• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Что надо знать о рекламе (Выпуск 7, апрель 2000 г.)

Что надо знать о рекламе


Реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе"; далее - Закон о рекламе).

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К расходам на рекламу относятся расходы на следующие мероприятия:

- разработку и издание рекламных изделий: иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем;

- разработку и изготовление эскизов, этикетов, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров;

- рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов;

- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

- проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

К средствам распространения информации относятся: печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари), аудио- и видеозапись и другие.


Бухгалтерский учет и налогообложение у рекламодателя


Рекламодатель - юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы (ст. 2 Закона о рекламе).

У рекламодателя затраты на рекламу, включая расходы на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относятся к затратам, связанным со сбытом продукции, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. Согласно п. 12 Положения о составе затрат... расходы на рекламу будут включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором реклама будет изготовлена и представлена для неопределенного круга лиц.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость в пределах установленных норм*.

В настоящее время предельные нормы на рекламу установлены письмом Минфина РФ от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения".


Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год


Объем выручки от реализации (работ,
услуг) или иной показатель, использу-
емый при определении финансового
результата, в год (включая налог на
добавленную стоимость и специальный
налог)
Предельные размеры расходов на
рекламу, принимаемых при
налогообложении прибыли
1 2
От 2 млрд. руб. до 5 млрд. руб.
включительно


Свыше 50 млрд. руб.
40мил. руб. + 1,0 процент с
объема, превышающего
2 млрд. руб.

528 мил. руб. + 0,5 процента с
объема, превышающего
50 млрд. руб.

Туристские организации увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.

Для предприятий торговли, а также снабженческих и сбытовых организаций при расчете предельных расходов на рекламу в год для целей налогообложения используют показатель валового дохода, который исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (письмо Госналогслужбы РФ от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н "Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения").

В бухгалтерском учете рекламные расходы отражают по счету 43 "Коммерческие расходы", за исключением предприятий торговли, которые эти расходы учитывают на счете 44 "Издержки обращения".

Для субъектов малого предпринимательства допускается учет рекламных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная норма означает, что все признанные коммерческие расходы могут списываться со счета 43 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" полностью, независимо от того, реализована ли эта продукция (работы, услуги) на сторону.

Напомним, что до выхода в свет ПБУ 10/99 коммерческие расходы предприятия в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приложение 2 к Приказу Минфина СССР от 01.11.91 N 56) и Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97 (утратила силу начиная с отчетности за 2000 год) распределялись между реализованной на сторону и нереализованной продукцией (работами, услугами).

Теперь, с вступлением в силу ПБУ 10/99, предприятиям предоставлено право выбирать способ списания коммерческих расходов. Этот способ, в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.


Реклама и спонсорская помощь


В своей практической деятельности предприятия часто оказывают друг другу спонсорскую помощь. Причем под спонсорской помощью как правило понимается безвозмездное предоставление денежных средств и имущества. Между тем, нередко спонсорская помощь оказывается взамен оказания рекламных услуг.

Статья 19 Закона о рекламе определяет спонсорство как осуществление юридическим лицом вклада в деятельность другого юридического или физического лица на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Если при оказании спонсорской помощи заключается договор, предполагающий обязательство спонсируемого распространить рекламу о спонсоре либо о его продукции (товарах, услугах), спонсорский взнос относится на себестоимость продукции (работ, услуг) спонсора в соответствии с подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат... и учитывается для целей налогообложения в порядке, изложенном выше.

У спонсируемого полученные средства отражаются в бухгалтерском учете как выручка от реализации услуг по рекламе, которая является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы (см. пример 3).

Пример 1. Между предприятием А и предприятием Б заключен договор о спонсорской помощи, по которому предприятие А предоставляет предприятию Б спонсорский взнос в размере 24 000 руб. на проведение презентации фирмы, а предприятие Б обязуется осуществить рекламу оказываемых предприятием А услуг, распространяя рекламные проспекты.

1. Дебет 76 Кредит 51 (50) - 24 000 руб. - перечислен спонсорский взнос.

