Уплата страховых взносов в Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации в 2000 году (Н. Криксунова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", NN 19, 20, май 2000 г.)

Уплата страховых взносов
в Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации в 2000 году


Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - Фонд занятости), образованный в соответствии с Законом Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации", является государственным внебюджетным фондом и предназначен для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения.

Средства Фонда занятости являются федеральной государственной собственностью Российской Федерации и находятся в оперативном управлении и распоряжении Департамента федеральной государственной службы занятости населения и подведомственных ему территориальных органов федеральной службы занятости населения. Средства Фонда занятости не входят в состав республиканского бюджета Российской Федерации, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации, других фондов и изъятию не подлежат.

Средства, поступающие в Фонд занятости в виде доходов от финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренной настоящим Положением, направляются в полном объеме на социальную защиту населения от безработицы и налогообложению не подлежат. Основным их источником являются обязательные платежи - страховые взносы. Контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Фонд занятости осуществляют органы службы занятости совместно с налоговыми органами в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.


Основные документы, регламентирующие комплекс вопросов по расчетам плательщиков с Фондом занятости


В работе налоговых органов по платежам в Фонд занятости необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативно-правовыми актами:

Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. N 1211 "О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации";

ст. 22 Закона Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 20.04.96 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации");

п. 10 Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 8.06.93 г. N 5132-1;

Указ Президента Российской Федерации от 28.08.96 г. N 1274 "О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней" с учетом Указа Президента Российской Федерации от 11.09.97 г. N 1013 (действовал до 9 сентября 1999 г.; основание: Указ Президента Российской Федерации от 9.09.99 г. N 1186 "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации");

Указ Президента Российской Федерации от 9.06.97 г. N 561 "О внесении дополнения в Указ Президента Российской Федерации от 28.02.97 г. N 134 "Об обеспечении своевременного финансирования расходов на выплату заработной платы";

Федеральный закон от 20.11.99 г. N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год";

Федеральный закон от 11.11.94 г. N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды" в части ст. 2 данного Закона;

Федеральный закон от 4.05.99 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

Федеральный закон от 2.01.2000 г. N 7-ФЗ "О бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 2000 год";

постановление Правительства Российской Федерации от 26.10.99 г. N 1193 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации";

письмо Госналогслужбы России и Минтруда России от 27.03.97 г. N CШ-6-07/244а/1441-ММ "О порядке осуществления функций контроля налоговыми органами по платежам в Фонд занятости";

письмо МНС России от 8.06.99 г. N ВГ-6-08/469 и Минтруда России от 8.06.99 г. N 3795-ВР.


Плательщики страховых взносов


Статьей 22 Закона Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" (в ред. Закона от 20.04.96 г. N 36-ФЗ) и Законом N 197-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд занятости установлен только для работодателей-организаций, под которыми понимаются организации (юридические лица).

Исходя из вышеуказанных законодательных актов не являются плательщиками в Фонд занятости (в отличие от Пенсионного фонда России) индивидуальные предприниматели, частные детективы, частные нотариусы, частные аудиторы, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты и др.


Льготы по уплате страховых взносов


С 1999 г. в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 4.01.99 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г." и Законом N 197-ФЗ от уплаты страховых взносов освобождаются следующие категории плательщиков.

1. Организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для получения льготы необходимы два условия - наличие у работника инвалидности и факт получения пенсии по инвалидности, что должно подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы и копией пенсионного удостоверения, в котором указано, что пенсия назначена по инвалидности.

В соответствии с Положением о признании лица инвалидом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами", в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 16 лет - категория "ребенок-инвалид".

Поэтому по отношению к выплатам, начисленным в пользу работающих лиц в возрасте от 14 до 16 лет, относящихся к категории "ребенок-инвалид" и получающих пенсию по инвалидности, страховые взносы также не начисляются.

2. Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80%, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплате труда - не менее 25%), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации.

3. Индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Условиями для получения льготы являются наличие у плательщика группы инвалидности и факт получения пенсии по инвалидности, что должно подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы и копией пенсионного удостоверения.

В соответствии со ст. 25 Закона Российской Федерации от 20.11.90 г. N 340-1 (в ред. Федерального закона от 14.01.97 г. N 19-ФЗ со всеми последующими изменениями и дополнениями, включая от 2.01.2000 г.) "О государственных пенсиях в Российской Федерации" инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III групп - на один год. Срок переосвидетельствования не устанавливается: мужчинам старше 60 лет, женщинам старше 55, инвалидам с необратимыми анатомическими дефектами, другим инвалидам - по перечню заболеваний, утверждаемому в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, плательщики страховых взносов, определенные п. "в" ст. 6 Федеральных законов N 1-ФЗ и N 197-ФЗ, которым установлен срок переосвидетельствования инвалидности, претендующие на льготу по уплате страховых взносов в Фонд занятости Российской Федерации, обязаны один раз в два года при инвалидности I группы либо один раз в год при инвалидности II и III групп представлять в органы службы занятости и налоговые органы по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов копии справок учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы, подтверждающие установление инвалидности.

