• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Бухгалтерский учет выбытия товаров (Выпуск 23, декабрь 1999 г.)

Бухгалтерский учет выбытия товаров


Выбытие товаров, т.е. списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др.

Выбытие товаров в организации оформляется первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (см. постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)"). При документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следует руководствоваться также п.2.2 раздела 2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5.

Реализация товаров как в оптовой, так и в розничной торговле отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Реализация товаров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 46.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 45.

В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 46 по покупным ценам. При этом, согласно п. 15 ПБУ 5/98, оценка выбывающих товаров производится одним из возможных методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) методом ФИФО;

4) методом ЛИФО.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года и должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации (п. 20 ПБУ 5/98). Порядок списания одним из возможных способов на конкретном примере рассмотрен в теме N 5 "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов", опубликованной в N 9 "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете реализации товаров на предприятии оптовой торговли.

Пример 1. Организация приобрела партию товара стоимостью 180 тыс. руб.(в том числе НДС - 30 тыс. руб.). В дальнейшем товар был реализован за 240 тыс. руб.(в том числе НДС - 40 тыс. руб.). В целях упрощения примера предположим, что расходов по транспортировке и иных организация не несет. Выручка для целей налогообложения определяется по мере оплаты отгруженных товаров.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 41/1 Кредит 60 - 150 тыс. руб.- оприходован товар, полученный от поставщика.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 30 тыс. руб.- учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 180 тыс. руб.- произведена оплата поставщику за полученный и оприходованный товар.

4. Дебет 68 Кредит 19 - 30 тыс. руб.- списан НДС по оприходованному и оплаченному товару в возмещение из бюджета.

5. Дебет 62 Кредит 46 - 240 тыс. руб.- отражена выручка от реализации товара.

6. Дебет 46 Кредит 76 (см. п. 1 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами") - 40 тыс. руб.- начислен НДС по реализации.

7. Дебет 46 Кредит 41/1 - 150 тыс. руб.- списана стоимость реализованных товаров.

8. Дебет 51 Кредит 62 - 240 тыс. руб.- поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.

9. Дебет 76 Кредит 68 - 40 тыс. руб.- начислен НДС в бюджет после получения выручки на расчетный счет.

На предприятиях розничной торговли проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 46 либо по покупным ценам, либо по продажным в зависимости от принятого в соответствии с учетной политикой способа учета товаров на предприятии.

Если учет на предприятии розничной торговли ведется по продажным ценам, то в этом случае суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 46 Кредит 42 красное сторно. При этом торговые организации делают расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров.

Методика расчета среднего процента торговой надбавки и реализованной торговой надбавки приведена в письме Госналогслужбы РФ от 08.12.92 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли". При этом суммы скидок (накидок), относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

Рассмотрим реализацию товара и расчет торговых скидок на конкретном примере.

Пример 2. Остаток товара в магазине на начало месяца (счет 41) - 20 000 руб. Остаток торговой наценки на нереализованные товары на начало месяца (счет 42) - 5000 руб.

За месяц в магазин поступили и оприходованы товары от поставщика на сумму 30 000 руб.(включая НДС). Торговая наценка в магазине составляет 25%. Сумма торговой наценки на оприходованные товары составила 7500 руб.(30 000 х 25%). В течение месяца товар был продан на сумму 27 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 41/2 Кредит 60 - 30 000 руб.- оприходован товар, полученный от поставщика с учетом НДС (см. п. 41 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

2. Дебет 41/2 Кредит 42 - 7500 руб.- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 30 000 руб.- произведена оплата товара поставщику.

4. Дебет 50 Кредит 46 - 27 000 руб.- оприходована выручка в кассу предприятия.

5. Дебет 46 Кредит 41/2 - 27 000 руб.- списана стоимость реализованных товаров.

Для того чтобы сделать следующие проводки, в конце месяца производим расчет реализованной торговой наценки. Для этого рассчитаем средний процент торговой наценки:

- остаток товара на начало месяца (сальдо счета 41) - 20 000 руб.;

- остаток торговой наценки на нереализованные товары на начало месяца (сальдо счета 42) - 5000 руб.;

- оборот по реализации за месяц (оборот по кредиту счета 46) 27 000 руб.;

- торговая наценка на поступившие товары (оборот по кредиту счета 42) - 7500 руб.;

- торговая наценка на товары, выбывшие вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара (оборот по дебету счета 42) - 0 руб.;

- остаток товара на конец месяца (сальдо счета 41) определяем:


20 000 + 37 500 - 27 000 = 30 500 руб.