2. Дебет 88 Кредит 76 - 24 000 руб. - произведенные расходы по перечислению спонсорского взноса отнесены за счет собственных средств предприятия.

3. Дебет 43 (26) Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены расходы по рекламным услугам.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 4000 руб. - отражен НДС, относящийся к рекламным услугам.

5. Дебет 88 Кредит 76 - 24 000 руб. - сторнирован ранее отнесенный за счет собственных средств спонсорский взнос.

6. Дебет 60 Кредит 76 - 24 000 руб. - зачтен ранее перечисленный спонсорский взнос в счет оказанных рекламных услуг.


Особенности зачета НДС при превышении норм рекламных расходов


Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Положением о составе затрат предусмотрено, что рекламные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных законодательством норм только для целей налогообложения. В то же время для составления бухгалтерской отчетности эти затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме.

Пунктом 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39) предусмотрено, что НДС по таким расходам как содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, принимаемым для целей налогообложения в пределах норм, утвержденных законодательством, подлежит возмещению из бюджета только в пределах этих норм.

В отношении расходов на рекламу никаких подобных уточнений, касающихся порядка возмещения НДС, Инструкция N 39 не содержит. Поэтому, учитывая что расходы на рекламу в соответствии с подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат... включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме (как нормативные, так и сверхнормативные), весь НДС по расходам на рекламу (как нормативным, так и сверхнормативным), по нашему мнению, подлежит возмещению из бюджета согласно п. 19 Инструкции N 39 как НДС по расходам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Такое же мнение по данному вопросу выразил Арбитражный суд г. Москвы (см. решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.02.99 N А40-1824/99-76-9). Вместе с тем предприятиям следует принимать во внимание, что налоговые органы, а также Минфин РФ (см. письмо Минфина РФ от 11.01.2000 N 04-03-11) придерживаются иного мнения, поэтому в случае возникновения спора с налоговыми органами предприятию придется обращаться в суд.


Особенности исчисления НДС рекламодателями при оказании рекламных услуг СМИ


Как известно, СМИ пользуются льготой по НДС в соответствии с подп. "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". При этом, согласно п. 1 письма Госналогслужбы РФ от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" от НДС освобождаются обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами-налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40% объема отдельного номера, а также обороты по реализации теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном выпуске этих программ (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25% объема вещания. Данный порядок также распространяется на книжную продукцию, в которой реклама не превышает 40% единицы книжной продукции.

В этом случае средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков, также не облагаются НДС.

СМИ, оказывающие рекламные услуги заказчику, при оформлении расчетных и первичных документов должны выписывать их без выделения суммы НДС или ставить штамп "Без налога (НДС)" (п. 16 Инструкции N 39). В этом случае вся сумма рекламных расходов относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Если рекламодатель размещает рекламу в СМИ, которое пользуется льготой по НДС через посредника (рекламное агентство), то объектом обложения в этом случае будет только сумма рекламных услуг в части вознаграждения рекламного агентства, поскольку согласно п. 3 ст. 4 Закона о НДС при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. В расчетных и первичных документах сумма НДС указывается только в сумме, относящейся к вознаграждению посредника.

Такого же мнения придерживается Минфин РФ в письмах от 03.08.98 N 04-03-11 и от 25.06.99 N 04-03-07, а также МНС РФ в ответах на частные запросы.


Налог на рекламу


Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы" относит налог на рекламу к разряду местных налогов (подп. "з" п. 21 Закона). Этот налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти. Суммы таких платежей зачисляются в бюджеты районов, городов либо, по решению районных и городских органов государственной власти, - в бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Расходы предприятий и организаций по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

В Москве налог на рекламу установлен инструкцией ГНИ по г. Москве от 24.12.92 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве".

Плательщиками налога на рекламу в Москве являются рекламодатели - юридические и физические лица, - от имени которых осуществляется реклама. К ним в соответствии с инструкцией относятся:

юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, расположенные на территории Москвы;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет;

иностранные юридические лица;

физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность на территории Москвы.