Следует отметить, что Конституционный суд Российской Федерации постановлением от 23.12.99 г. N 18-П признал не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее ст. 19 (части 1 и 2), п. "б" и "в" ст. 6 Закона N 1-ФЗ в той части, в какой он не освобождает от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды работающих инвалидов I, II и III групп, получающих пенсии по старости, и в той части, в какой он не освобождает от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских общественных организаций инвалидов.

Согласно части второй ст. 87 Федерального конституционного закона от 21.07.94 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном суде Российской Федерации" постановление N 18-П является основанием для отмены в установленном порядке положений, носящих дискриминационный характер нормативных актов в отношении иных категорий работающих инвалидов I, II и III групп, получающих пенсии по инвалидности или по старости.

Постановление N 18-П согласно частям первой и второй ст. 79 Закона N 1-ФКЗ является окончательным, не подлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после провозглашения и действует непосредственно.

Следует обратить внимание на то, что для плательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, порядок уплаты страховых взносов, а также льготы по их уплате устанавливаются иным федеральным законом, и нормы, установленные ст. 6 Федеральных законов N 1-ФЗ и N 197-ФЗ, на данных плательщиков не распространяются.

Страховые взносы в Фонд занятости также не начисляются на следующие виды выплат.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 31.12.99 г. N 227-ФЗ в 2000 г. освобождены от уплаты страховых взносов в Фонд занятости Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 2 Закона N 37-ФЗ страховые взносы в Фонд занятости не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

В соответствии со ст. 3 Закона N 95-ФЗ страховые взносы в Фонд занятости не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в части оплаты труда, осуществляемой за счет средств такой помощи (такого содействия).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.10.94 г. N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды", страховые взносы не начисляются на:

средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.


Тариф и база, используемая для начисления страховых взносов


В 1996-1998 гг. в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 21.12.95 г. N 207-ФЗ, ст. 4 Федерального закона от 5.02.97 г. N 26-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 8.01.98 г. N 9-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд занятости установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

В 2000 г. тариф страховых взносов в Фонд занятости для работодателей-организаций установлен в размере 1,5% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ст. 3 Закона N 197-ФЗ).

Остановимся на Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд занятости, утвержденном постановлением N 1193 (Перечень действует с 1 ноября 1999 г.). Предлагаем сводный перечень видов выплат, производимых в пользу работников, на которые страховые взносы начисляются и не начисляются. Для таких выплат в соответствующих графах таблицы стоит "+" или "-", а в скобках приводится соответствующий пункт вышеназванного Перечня либо дана разъясняющая сноска.

В свою очередь в нижеприведенной таблице указаны выплаты, на которые страховые взносы в Фонд занятости начисляются и не начисляются.