Рассчитываем средний процент торговой наценки по формуле:


сальдо по сч.42 а нач. м-ца + оборот по к-ту сч.42 за м-ц оборот
по д-ту сч.42 за м-ц
---------------------------------------------------------------- х 100%,

оборот по к-ту сч.46 за м-ц + с-до по сч.41  на  конец м-ца
  т.е.

  5000 + 7500                 12 500
  ---------------- х 100% = ------------ х 100% = 21,74%.
  27 000 + 30 500             57 500

Торговая наценка на остаток товаров на конец месяца составит:


30 500руб.х 21,74% = 6631 руб.


Торговая наценка на реализованные товары составит:


5000 + 7500 - 6631 = 5869 руб.


После произведенных расчетов делаем проводки:

6. Дебет 46 Кредит 42 - 5869 руб.- сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).

7. Дебет 46 Кредит 68 - 978,4 руб.(5869 х 16,67%) - начислен НДС с суммы реализованной торговой наценки (см. п. 41 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями: Дебет 42 Кредит 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

Нередко встречаются ситуации, когда товары, приобретенные для оптовой продажи, реализуются в розницу и наоборот. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций на конкретных примерах.

Пример 3. Возьмем данные из примера 1 и допустим, что приобретенный для оптовой реализации товар был продан в розницу.

При этом в учете следует сделать проводки:

1. Дебет 50 Кредит 46 - 240 тыс. руб.- оприходована выручка в кассу предприятия.

2. Дебет 41/2 Кредит 41/1 - 150 тыс. руб.- товар учтен как предназначенный для розничной продажи.

3. Дебет 41/2 Кредит 68 - 30 тыс. руб.- восстановлен НДС, уплаченный поставщикам и ранее списанный в возмещение из бюджета.

4. Дебет 46 Кредит 41/2 - 180 тыс. руб.- списана стоимость реализованного товара.

5. Дебет 46 Кредит 68 - 10 тыс. руб.((240 - 180) х 16,67%) - начислен НДС, подлежащий внесению в бюджет.

Пример 4. Организация розничной торговли приобрела товар стоимостью 21 600 руб.(в том числе НДС - 3600 руб.). Стоимость товара была оплачена поставщику. Допустим, что приобретенный для реализации в розницу товар был продан оптом. Выручка для целей налогообложения определяется по оплате.

При этом в учете следует сделать проводки:

1. Дебет 41/2 Кредит 60 - 21 600 руб.- оприходован товар, полученный от поставщика с учетом НДС (см. п.41 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

2. Дебет 60 Кредит 51 - 21 600 руб.- произведена оплата товара поставщику.

3. Дебет 62 Кредит 46 - 27 000 руб.- отражена выручка от реализации товара.

4. Дебет 46 Кредит 76 (см. п.1 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами")

- 4500 руб.- начислен НДС с полной суммы выручки.

5. Дебет 19 Кредит 41/2 - 3600 руб.- отражен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика и ранее учтенный в стоимости товаров.

6. Дебет 68 Кредит 19 - 3600 руб.- отнесен НДС по поступившим и оплаченным товарам на расчеты с бюджетом.

7. Дебет 41/1 Кредит 41/2 - 18 000 руб.- товар учтен как предназначенный для реализации оптом.

8. Дебет 46 Кредит 41/1 - 18 000 руб.- списана стоимость реализованного товара.

9. Дебет 51 Кредит 62 - 27 000 руб.- поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.

10. Дебет 76 Кредит 68 - 4500 руб.- начислен НДС в бюджет после получения выручки на расчетный счет.

Операции, связанные с выбытием товаров в других случаях, аналогичны операциям по учету материалов (см. примеры 7, 8 в статье "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов", опубликованной в N 9 "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г., при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41).

В заключение следует сказать, что, согласно п.13 ПБУ 5/98, товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении (например, получены на ответственное хранение, на переработку, в залог, приняты на комиссию) в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета (например, 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию") в оценке, предусмотренной в договоре.


Е. Шаронова

Выпуск 23, декабрь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.