В случае если плательщик налога на рекламу осуществляет рекламную деятельность в Москве, а зарегистрирован, например, в другом субъекте РФ, налог на рекламу следует перечислять не в бюджет Москвы, а в бюджет территории, где такой налогоплательщик зарегистрирован.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

Ставка налога на рекламу установлена в размере 5% от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется плательщиками на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Налог на рекламу". Сумма налога по рекламе отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 68.

Уплата налога рекламодателем производится один раз в квартал не позднее дня, на который приходится срок сдачи расчета налога на рекламу. Расчет представляется в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Поскольку налог на рекламу и порядок его уплаты устанавливаются местными органами власти, в разных городах и регионах они отличаются от установленных московским законодательством.

Так, в Примерных положениях (рекомендациях) по отдельным видам налогов и сборов (Письмо ВС РФ от 04.06.92 N 5.1/693, Госналогслужбы РФ от 02.06.92 N ИЛ-6-04/176, Минфина РФ от 02.06.92 N 04-05-20) предлагается рекламодателю (юридическому лицу) вносить налог на рекламу путем перечисления средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы.

Такой же подход изложен в письме Госналогслужбы РФ от 03.02.93 N ВЗ-6-04/62 "О местных налогах, сборах, пошлинах и неналоговых платежах". В нем разъясняется, что целесообразно уплачивать налог в централизованном порядке, т.е. через средства массовой информации (рекламные агентства), оговариваясь, что если предприятие самостоятельно рекламирует свою продукцию, то и налог на рекламу оно уплачивает само.

Пример 2. Московское производственное объединение в январе оплачивает стоимость размещения рекламного объявления в газете. Объявление будет опубликовано в феврале и марте. Общая сумма затрат составляет 120 000 руб.

Учетной политикой предприятия предусмотрено списание коммерческих расходов на себестоимость продукции в полной сумме.

1. Дебет 31 Кредит 51 - 100 000 руб. - отражены затраты по оплате рекламного объявления.

2. Дебет 19 Кредит 51 - 20 000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости оплаченных рекламных услуг.

По мере наступления отчетного периода (февраль), к которому относятся рекламные расходы:

3. Дебет 43 Кредит 31 - 50 000 руб. - отражены расходы на рекламу за опубликованное в феврале объявление.

4. Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - списан уплаченный НДС в зачет по оказанным в феврале рекламным услугам.

5. Дебет 62 Кредит 46 - отражена реализация продукции за текущий отчетный период.

6. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

7. Дебет 46 Кредит 43 - 50 000 руб. - рекламные расходы в полной сумме списаны на себестоимость продукции в феврале.

В марте:

8. Дебет 43 Кредит 31 - 50 000 руб. - отражены расходы на рекламу за опубликованное в марте объявление.

9. Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - списан уплаченный НДС в зачет по оказанным в марте рекламным услугам.

10. Дебет 62 Кредит 46 - отражена реализация продукции за текущий отчетный период.

11. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

12. Дебет 46 Кредит 43 - 50 000 руб. - рекламные расходы в полной сумме списаны на себестоимость продукции марта месяца.

13. Дебет 80 Кредит 68 - 5000 руб. - начислен налог на рекламу (100000 х 5%) за 1 квартал.


Бухгалтерский учет у рекламопроизводителя (рекламораспространителя)


Рекламопроизводитель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме (ст. 2 Закона о рекламе).

В качестве рекламопроизводителей могут выступать как предприятия, занимающиеся непосредственно производством рекламной продукции, так и посреднические организации (рекламные агентства), которые зачастую помимо выполнения рекламных работ являются посредниками между рекламодателем и рекламораспространителем. В большинстве случаев такие отношения оформляются смешанным договором, который допускается действующим законодательством (п. 3 ст. 421 ГК РФ) и содержит элементы как договора на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ), так и агентского договора (ст. 1005 ГК РФ).

Рекламораспространитель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами.

В качестве распространителей в большинстве случаев выступают СМИ.

Рассмотрим следующую ситуацию.

Пример 3. Между рекламным агентством и рекламодателем заключен агентский договор, согласно которому агентство изготавливает для заказчика рекламу и обязуется разместить ее в СМИ.

СМИ пользуется льготой по НДС.