 /--------------------------------------------------------------------\
 |N  |                   Перечень выплат                   |по Перечню|
 |п/ |                                                     | ГФЗН РФ  |
 |п  |                                                     |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |1  |                          2                          |    3     |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                    Выплаты в виде оплаты труда                     |
 |--------------------------------------------------------------------|
 | 1 |Заработная плата, начисленная работникам по  тарифным|    +     |
 |   |ставкам и окладам                                    |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 2 |Заработная плата по сдельным расценкам,  в  процентах|    +     |
 |   |от выручки                                           |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 3 |Стоимость продукции, выданной в  порядке  натуральной|    +     |
 |   |оплаты                                               |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 4 |Комиссионное   вознаграждение    штатным    страховым|    +     |
 |   |агентам, штатным брокерам                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 5 |Гонорар работникам,  состоящим  в  списочном  составе|    +*(1) |
 |   |работников редакций газет, журналов  и  иных  средств|          |
 |   |массовой информации                                  |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 6 |Оплата   труда   лиц,   принятых   на    работу    по|    +     |
 |   |совместительству                                     |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 7 |Оплата труда работников несписочного состава         |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 8 |Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и|    +     |
 |   |окладам                                              |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 | 9 |Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты|    +     |
 |   |труда                                                |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |10 |Доплаты за работу во вредных или опасных  условиях  и|    +     |
 |   |на тяжелых работах                                   |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |11 |Доплата за работу в ночное время                     |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |12 |Оплата сверхурочной работы                           |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |13 |Оплата работы в выходные и праздничные дни           |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |14 |Оплата   работникам   за   дни    отдыха    (отгулы),|    +     |
 |   |предоставляемые  при  вахтовом   методе   организации|          |
 |   |работ, при суммированном учете рабочего времени  и  в|          |
 |   |других случаях, установленных законодательством      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |15 |Доплаты работникам, постоянно  занятым  на  подземных|    +     |
 |   |работах, за нормативное время их продвижения по шахте|          |
 |   |(руднику) от ствола к стволу                         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |16 |Оплата услуг работникам бухгалтерий за выполнение ими|    +     |
 |   |письменных  поручений  работников   по   перечислению|          |
 |   |страховых взносов из заработной платы                |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |17 |Суммы,  начисленные  за  выполненную  работу   лицам,|    +     |
 |   |привлеченным  для  работы  на  предприятии,  согласно|          |
 |   |специальным     договорам     с      государственными|          |
 |   |организациями                                        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |18 |Оплата     труда           квалифицированных рабочих,|    +     |
 |   |руководителей,     специалистов         предприятий и|          |
 |   |организаций,  освобожденных  от  основной    работы и|          |
 |   |привлекаемых   для   подготовки,     переподготовки и|          |
 |   |повышения квалификации работников                    |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |19 |Выплата   разницы    в    окладах       при временном|    +     |
 |   |заместительстве                                      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |20 |Оплата специальных перерывов в работе                |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |21 |Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным|    +     |
 |   |из  других  организаций,  с  сохранением  в   течение|          |
 |   |определенного срока размеров должностного  оклада  по|          |
 |   |предыдущему месту работы                             |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |22 |Оплата  ежегодных  и  дополнительных  отпусков   (без|    +     |
 |   |денежной компенсации за неиспользованный  отпуск),  в|          |
 |   |том числе оплата дополнительных отпусков пострадавшим|          |
 |   |в результате аварии на Чернобыльской АЭС             |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |23 |Оплата дополнительно представленных по  коллективному|    +     |
 |   |договору  (сверх  предусмотренных  законодательством)|          |
 |   |отпусков работникам                                  |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |24 |Оплата льготных часов подростков                     |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |25 |Оплата простоев не по вине работника, за  исключением|    +     |
 |   |выплат из средств Фонда занятости                    |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |26 |Оплата за период обучения работников, направленных на|    +     |
 |   |профессиональную подготовку,  повышение  квалификации|          |
 |   |или обучение вторым профессиям                       |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |27 |Оплата учебных отпусков, предоставленных  работникам,|    +     |
 |   |обучающимся в образовательных учреждениях            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |28 |Оплата труда работников,  привлекаемых  к  выполнению|    +     |
 |   |государственных или общественных обязанностей        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |29 |Оплата,  сохраняемая  по  месту  основной   работы за|    +     |
 |   |работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные  и|          |
 |   |другие работы                                        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |30 |Оплата работникам-донорам за дни обследования,  сдачи|    +     |
 |   |крови и отдыха, предоставляемого  после  каждого  дня|          |
 |   |сдачи крови                                          |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |31 |Оплата за время вынужденного прогула                 |    +     |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |32 |Суммы, выплаченные за счет  средств  предприятия,  за|    +     |
 |   |непроработанное    время    работникам,    вынужденно|          |
 |   |работавшим  неполное  рабочее  время  по   инициативе|          |
 |   |администрации                                        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |33 |Другие единовременные  поощрения,  включая  стоимость|    +     |
 |   |подарков                                             |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |34 |Единовременные   (разовые)   премии     независимо от|    +     |
 |   |источников  их   выплаты,   связанные   с   трудовыми|          |
 |   |результатами                                         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |35 |Вознаграждение  по  итогам  работы  за  год,  годовое|    +     |
 |   |вознаграждение  за выслугу лет (стаж работы)         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |36 |Дополнительные выплаты при предоставлении  ежегодного|    +     |
 |   |отпуска   (сверх   нормальных   отпускных   сумм    в|          |
 |   |соответствии с законодательством)                    |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |37 |Премии   и    вознаграждения    (включая    стоимость|    +     |
 |   |натуральных   премий),   носящие       регулярный или|          |
 |   |периодический характер, независимо от  источников  их|          |
