качестве лицензиара в рамках заключаемого лицензионного договора с АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат".

Таким образом, названный лицензионный договор был заключен, с одной стороны, лицензиатом (АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат") и, с другой стороны, лицензиаром (гражданином Федосеевым А.В.), не являющимся обладателем патента на внедряемое изобретение.

В своем иске АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат" оспаривал правомерность доначисления страховых взносов на выплаты, которые производились работникам предприятия за содействие созданию и использованию изобретения. Указанное изобретение внедрялось на предприятии в соответствии с упомянутым лицензионным договором.

Истец полагал, что на выплаты, произведенные работникам за содействие созданию и использованию изобретения, страховые взносы начисляться не должны. В обоснование своей позиции АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат" приводил следующие доводы.

Выплаты за содействие созданию и использованию изобретения производились работникам на основании лицензионного договора, который относится к договорам гражданско-правового характера, не связанным с выполнением работ или оказанием услуг, а суммы, выплаченные по данному договору, входят в его цену, и на такие выплаты не могут быть начислены страховые взносы в ПФ РФ. Также истец утверждал, что выплаты за содействие созданию и использованию изобретения, во-первых, не обусловлены со стороны работников выполнением работ или оказанием услуг, а, во-вторых, данные выплаты производятся по приказу лицензиара.

Кроме того, истец полагал, что лицензионный договор в части выплат лицам, содействующим использованию изобретения, является договором в пользу третьих лиц, заключенным в соответствии со ст.430 ГК РФ. Таким образом, лица, содействующие использованию изобретения, выступают третьими лицами по лицензионному договору, т.е. они не несут каких-либо обязанностей, а обладают только правом получения вознаграждения.

Решением первой инстанции арбитражного суда Кировской области иск был удовлетворен. При вынесении решения суд первой инстанции исходил из того, что выплаты работникам за содействие использованию изобретения осуществлялись в соответствии с п.6.1 рассматриваемого лицензионного договора, который относится к гражданско-правовым договорам, не связанным с выполнением работ или оказанием услуг, и на основании п.21 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, на указанные выплаты не должны начисляться страховые взносы.

Отделение ПФ РФ по Кировской области не согласилось с решением первой инстанции арбитражного суда Кировской области и подало апелляционную жалобу.

Отделение ПФ РФ по Кировской области в жалобе указало, что обязанность выплачивать вознаграждение лицам, содействующим использованию изобретения, установлена ст.34 Закона СССР "Об изобретениях в СССР" и возложена на предприятие-патентообладателя и предприятие-лицензиара. Ссылка АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат" на то, что данные выплаты производятся из средств лицензиара и по его приказу, не соответствует действительности.

В данном случае патентообладателем является не лицензиар (гражданин Федосеев А.В.), а гражданин Селиванов Н.П.

Таким образом, согласно ст.34 Закона СССР "Об изобретениях в СССР", лицензиар не обязан выплачивать вознаграждение лицам, содействующим использованию изобретения. Указанная выплата производится в соответствии с п.2 указанной статьи из средств предприятия-патентообладателя или из средств предприятия-лицензиата, а не из средств лицензиара.

Так как владельцем патента является физическое лицо, а не предприятие, то единственным лицом, обязанным выплачивать вознаграждение за содействие использованию изобретения, является лицензиат, т.е. АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат".

Кроме того, в период содействия использованию изобретения на работников не были возложены дополнительные трудовые обязанности, т.е. объем трудовых обязанностей остался неизменным (это было установлено судом первой инстанции и не оспаривалось ответчиком).

Содействие в использовании изобретения осуществлялось работниками в рамках трудового договора (контракта), в течение рабочего дня.

Таким образом, принимая во внимание изложенное и учитывая, что выплаты за содействие использованию изобретения работодатель производил своим работникам, указанные выплаты следует рассматривать как оплату труда в рамках трудового договора (контракта).

При этом необходимо также учитывать положение Конвенции Международной организации труда N 95 "Об охране заработной платы", в соответствии с которой под заработной платой понимается всякое вознаграждение независимо от названия и метода исчисления, установленное национальным законодательством, которое выплачивается работодателем работнику за труд.

Нельзя также согласиться с доводами суда первой инстанции и истца о том, что указанные выплаты производились на основании лицензионного договора. Основания для возражений достаточно веские.

Во-первых, работники не являются стороной данного договора.

Во-вторых, в соответствии со ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Указанный же договор не устанавливает для работников никаких прав на получение выплат за содействие использованию изобретения, так как персональный состав работников, которым должны производиться указанные выплаты, в договоре не определен. К тому же, необходимо учитывать, что в соответствии со ст.154 ГК РФ для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка). В данном случае такого выражения согласованной воли работников не было.

Утверждение о том, что выплаты лицам, содействующим использованию изобретения, не связаны с лицензионным договором, подтверждается следующим. В случае если предприятие-патентообладатель будет использовать изобретение самостоятельно, соответственно никакого лицензионного договора не потребуется (так как право на использование изобретения никому не передается), а выплаты лицам, содействующим использованию изобретения, будут производиться в силу ст.34 Закона СССР "Об изобретениях в СССР". Таким образом, правовая природа указанной выплаты не связана с лицензионным договором, а носит обязательный характер в силу норм действующего законодательства.

Даже если принять во внимание то обстоятельство, что выплаты за содействие использованию изобретения производились на основании лицензионного договора, необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.13 Патентного закона РФ и ст.23 Закона СССР "Об изобретениях в СССР", по лицензионному договору лицензиар передает право на использование изобретения лицензиату, а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи. Таким образом, конструкция лицензионного договора соответствует договору уступки прав на использование изобретения, и данный договор не связан с выполнением работ и оказанием услуг.

Однако п.6.1 лицензионного договора между лицензиаром (гражданином Федосеевым А.В.) и лицензиатом (АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат"), предусматривающий обязанность лицензиата выплачивать своим работникам вознаграждение за содействие использованию изобретения, нельзя рассматривать в качестве элемента договора на уступку права использования изобретения. Учитывая, что содействие использованию изобретения осуществлялось работниками посредством выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором (контрактом), указанный лицензионный договор следует считать смешанным, а элементы договора, содержащиеся в п.6.1, относятся к договору о выполнении работ.

К указанному лицензионному договору следует применять п.3 ст.421 ГК РФ, которым установлено, что к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.

Таким образом, если в лицензионный договор включается условие о выплате вознаграждения лицам, содействовавшим созданию и использованию изобретения, то указанные условия следует рассматривать в качестве элементов договора о выполнении работ или оказании услуг.

Следует также заметить, что п.6.1 данного лицензионного договора не создает никаких прав и обязанностей лицензиара (Федосеева А.В.). Таким образом, п.6.1 лицензионного договора порождает обязанности (установленные нормой закона) только у одной стороны - лицензиата (АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат"). Следовательно, п.6.1 лицензионного договора является односторонней сделкой, а не договором, для совершения которого в соответствии со ст.34 Закона СССР "Об изобретениях в СССР" необходимо и достаточно выражения воли одной стороны (ст.154 ГК РФ).

На основании изложенного апелляционная инстанция арбитражного суда Кировской области решение суда первой инстанции отменила, в иске АООТ "Кировский бараночно-сухарный комбинат" к отделению ПФ РФ по Кировской области отказала.


А.Е.Оленин,

юрист


А.Н.Мацюк,

юрист



Начисление страховых взносов на вознаграждения за содействие созданию и использованию изобретений: правовые аспекты


Автор


А.Е.Оленин - юрист


А.Н.Мацюк - юрист


Практический журнал для руководителей и менеджеров "Законодательство", 2000, N 1



Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.