Клиент перечисляет на счет агентства в полной сумме денежные средства, необходимые для выполнения договора, включая агентское вознаграждение. Из них:

стоимость изготовления рекламы - 12 000 руб. (в том числе НДС) согласно прейскуранту;

стоимость размещения рекламы в СМИ - 50 000 руб. (без НДС);

агентское вознаграждение - 6000 руб. (в т.ч. НДС).

Рекламное агентство учет выручки для целей налогообложения определяет "по отгрузке".

1. Дебет 51 Кредит 76/1 - 50 000 руб. - поступил аванс от рекламодателя на размещение рекламы в СМИ.

2. Дебет 51 Кредит 64 - 18 000 руб. - поступил аванс от рекламодателя на изготовление рекламы и в части агентского вознаграждения за распространение рекламы.

3. Дебет 64 Кредит 68 - 3000 руб. - начислен НДС с аванса, полученного на изготовление рекламы и в части агентского вознаграждения за распространение рекламы.

4. Дебет 76/2 Кредит 51 - 50 000 руб. - оплачен счет СМИ за размещение рекламы.

5. Дебет 20 Кредит 76, 70, 68, 69 и т.п.

- 7300 руб. - отражены расходы на изготовление рекламы.

6. Дебет 76/1 Кредит 76/2 - 50 000 руб. - стоимость рекламы отнесена за счет рекламодателя (на основании документов о размещении рекламы, полученных от СМИ).

7. Дебет 64 Кредит 46 - 12 000 руб. - отражена выручка от реализации работ по изготовлению рекламы.

8. Дебет 68 Кредит 64 - 2000 руб. - восстановлен НДС с суммы аванса, полученного на выполнение рекламных работ.

9. Дебет 46 Кредит 68 - 2000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации работ по изготовлению рекламы.

10. Дебет 46 Кредит 20 - 7300 руб. - списаны расходы на изготовление рекламы.

11. Дебет 64 Кредит 46 - 6000 руб. - отражена сумма агентского вознаграждения на основании документов, подтверждающих распространение рекламы (публикация рекламного объявления, акт приемки-сдачи выполненных услуг).

12. Дебет 68 Кредит 64 - 1000 руб. - восстановлен НДС в части агентского вознаграждения, начисленный при поступлении аванса от рекламодателя.

13. Дебет 46 Кредит 68 - 1000 руб. - начислен НДС с суммы агентского вознаграждения.

14. Дебет 26 Кредит 67 - 450 руб. (18 000 руб. х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

15. Дебет 80 Кредит 68 - 270 руб. (18 000 руб. х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Пример 4. На условиях примера 1 рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете рекламораспространителя (предприятия Б) получения спонсорской помощи.

1. Дебет 51 (50) Кредит 76 (64)

- 24 000 руб. - поступила спонсорская помощь от предприятия А.

2. Дебет 76 (64) Кредит 68 - 4000 руб. - начислен НДС с суммы полученного взноса.

3. Дебет 20 Кредит 76, 70, 68, 69, 10 и пр.

- 5000 руб. - отражены затраты по оказанию рекламных услуг.

4. Дебет 62 Кредит 46 - 24 000 руб. - отражена выручка от реализации рекламных услуг.

5. Дебет 46 Кредит 68 - 4000 руб. - начислен НДС со стоимости рекламных услуг.

6. Дебет 68 Кредит 76 (64) - 4000 руб. - восстановлен ранее начисленный НДС.

7. Дебет 26 Кредит 67 - 500 руб. (20 000 руб. х 2.5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

8. Дебет 80 Кредит 68 - 300 руб. (20 000 руб. х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

9. Дебет 46 Кредит 20 - 5000 руб. - списана себестоимость реализованных рекламных услуг.

10. Дебет 76(64) Кредит 64 - 24 000 руб. - произведен зачет полученного спонсорского взноса в счет оказанных рекламных услуг.


* Пример расчета рекламных расходов в пределах установленных норм для целей налогообложения рассмотрен в статье Шароновой Е. "Расчет лимитов, норм и нормативов при отражении в учете и для целей налогообложения" ("АКДИ "Экономика и жизнь", N 2, 2000).


М. Бойкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 7, апрель 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.