 |   |выплаты                                              |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |38 |Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по  договорам|    -     |
 |   |гражданско-правового характера, предметом которых  не|  (п.22)  |
 |   |является выполнение работ или оказание услуг         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |39 |Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по  договорам|    +     |
 |   |гражданско-правового  характера,  предметом   которых|          |
 |   |является выполнение работ или оказание услуг         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |40 |Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам |    -*(2) |
 |   |                                                     |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |41 |Средства избирательных фондов  кандидатов  и  доходы,|          |
 |   |связанные с проведением избирательных кампаний:      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |А)   Средства   избирательных   фондов    кандидатов,|    -     |
 |   |избираемых  в  федеральные   органы   государственной| (п. 23)  |
 |   |власти,  представительные  и  исполнительные   органы|          |
 |   |государственной власти субъектов Российской Федерации|          |
 |   |и  органы  местного  самоуправления,     полученные и|          |
 |   |израсходованные на проведение избирательных кампаний,|          |
 |   |а также учтенные в установленном порядке.            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |Б)  Доходы,  получаемые  от  избирательных   комиссий|    -     |
 |   |членами избирательных комиссий, осуществляющими  свою| (п. 23)  |
 |   |деятельность в указанных комиссиях не  на  постоянной|          |
 |   |основе.                                              |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |В)   Доходы,   получаемые   физическими     лицами от|    -     |
 |   |избирательных  комиссий,  а  также  из  избирательных| (п. 23)  |
 |   |фондов    кандидатов    и        избирательных фондов|          |
 |   |избирательных объединений  за  выполнение  указанными|          |
 |   |лицами работ, непосредственно связанных с проведением|          |
 |   |избирательных кампаний.                              |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |Г)  Средства  избирательных  фондов     кандидатов на|    +     |
 |   |должность Президента Российской Федерации, полученные|          |
 |   |и   израсходованные   на   проведение   избирательных|          |
 |   |кампаний, а также учтенные в установленном порядке.  |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |Д)   Доходы,   получаемые   физическими     лицами из|    +     |
 |   |избирательных   фондов   кандидатов   на    должность|          |
 |   |Президента  Российской   Федерации,   за   выполнение|          |
 |   |указанными лицами работ, непосредственно связанных  с|          |
 |   |проведением избирательных кампаний                   |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |42 |Фонд оплаты труда иностранных физических лиц:        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |А) Выплаты, производимые иностранным работникам.     |    +*(3) |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |Б) Фонд  оплаты  труда  иностранных  физических  лиц,|    -     |
 |   |привлекаемых на период реализации проектов и программ| (п. 24)  |
 |   |безвозмездной    помощи    (содействия)    Российской|          |
 |   |Федерации, в части оплаты  труда,  осуществляемой  за|          |
 |   |счет средств такой помощи (такого содействия).       |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |   |Г)   Реализация    целевых    социально-экономических|    -*(4) |
 |   |программ    (проектов)    жилищного    строительства,|          |
 |   |создания,   строительства   и   содержания    центров|          |
 |   |профессиональной переподготовки военнослужащих,  лиц,|          |
 |   |уволенных  с  военной  службы,  и  членов  их  семей,|          |
 |   |осуществляемых   за   счет   займов,       кредитов и|          |
 |   |безвозмездной  финансовой   помощи,   предоставляемых|          |
 |   |международными   организациями   и    правительствами|          |
 |   |иностранных государств, иностранными  юридическими  и|          |
 |   |физическими     лицами     в           соответствии с|          |
 |   |межправительственными      и      межгосударственными|          |
 |   |соглашениями, а также соглашениями,  подписанными  по|          |
 |   |поручению    Правительства    Российской    Федерации|          |
 |   |уполномоченными    им    органами    государственного|          |
 |   |управления                                           |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                   Выплаты социального характера                    |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |43 |Выходное пособие при прекращении трудового договора  |    _     |
 |   |(контракта)                                          |  (п. 1)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |44 |Денежная компенсация за неиспользованный отпуск      |    _     |
 |   |(только при увольнении)                              |  (п. 1)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |45 |Пособия по временной нетрудоспособности              |    _     |
 |   |                                                     |  (п. 2)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |46 |Государственные пособия гражданам, имеющим детей     |    _     |
 |   |                                                     |  (п. 2)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |47 |Социальное пособие на погребение                     |    _     |
 |   |                                                     |  (п. 2)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |48 |Пенсии                                               |    _     |
 |   |                                                     |  (п. 2)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |49 |Доплаты к пенсиям                                    |    _     |
 |   |                                                     |  (п. 2)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |50 |Иные социальные выплаты, производимые в соответствии |    _     |
 |   |с законодательством Российской Федерации за счет     |  (п. 2)  |
 |   |средств Государственного фонда занятости населения   |          |
 |   |Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской   |          |
 |   |Федерации, Фонда социального страхования Российской  |          |
 |   |Федерации                                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |51 |Иные социальные выплаты, производимые в соответствии |    _     |
 |   |с законодательством Российской Федерации за счет     |  (п. 2)  |
 |   |бюджетов всех уровней                                |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |52 |Единовременные пособия работникам при увольнении в   |    _     |
 |   |связи с выходом на государственную пенсию,           |  (п. 9)  |
 |   |выплачиваемые за счет средств предприятия            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |53 |Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на      |    _     |
 |   |санаторно-курортное лечение и отдых работников и     | (п. 16)  |
 |   |членов их семей                                      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |54 |Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в      |    +     |
 |   |спортивных секциях, оплата расходов по протезированию|          |
 |   |и другие подобные расходы                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |55 |Оплата путевок работникам и членам их семей на       |    +     |
 |   |экскурсии, путешествия за счет средств работодателя  |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |56 |Расходы по оплате учреждениям и организациям         |    +     |
 |   |здравоохранения услуг, оказываемых работникам за счет|          |
 |   |предприятия                                          |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                      Компенсационные выплаты                       |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |57 |Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии |    _     |
 |   |с Законом Российской Федерации "О социальной защите  |  (п. 3)  |
