Вопрос: Гражданин, осуществляя индивидуальную предпринимательскую деятельность в 1997-1998 гг., уплачивал страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 5% от доходов. В начале 1999 г. индивидуальная предпринимательская деятельность была прекращена, гражданин был снят с учета в налоговом органе и изменил место жительства. В настоящее время гражданин получил сообщение о том, что его разыскивает налоговая полиция в связи с обнаружением ПФР неполной уплаты страховых взносов. При этом от него требуют приезда по прежнему месту жительства, отказываясь разъяснить суть дела по телефону. Как быть в этой ситуации? (Выпуск 8, апрель 2000 г.)

Гражданин, осуществляя индивидуальную предпринимательскую деятельность в 1997-1998 гг., уплачивал страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 5% от доходов. В начале 1999 г. индивидуальная предпринимательская деятельность была прекращена, гражданин был снят с учета в налоговом органе и изменил место жительства.

В настоящее время гражданин получил сообщение о том, что его разыскивает налоговая полиция в связи с обнаружением ПФР неполной уплаты страховых взносов. При этом от него требуют приезда по прежнему месту жительства, отказываясь разъяснить суть дела по телефону.

Как быть в этой ситуации?


Можно только предполагать, в чем заключается суть претензий ПФР. Дело в том, что уплачивать взносы предприниматель должен был не по ставке 5%, а в размере 20,6% дохода от предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 05.02.97 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1997 год" (в редакции от 30.03.99). Рассмотрим, каковы могут быть последствия в том случае, если данное предположение подтвердится.

Во-первых, размер тарифа страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей на 1997 г. был признан не соответствующим Конституции РФ (см. Постановление КС РФ от 24.02.98 N 7-П). При этом неуплаченные суммы страховых взносов за 1997 г. взысканы быть не могут (Определение КС РФ от 26.11.98 N 144-О). Таким образом, никакие доначисления за 1997 г. производиться не должны.

Во-вторых, за период с 25.08.98 по 31.12.98 индивидуальные предприниматели не должны были уплачивать страховые взносы в ПФР (Постановление КС РФ от 24.02.98 N 7-П; п. 4 резолютивной части Определения КС РФ от 26.11.98 N 144-О; п. 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 23.12.99 N 18-П). Следовательно, и за этот период доначисления страховых взносов не производятся.

Таким образом, в рассматриваемом случае нарушение заключается в занижении страховых взносов только за период с 01.01.98 по 24.08.98.

В-третьих, из суммы, подлежащей доначислению за этот период, предприниматель вправе вычесть суммы взносов, которые были излишне уплачены им с 25.08.98 по 31.12. 98 (п. 4 Определения КС РФ от 26.11.98 N 144-О).

В итоге получается, что недоимкой будет считаться сумма, подлежащая уплате за период с 01.01.98 по 24.08.98 из расчета 20,6% доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов, связанных с его извлечением), уменьшенная на суммы, которые предприниматель уплатил из расчета тарифа 5%, и за вычетом сумм, уплаченных в период с 25.08.98 по 31.12.98.

В рассматриваемом случае с предпринимателя могут быть взысканы сумма недоимки, а также пени. Финансовые санкции предусматривались только в отношении плательщиков-работодателей (п. 7 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, утвержденного Постановлением ВС РФ от 27.12.91 N 2122-1). Поэтому штраф на предпринимателя наложен быть не может.

Рассмотрим возможность применения уголовной ответственности. Статья 198 УК РФ "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды" применима только в случае умышленного совершения данного деяния (ст. 24 УК РФ), т.е. только в том случае, если налогоплательщик осознавал, что уплачивает взносы в меньшем, чем это необходимо, размере. Если в процессе своей деятельности предприниматель регулярно отчитывался перед ПФР и налоговыми органами, не скрывая факта применения более низкого тарифа, последним будет трудно доказать наличие у налогоплательщика умысла. Кроме того, уголовная ответственность наступает, если сумма неуплаченного взноса будет более 200 МРОТ.

Что касается вызова с целью получения объяснений, то налоговой полиции предоставлено такое право (п. 8 ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции"). За неисполнение на гражданина может быть наложена административная ответственность в размере до 100 МРОТ (ст. 11 Закона РФ N 5238-1). Вызов может быть осуществлен как в письменной форме (повестка), так и в устной (по телефону). Однако применение административной ответственности за неявку реально только в случае, если гражданин проигнорирует повестку, которая была вручена ему под роспись.


М. Масленников

Выпуск 8, апрель 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.