Вопрос: Предприятие, транспортирующее природный газ и перепродающее сжиженный газ, имеет на балансе газовые трубопроводы, через которые подается газ населению, юридическим лицам, обслуживающим ЖКХ города. Правомерно ли начисление налога на имущество на объекты газового хозяйства и транспортные средства либо возможно применение льготы по налогу на имущество в отношении указанных объектов как объектов жилищно-коммунальной сферы? (Выпуск 6, март 2000 г.)

Предприятие, транспортирующее природный газ и перепродающее сжиженный газ, имеет на балансе газовые трубопроводы, через которые подается газ населению, юридическим лицам, обслуживающим ЖКХ города, и прочим предприятиям для их производственных нужд. Кроме того, сжиженный газ доставляется населению специализированным транспортом.

Правомерно ли начисление налога на имущество на объекты газового хозяйства и транспортные средства либо возможно применение льготы по налогу на имущество в отношении указанных объектов как объектов жилищно-коммунальной сферы?


Согласно п. "а" ст. 5 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее Закон), стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

Подпунктом "а" п. 6 инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" установлено, что при применении данной льготы, согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) N 1-75-018, к объектам жилищно-коммунальной сферы в том числе следует относить объекты газоснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд.

Эксплуатация газовых распределительных сетей и деятельность по распределению газа на коммунально-бытовые нужды и населению относится к деятельности по газоснабжению (код 90214 Классификатора).

Отсюда следует, что трубопроводы, через которые подается газ потребителям, являются объектами газоснабжения. Применительно к рассматриваемой ситуации автотранспортные средства также следует признать объектами газоснабжения, поскольку с их помощью предприятие осуществляет деятельность по газоснабжению населения.

Ответ на вопрос, относятся ли указанные объекты к жилищно-коммунальной сфере, зависит от того, для каких нужд они используются. Из текста вопроса следует, что в состав имущества предприятия входят объекты газоснабжения, которые используются только для нужд жилищно-коммунальной сферы (автотранспорт), а также объекты, которые одновременно используются предприятием как для нужд жилищно-коммунальной сферы, так и для удовлетворения производственных нужд других предприятий (трубопровод).

Однако, как следует из п. "а" ст. 5 Закона и подп. "а" п. 6 Инструкции, указанная льгота по налогу на имущество распространяется только на то имущество (объекты), которое используется предприятием для нужд жилищно-коммунальной сферы. В этой связи следует отметить, что льгота в отношении имущества может быть предоставлена предприятию только при наличии у него раздельного учета льготируемого и нельготируемого имущества (п. 6 Инструкции N 33).

Таким образом, если объекты газоснабжения предприятия используются только для нужд жилищно-коммунальной сферы (автотранспорт), то для правомерного использования указанной льготы предприятию достаточно организовать раздельный учет такого имущества.

Если имущество предприятия (например, трубопровод) используется не только на нужды жилищно-коммунальной сферы, но и на другие нужды, то предприятию, для того чтобы иметь возможность применить льготу по налогу на имущество, необходимо будет, во-первых, отдельно учитывать такое имущество, а во-вторых, определить в этом имуществе ту его часть, в отношении которой может быть применена льгота.

Применительно к рассматриваемой ситуации стоимость льготируемой части имущества может определяться, например, пропорционально сумме выручки от реализации газа, используемого для жилищно-бытовых нужд, в общей сумме выручки предприятия от реализации газа по объектам, используемым для жилищно-коммунальных и других нужд.

Поясним сказанное на примере.

По трубопроводу, балансовая стоимость которого составляет 500 тыс. руб., газ распределяется на коммунально-бытовые нужды населению и производственные нужды предприятиям. Общая выручка от реализации газа по трубопроводу составляет 100 тыс. руб. От населения за полученный газ поступило 20 тыс. руб., от предприятий 80 тыс. руб.

Согласно предложенному выше способу, стоимость льготируемой части имущества будет составлять: 20 : 100 х 500 = 100 тыс. руб.

Следует отметить, что если предприятие изберет указанный или какой-либо иной способ ведения раздельного учета имущества для целей налогообложения, то это должно быть в обязательном порядке зафиксировано в приказе об учетной политике предприятия (пункты 8, 9 положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).


М. Мешалкин

Выпуск 6, март 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.