 |   |граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие|          |
 |   |катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до|          |
 |   |размера прежнего заработка при переводе работников по|          |
 |   |медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу,   |          |
 |   |оплату дополнительного отпуска                       |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |58 |Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве |    +     |
 |   |поощрения акций или льгот по приобретению акций      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |59 |Единовременные (разовые) премии независимо от        |    +     |
 |   |источников их выплаты, не связанные с трудовыми      |          |
 |   |результатами                                         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |60 |Возмещение платы родителей за детей в дошкольных     |    +     |
 |   |учреждениях                                          |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |61 |Командировочные расходы сверх норм, установленных    |    +     |
 |   |законодательством Российской Федерации (кроме доходов|          |
 |   |по найму жилого помещения и проезда)                 |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |62 |Расходы, выплаченные взамен суточных сверх норм,     |    +     |
 |   |установленных законодательством                      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |63 |Суммы, выплаченные уволенным работникам на период    |    -     |
 |   |трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия,   |  (п. 1)  |
 |   |сокращением численности или штата работников         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |64 |Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным|    -     |
 |   |категориям работников законодательством Российской   | (п. 13)  |
 |   |Федерации                                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |65 |Компенсация педагогическим работникам образовательных|    -     |
 |   |учреждений за приобретение книг, учебников и другой  | (п. 10)  |
 |   |издательской продукции                               |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |66 |Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в     |    -     |
 |   |возмещение вреда, причиненного работникам увечьем,   |  (п. 4)  |
 |   |профессиональным заболеванием либо иным повреждением |          |
 |   |здоровья, связанным с исполнением ими трудовых       |          |
 |   |обязанностей                                         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |67 |Командировочные расходы в пределах норм,             |    -     |
 |   |установленных законодательством Российской Федерации | (п. 10)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |68 |Расходы, выплаченные взамен суточных, в пределах     |    -     |
 |   |норм, установленных законодательством                | (п. 10)  |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |69 |Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим       |    -     |
 |   |родственникам, фактически осуществляющим уход за     |  (п. 5)  |
 |   |ребенком), состоящим в трудовых отношениях на        |          |
 |   |условиях найма с организациями независимо от         |          |
 |   |организационно-правовых форм и находящимся в отпуске |          |
 |   |по уходу за ребенком до достижения им возраста,      |          |
 |   |установленного законодательством                     |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                        Материальная помощь                         |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |70 |Материальная помощь, оказываемая работникам (кроме   |    +     |
 |   |случаев, предусмотренных в пунктах 72 и 73 таблицы)  |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |71 |Расходы на выдачу  невозвратных ссуд работникам      |    +     |
 |   |предприятий и погашение возвратных ссуд, выданных    |          |
 |   |работникам                                           |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |72 |Материальная помощь, оказываемая в связи с           |    -     |
 |   |чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения    |  (п. 7)  |
 |   |ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на|          |
 |   |основании решения органов государственной власти и   |          |
 |   |органов местного  самоуправления, иностранных        |          |
 |   |государств, а также правительственных и              |          |
 |   |неправительственных межгосударственных организаций,  |          |
 |   |созданных в соответствии с международными договорами |          |
 |   |Российской Федерации                                 |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |73 |Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с|    -     |
 |   |постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением|  (п. 8)  |
 |   |имущества, увечьем, а также в связи со смертью       |          |
 |   |работника или его близких родственников              |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |74 |Выплаты профкомитетами (в том числе материальной     |    -*(5) |
 |   |помощи) членам профсоюза за счет членских профсоюзных|          |
 |   |взносов                                              |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |75 |Выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам   |    -*(5) |
 |   |благотворительными организациями и благотворительными|          |
 |   |фондами, осуществляющими деятельность в соответствии |          |
 |   |с законодательством Российской Федерации             |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                           Оплата питания                           |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |76 |Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в   |          |
 |   |том числе в столовых, буфетах, в виде талонов,       |    +     |
 |   |предоставления его по  льготным ценам или бесплатно  |          |
 |   |(сверх предусмотренной законодательством)            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |77 |Стоимость продовольственного пайка, выдаваемого      |    +     |
 |   |отдельным категориям работников                      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |78 |Стоимость бесплатно предоставленных работникам       |    -     |
 |   |отдельных отраслей экономики питания и продуктов в   | (п. 10)  |
 |   |соответствии с законодательством (котловое           |          |
 |   |довольствие)                                         |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                            Оплата жилья                            |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |79 |Средства на возмещение расходов работников по оплате |    +     |
 |   |жилья (сверх предусмотренных законодательством)      |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |80 |Стоимость бесплатно предоставленного работникам      |    +     |
 |   |топлива в случаях, не предусмотренных                |          |
 |   |законодательством Российской Федерации               |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |81 |Суммы, предоставленные работникам для долевого       |    +     |
 |   |участия в строительстве жилья, первоначального взноса|          |
 |   |при вступлении в ЖСК или на частичное (полное)       |          |
 |   |погашение кредита, предоставленные на жилищное       |          |
 |   |строительство (за исключением средств, направленных  |          |
 |   |на выдачу субсидий в соответствии с законодательством|          |
 |   |Российской Федерации)                                |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |82 |Стоимость жилья, переданного в собственность         |    +     |
 |   |работникам                                           |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |83 |Стоимость бесплатно предоставленных работникам       |    -     |
 |   |отдельных отраслей экономики (в соответствии с       | (п. 14)  |
 |   |законодательством) жилья, коммунальных услуг, топлива|          |
 |   |или суммы денежной компенсации за непредоставление их|          |
 |   |бесплатно                                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |84 |Документально подтвержденные фактические расходы     |    -     |
 |   |(сверх норм) по найму жилого помещения в связи со    | (п. 10)  |
 |   |служебными командировками                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |85 |Документально подтвержденные фактические расходы     |    -     |
 |   |(сверх норм) по найму жилого помещения в связи с     | (п. 10)  |
 |   |переводом, приемом или направлением на другую работу |          |
 |   |в другую местность                                   |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                        Расходы на обучение                         |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |86 |Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и|    -     |
 |   |направленным предприятиями на обучение в учебные     | (п. 17)  |
 |   |заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |87 |Расходы на платное обучение работников в учебных     |    +     |
 |   |заведениях, не состоящих в списочном составе и       |          |
 |   |направленных предприятием на обучение в учебные      |          |
 |   |заведения (за исключением случаев обучения по        |          |
 |   |производственной необходимости)                      |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                        Транспортные расходы                        |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |88 |Оплата проезда к месту работы в случаях, не          |    +     |
 |   |предусмотренных законодательством Российской         |          |
 |   |Федерации                                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |89 |Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи|    +     |
 |   |к месту отдыха и обратно в случаях, не               |          |
 |   |предусмотренных законодательством Российской         |          |
 |   |Федерации                                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |90 |Надбавки к заработной плате, выплаченные работникам  |    +     |
 |   |отдельных отраслей экономики в связи с подвижным     |          |
 |   |(разъездным) характером работы                       |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |91 |Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и |    -     |
 |   |обратно в случаях, предусмотренных законодательством | (п. 15)  |
 |   |Российской Федерации                                 |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |92 |Возмещение расходов по проезду, провозу имущества при|    -     |
 |   |переводе либо переезде на работу в другую местность  | (п. 10)  |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |      Оплата форменной и специальной одежды и другие средства       |
 |                       индивидуальной защиты                        |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |93 |Стоимость выдаваемых в соответствии с                |    -     |
 |   |законодательством Российской Федерации  бесплатно    | (п. 12)  |
 |   |форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном|          |
 |   |постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их |          |
 |   |продажей по пониженным ценам                         |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |94 |Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других    |    -     |
 |   |средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих  | (п. 11)  |
 |   |средств, обезвреживающих средств, молока и           |          |
 |   |лечебно-профилактического питания или возмещения     |          |
 |   |затрат работника за приобретение им спецодежды,      |          |
 |   |спецобуви и других средств индивидуальной защиты в   |          |
 |   |случае невыдачи их администрацией                    |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                         Страховые платежи                          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |95 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием|    +     |
 |   |по договорам добровольного личного (кроме договоров, |          |
 |   |предусмотренных в п. 99 таблицы), имущественного и   |          |
 |   |иного страхования в пользу своих работников, за счет |          |
 |   |средств предприятия                                  |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |96 |Взносы по договорам добровольного медицинского       |    +     |
 |   |страхования работников, заключаемым на срок менее    |          |
 |   |одного года и (или) предусматривающим осуществление  |          |
 |   |страховых выплат застрахованным без наступления      |          |
 |   |страховых случаев                                    |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |97 |Суммы страховых платежей (взносов) работодателей в   |    +     |
 |   |негосударственные пенсионные фонды, превышающие в год|          |
 |   |24-кратный минимальный размер оплаты труда, или по   |          |
 |   |договорам на срок менее пяти лет                     |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |98 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием|    -     |
 |   |по договорам обязательного страхования работников в  | (п. 19)  |
 |   |соответствии с законодательством Российской Федерации|          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |99 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием|    -     |
 |   |по договорам добровольного личного страхования       | (п. 20)  |
 |   |работников, заключаемым исключительно на случай      |          |
 |   |смерти застрахованного или утраты застрахованным     |          |
 |   |трудоспособности в связи с исполнением им трудовых   |          |
 |   |обязанностей и если указанные договоры не            |          |
 |   |предусматривают страховых  выплат застрахованным без |          |
 |   |наступления страховых случаев                        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |100|Взносы по договорам добровольного медицинского       |    -     |
 |   |страхования работников, заключаемым на срок не менее | (п. 20)  |
 |   |одного года и если указанные договоры не             |          |
 |   |предусматривают выплат застрахованным без            |          |
 |   |наступления страховых случаев                        |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |101|Суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в |    -     |
 |   |год 24-кратного минимального размера оплаты труда,   | (п. 21)  |
 |   |уплачиваемые работодателем по договорам:             |          |
 |   |негосударственного пенсионного страхования,          |          |
 |   |негосударственного пенсионного обеспечения,          |          |
 |   |заключенным с негосударственными пенсионными фондами |          |
 |   |и страховыми организациями на срок не менее пяти лет |          |
 |   |и предусматривающим выплаты сумм в случаях           |          |
 |   |установления застрахованному лицу инвалидности и     |          |
 |   |(или) достижения им пенсионного возраста, дающего    |          |
 |   |право на установление государственной пенсии, при    |          |
 |   |условии отсутствия у работодателя задолженности по   |          |
 |   |платежам в Фонд занятости                            |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |102|Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской        |    -     |
 |   |Федерации, Фонд социального страхования  Российской  | (п. 19)  |
 |   |Федерации, Государственный фонд занятости населения  |          |
 |   |Российской Федерации, фонды обязательного            |          |
 |   |медицинского страхования Российской Федерации        |          |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |                           Прочие выплаты                           |
 |--------------------------------------------------------------------|
 |10 |Надбавки к пенсиям работающим на предприятии из      |    +     |
 |3  |средств работодателя                                 |          |
 |---+-----------------------------------------------------+----------|
 |10 |Доходы по акциям и другие доходы от участия работнико|    -     |
 |4  |в управлении собственностью предприятия, учреждения, | (п. 18)  |
 |   |организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым |          |
 |   |паям)                                                |          |
 \--------------------------------------------------------------------/

С 1 января 1996 г. по 1 ноября 1999 г. при начислении страховых взносов в Фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования применялась одинаковая база, а именно к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения (абзац пятый письма N СШ-6-07/244а/1441-ММ). Таким образом, следует руководствоваться п. 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. N 1018. Вышеназванный Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, являлся примерным, т.е. не носил (в отличие от соответствующего перечня по Пенсионному фонду Российской Федерации) исчерпывающий характер. При этом хотелось обратить внимание на то, что на выплаты, осуществляемые по инициативе и за счет средств работодателя, носящие стимулирующий признак, регулярный или периодический характер, страховые взносы начислялись в общеустановленном порядке. Поэтому вопросы отнесения тех или иных выплат к выплатам единовременного характера, на которые не начислялись страховые взносы, должны решаться в каждом конкретном случае индивидуально, исключая из облагаемой базы выплаты, носящие единовременный характер.

Следует отметить, что в 1996-1998 гг. страховые взносы в Фонд занятости начислялись на договоры подряда и поручения без начисления на все другие виды договоров гражданско-правового характера (договора возмездного оказания услуг, купли-продажи, аренды, мены, перевозки, хранения, комиссии и др.).


Сроки уплаты страховых взносов


Сроки уплаты страховых взносов в Фонд занятости установлены ст. 7 Закона N 7-ФЗ: в 2000 г. работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы. Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают исчисленные страховые взносы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.

По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пени. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.


Санкции


Согласно п. 10 Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации было установлено, что к плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, должны применяться финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. N 1211 "О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации" на МНС России возложены функции контроля за поступлением страховых взносов в Фонд занятости применительно к действующему порядку осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства.

Статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что с 1 января 1999 г. Закон N 2118-1, за исключением п. 2 ст. 18 и ст. 19, 20 и 21, утратил силу.

С 1 января 1999 г. порядок осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства в части правильного исчисления и своевременности внесения налогов и сборов в соответствующие бюджеты регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Таким образом, с 1 января 1999 г. к плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются меры ответственности, предусмотренные разделом VI НК РФ, и размер пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Фонд занятости определяется ст. 75 НК РФ (письмо N ВГ-6-08/469/3795-ВР).

Законом N 7-ФЗ (ст. 7) установлено, что пеня начисляется на сумму недоимки за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Следует иметь в виду, что этим Законом (ст. 10) установлено, что в 2000 г. пеня на недоимку по перечислениям обязательных платежей в Фонд занятости, образующуюся вследствие задержек финансирования из бюджетов всех уровней бюджетных организаций или задержек оплаты работ (услуг) по государственному заказу, в том числе оборонному, финансируемому из федерального бюджета, по заключенным договорам (контрактам), начисляется со дня фактического поступления денежных средств на счета таких организаций при подтверждении государственным заказчиком наличия задолженности соответствующего бюджета.

Законом N 7-ФЗ предусмотрена ответственность для банков или иных кредитных организаций за несвоевременное зачисление или перечисление по их вине страховых взносов, а также сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций на счета территориальных органов службы занятости, соответствующий орган взыскивает с банков и иных кредитных организаций пеню за каждый день просрочки в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% этих сумм.

При этом следует отметить следующее:

1. Выявление в ходе проверки первичных бухгалтерских документов сумм выплат в пользу работников, не учтенных плательщиком при исчислении страховых взносов, на которые в соответствии с действующим законодательством они должны быть начислены, является занижением облагаемой взносами базы и определяется помесячно.

2. В случае, если плательщик за один и тот же период времени начислил страховые взносы на выплаты, на которые страховые взносы в соответствии с действующим законодательством не начисляются (например, компенсация за неиспользованный отпуск), и одновременно не начислил страховые взносы на выплаты, учитываемые при начислении страховых взносов в социальные фонды (например, премии по результатам работы за год), то взаимозачет указанных сумм не допускается.

3. Если работодатель до момента, когда он узнал о назначении выездной проверки (п. 4 ст. 81 НК РФ), самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплаты труда (имеется исправительная запись в бухгалтерских документах), начислил и уплатил с нее страховые взносы в Фонд занятости, санкции не применяются.

4. Исправительные записи в бухгалтерских документах на не учтенную ранее сумму оплаты труда, сделанные плательщиком в период проведения документальной проверки, к зачету не принимаются.

5. Излишне перечисленная сумма страховых взносов в Фонд занятости, выявленная в ходе документальной проверки, в том числе ошибочно начисленная, зачисляется в счет будущих платежей или по заявлению плательщика взносов возвращается на его расчетный счет (ст. 78 НК РФ).

В соответствии со ст. 113 НК РФ с 1 января 1999 г. давность привлечения к ответственности за нарушение налогового правонарушения - 3 года.


Реструктуризация задолженности по платежам в Фонд занятости


Согласно Закону N 7-ФЗ территориальным органам службы занятости разрешено производить списание пени работодателям, погасившим просроченную задолженность по страховым взносам в Фонд занятости по состоянию на 1 января 2000 г. и своевременно уплачивающим текущие платежи в полном объеме, в следующих размерах:

100% - при погашении задолженности до 1 июля 2000 г.;

70% - при погашении задолженности до 1 октября 2000 г.;

50% - при погашении задолженности до 31 декабря 2000 г.

При частичном погашении задолженности по страховым взносам в указанные сроки списание пени по установленным нормам производится пропорционально сумме погашенной задолженности по страховым взносам.

В соответствии с Законом N 7-ФЗ Минтруд России и служба занятости имеют право:

предоставлять в 2000 г. организациям рассрочки погашения недоимки по страховым взносам в Фонд занятости и начисленной пене с учетом финансового состояния этих организаций на основе соглашений, заключаемых территориальными органами службы занятости и плательщиками страховых взносов, сроком не более одного года при условии своевременной уплаты текущих страховых взносов в полном объеме;

приостанавливать начисление пени на сумму недоимки по страховым взносам в Фонд занятости для организаций, заключивших соглашения с территориальными органами службы занятости о рассрочке платежей, на период действия указанных соглашений.

Кроме того, вышеназванным органам предписано списать пеню по страховым взносам в Фонд занятости с сельскохозяйственных товаропроизводителей и других предприятий и организаций агропромышленного комплекса независимо от форм собственности в объеме задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2000 г., при условии отрицательного сальдо (убытка) по результатам деятельности за 1999 г.

Минтруд России приказом от 11.01.2000 г. N 6 утвердил Положение о порядке проведения реструктуризации задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Данное Положение определяет порядок реструктуризации задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей по долгам, образовавшимся по состоянию на 1 января 1999 г. Речь идет о товаропроизводителях, основным видом деятельности которых является выращивание (производство и переработка) сельскохозяйственной продукции, выручка которых от реализации выращенной (произведенной и переработанной) ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50% общей суммы выручки; рыболовецких артелей, выручка которых от реализации выращенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции и выловленных водных биологических ресурсов составляет не менее 70% общей суммы выручки, а также предприятий и организаций агропромышленного комплекса (далее - плательщики).

Перечень предприятий агропромышленного комплекса, для которых предусматривается реструктуризация задолженности, определяется территориальными органами Минтруда России по вопросам занятости населения совместно с органами государственной власти субъекта Российской Федерации.

Для того чтобы получить право на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в Фонд занятости, плательщик должен представить по месту своей регистрации заявление и заключить соответствующее соглашение с территориальным органом Минтруда России. В соответствии с названным порядком реструктуризация представляет собой рассрочку погашения задолженности организаций по страховым взносам в Фонд занятости, сложившуюся на 1 января 1999 г., и предоставляется плательщику сроком на 5 лет с даты заключения указанного соглашения. При этом с рассроченных сумм задолженности по страховым взносам предусмотрено начисление процентов по обслуживанию рассматриваемого долга (в размере 5% годовых), которые подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам.

Указанный порядок также предусматривает приостановление исполнения инкассовых поручений, выставленных на момент заключения соглашений на сумму задолженности по страховым взносам, подлежащим реструктуризации, при этом их отзыв осуществляется по частям, по мере фактического поступления в Фонд занятости платежей от плательщика, предусмотренных графиком погашения задолженности по страховым взносам.

При заключении соглашения следует помнить следующее. В случае, если плательщик задержал платеж на 2 месяца по сравнению со сроком, установленным графиком погашения задолженности по страховым взносам и уплаты начисленных процентов, и (или) в случае несвоевременного и (или) неполного перечисления в Фонд занятости текущих страховых взносов, органы по вопросам занятости имеют право в одностороннем порядке расторгнуть соглашение, письменно известив об этом плательщика. При этом плательщику будет пересчитаны пени на непогашенную сумму задолженности по страховым взносам с момента заключения соглашения и выставлены инкассовые поручения на непогашенные суммы задолженности по страховым взносам, на проценты, начисленные за период фактического пользования рассрочкой, и на пересчитанные пени.

Минтруд России письмом от 21.01.2000 г. N 123-12 разъяснил, что договоры на реструктуризацию долгов, сложившихся после 1 января 1999 г., предписано заключать в соответствии с Законом N 7-ФЗ.


Н. Криксунова,

советник налоговой службы I ранга


--------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства Российской Федерации от 22.02.93 г. N 153 "О порядке исчисления среднего заработка отдельных категорий творческих работников".

*(2) Следует обратить внимание на возникшую коллизию в законодательных актах. В п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержденного постановлением N 1193, предусмотрено начисление страховых взносов в Фонд занятости на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам. При этом Закон о тарифах страховых взносов на 2000 год не содержит нормы, в соответствии с которой страховые взносы в Фонд занятости должны начисляться на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам. Поскольку Закон обладает большей юридической силой, чем постановление Правительства, утверждающее Перечень, то страховые взносы в Фонд занятости на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, начислять не следует.

*(3) Следует помнить, что на выплаты, производимые иностранным работникам, страховые взносы в Фонд занятости начисляются независимо от срока их проживания на территории Российской Федерации.

*(4) Страховые взносы в Фонд занятости не начисляются в соответствии со ст. 2 Закона N 37-ФЗ.

*(5) В соответствии с Законом о тарифах на 2000 год страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работников. Из этого следует, что если выплаты гражданам осуществляются организациями, не являющимися работодателями по отношению к этим гражданам, то на них страховые взносы не начисляются.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение