Переход к новому порядку исчисления НДС для предприятий розничной торговли (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", 3, март 2000 г.)

Переход к новому порядку исчисления НДС
для предприятий розничной торговли


Как указывалось в статье Б.А.Минаева "Розничная торговля и НДС в свете последних изменений", опубликованной в этом номере на стр.26, МНС России предлагает следующий способ перехода к новому порядку исчисления НДС для предприятий розничной торговли: не выделять НДС, приходящийся на остаток товара на дату вступления в силу Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 36-ФЗ), и начислять НДС, подлежащий уплате в бюджет, по мере реализации указанных товаров в прежнем порядке - с разницы между покупной и продажной стоимостью по соответствующей расчетной ставке.

Новый порядок исчисления НДС обуславливает необходимость ведения раздельного учета реализации товаров, приобретенных в собственность до момента вступления в силу Закона N 36-ФЗ и закупленных после его вступления. Этот период может быть достаточно продолжительным - пока не будет продан весь товар, оприходованный на счете 41 с учетом НДС.

Чтобы организовать раздельный учет, следует открыть на счете 41 бухгалтерского учета дополнительные субсчета;

- "Товары с учетом НДС" - для отражения покупной стоимости товаров, приобретенных с учетом НДС (закупленных до вступления в силу Закона N 36-ФЗ);

- "Товары без учета НДС" - для отражения покупной стоимости товаров, приобретенных без учета НДС (закупленных после вступления в силу Закона N 36-ФЗ).

Если бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли ведется вручную, то можно не открывать специальные субсчета к счету 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" и вести аналитический учет реализации без отражения на счетах бухгалтерского учета, например в специальном журнале или в бухгалтерской справке.

При наличии компьютера и ведении учета с помощью специальных программ можно вести раздельный учет реализации на специально открытых субсчетах к счету 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" для предприятий, ведущих учет товаров по покупным ценам, и к счету 42 "Торговая наценка" для предприятий, ведущих учет товаров по продажным ценам, то есть вести аналитический учет реализации с отражением на счетах бухгалтерского учета.

Для предприятий розничной торговли, ведущих учет по покупным ценам, соблюсти требования МНС России достаточно легко, чего нельзя сказать о предприятиях, ведущих учет по продажным ценам. Рассмотрим подробнее, как можно осуществить ведение раздельного учета в каждом из указанных вариантов.

Если учет товаров ведется по покупным ценам, то предприятие розничной торговли может зафиксировать по цене и номенклатуре остатки товара на момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ и в дальнейшем отслеживать реализацию этих товаров в аналитике с отражением или без отражения реализации на счетах бухгалтерского учета.


Пример 1

На момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ остаток товара (сальдо по счету 41) на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по покупным ценам, составил 67 500 руб., в том числе:

- комплекты офисной мебели - 2 комплекта по цене 23 865 руб. на сумму 47 730 руб. (23 865 руб. х 2);

- столы компьютерные - 5 шт. по цене 1578 руб. на сумму 7890 руб. (1578 руб. х 5);

- стулья "Контакт" - 10 шт. по цене 504 руб. на сумму 5040 руб. (504 руб. х 10);

- кресла "Престиж" - 6 шт. по цене 1140 руб. на сумму 6840 руб. (1140 руб. х 6).

За отчетный период приобретено и оплачено товара на сумму 42 000 руб. (включая НДС - 7000 руб.), реализовано - на сумму 60 000 руб., в том числе товара, числящегося на остатке на начало отчетного периода, на сумму 31 680 руб., включая:

- комплект офисной мебели на сумму 26 100 руб.;

- 2 компьютерных стола на сумму 3600 руб. (1800 руб. х 2);

- 3 стула "Контакт" на сумму 1980 руб. (660 руб. х 3).

Покупная стоимость реализованного товара, поступившего в отчетном периоде, - 17 500 руб. (без учета НДС).

Затраты на реализацию составили 5800 руб. (без учета НДС).

Предположим, что налог с продаж в регионе не введен.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия,
осуществляющего розничную торговлю


Корректировочные записи:

Сначала бухгалтеру следует отразить остатки товара на отдельном субсчете счета 41 "Товары", выполнив проводку:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары с учетом НДС") Кредит счета 41 - 67 500 руб. - отражена стоимость товаров с учетом НДС, числящихся в остатках к моменту вступления в действие Закона N 36-ФЗ.

Поступление товара:

Вновь поступившие товары должны быть приняты к учету без включения в первоначальную стоимость суммы НДС, а после их оплаты НДС может быть отнесен на расчеты с бюджетом.

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 60 - 35 000 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, без учета НДС (42 000 руб. - 7000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 7000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 50 - 42 000 руб. - произведена оплата поставленного товара поставщику (в соответствии с условиями договора купли-продажи);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 7000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом.

Реализация товара:

а) если предприятие ведет аналитический учет реализации без отражения на счетах бухгалтерского учета

В этом случае бухгалтерией предприятия должна быть составлена бухгалтерская справка, на основании которой делаются соответствующие проводки по начислению НДС.


                                               __________________________
                                               (наименование предприятия)

Бухгалтерская справка от "__"____ 2000 г.


За отчетный период общая сумма реализации составила 60 000 руб., в том числе по товарам, отраженным на счете 41 с учетом НДС, на сумму 31 680 руб., включая:

- комплект офисной мебели на сумму 26100 руб. при покупной стоимости - 23 865 руб.;

- 2 компьютерных стола на сумму 3600 руб. (1800 руб. х 2) при покупной стоимости - 3156 руб. (1578 руб. х 2);

- 3 стула "Контакт" на сумму 1980 руб. (660 руб. х 3) при покупной стоимости - 1512 руб. (504 руб. х 3).

Всего покупная стоимость реализованного товара, числящегося на счете 41, с учетом НДС, составила 28 533 руб. (23 865 руб. + 3156 руб. + 1512 руб.).

НДС, подлежащий взносу в бюджет при реализации указанных товаров, определяется с разницы между их покупной и продажной стоимостью, и равен 525 руб. [(31680 руб. - 28 533 руб.) х 16,67%:100%].

Оборот по реализации товара, числящегося на счете 41 без учета НДС, составил 28 320 руб. (60 000 руб. - 31 680 руб.). НДС, подлежащий взносу в бюджет, равен 4720 руб. (28 320 руб. х 20%:120%).

Таким образом, НДС, начисленный к уплате в бюджет, составляет 5245 руб. (525 руб. + 4720 руб.).


     Главный бухгалтер _____________

Согласно бухгалтерской справке на счетах учета делаются следующие записи:

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 60 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 5245 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 (субсчет "Товары с учетом НДС") - 28 533 руб. - списана себестоимость реализованного товара, числящегося с учетом НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") - 17 500 руб. - списана себестоимость реализованного товара, числящегося без учета НДС.

Определение финансового результата:

Дебет счета 44 Кредит счетов 70,02...- 5800 руб. - сформированы издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

Дебет счета 44 Кредит счета 67- 218 руб. - начислен налог на пользователей автодорог [(60 000 руб. - 5245 руб. - 28 533 руб. - 17 500 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 6018 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (5800 руб. + 218 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 2704 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (60 000 руб. - 5245 руб. - 28 533 руб. - 17 500 руб. - 6018 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 131 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(60 000 руб. - 5245 руб. - 28 533 руб. - 17 500 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 772 руб. - начислен налог на прибыль [(2704 руб. - 131 руб.) х 30%].

б) если предприятие ведет аналитический учет реализации с отражением на счетах бухгалтерского учета

Расчеты, которые предприятию следует сделать в указанной ситуации, будут такими же, как и в предыдущем варианте, поэтому они отдельно не приводятся.

Чтобы организовать раздельный учет реализации на счете 46, к нему необходимо открыть дополнительные субсчета:

- "Реализация товаров, учтенных с НДС" для отражения покупной стоимости товаров, приобретенных с учетом НДС (закупленных до вступления в силу Закона N 36-ФЗ);

- "Реализация товаров, учтенных без НДС" для отражения покупной стоимости товаров, приобретенных без учета НДС (закупленных после вступления в силу Закона N 36-ФЗ).

Поскольку ставка налога на прибыль для любого варианта одинакова, вести раздельный учет затрат не требуется. В этой связи по окончании отчетного периода (месяца) можно сальдо по субсчетам счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" закрыть непосредственно на счете учета реализации.

Дебет счета 50 Кредит счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" - 31680 руб. - поступила выручка от продажи товаров, отраженных на счете 41 с учетом НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" Кредит счета 41 (субсчет "Товары с учетом НДС") - 28 533 руб. - списана себестоимость реализованного товара, числящегося с учетом НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" Кредит счета 68 - 525 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью товаров [(31 680 руб. - 28 533 руб.) х 16,67%:100%];

Дебет счета 50 Кредит счета 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" - 28 320 руб. - поступила выручка от продажи товаров, отраженных на счете 41 с учетом НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" Кредит счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") - 17500 руб. - списана себестоимость реализованного товара, числящегося без учета НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" Кредит счета 68 - 4720 руб. - с оборота по реализации товара начислена задолженность перед бюджетом по НДС (28 320 руб. х 20%:120%);

Дебет счета 46 (субсчет "Реализация товаров, учтенных с НДС") Кредит счета 46 - 2622 руб. - сальдо по субсчету 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" закрыто на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (31 680 руб. - 28 533 руб. - 525 руб.);

Дебет счета 46 (субсчет "Реализация товаров, учтенных без НДС") Кредит счета 46 - 6100 руб. - сальдо по субсчету 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" закрыто на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (28 320 руб. - 17 500 руб. - 4720 руб.).

Обращаем внимание читателей, что по кредиту счета 46 сформировалась разница между покупной и продажной стоимостью товаров - 8722 руб. (2622 руб. + 6100 руб.), которая может быть использована в качестве налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Определение финансового результата:

Дебет счета 44 Кредит счетов 70,02... - 5800 руб. - сформированы издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 218 руб. - начислен налог на пользователей автодорог [(2622 руб. + 6100 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 6018 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (5800 руб. + 218 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 2704 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (2622 руб. + 6100 руб. - 6018 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 131 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(2622 руб. + 6100 руб.) х 1,5 %:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 772 руб. - начислен налог на прибыль [(2704 руб. - 131 руб.) х 30%:100%].

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то выполнять действия, предусмотренные указаниями МНС России (вести раздельный учет реализации товаров, числящихся на счетах бухгалтерского учета, с учетом и без учета НДС), достаточно сложно. Рассмотрим подробнее, как можно организовать бухгалтерский учет в данной ситуации.

В случае, если предприятие провело инвентаризацию остатков товара на момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ и на конец соответствующего налогового периода, можно точно определить обороты по реализации товаров, числящихся на счете 41 как с учетом, так и без учета НДС. Исходя из стоимости остатков товаров на начало и конец отчетного периода*(1) определяется количество реализованного товара, к которому применяется прежний порядок расчета НДС, подлежащего взносу в бюджет (с торговой наценки). С учетом применяемой продажной цены по конкретной номенклатуре определяется оборот по реализации указанного товара. Далее по этим товарам рассчитывается сумма реализованной торговой надбавки, что можно сделать следующими путями:

- на основании реестров розничных цен;

- определить как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров. При этом покупную стоимость товаров можно установить но первичным документам, на основании которых товар был оприходован (включая расходы на приобретение);

- обычным расчетным путем, что актуально для случая, когда покупная стоимость товаров с учетом расходов на приобретение не фиксировалась в отдельном документе.

Далее из общей суммы денежных средств, поступивших в кассу предприятия, вычитается оборот по реализации товара, учтенного с НДС. Оставшаяся сумма является оборотом по реализации товара, приобретенного после вступления в силу Закона N 36-ФЗ.

Обращаем внимание читателей, что в целях правильного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС инвентаризацию по товару, учтенному на счете 41 с НДС, предприятиям придется проводить ежемесячно до момента, пока весь этот товар не будет продан.

Наиболее просто такие расчеты делаются на предприятиях розничной торговли, применяющих штрих-коды. Во-первых, им необязательно проводить инвентаризацию путем пересчета фактического остатка товара, это можно сделать на основании аналитического учета. Во-вторых, можно четко определить, какие товары были реализованы за отчетный период, в том числе учтенные на счете 41 как с НДС, так и без НДС, и соответственно правильно определить облагаемую базу по НДС и рассчитать сам налог.


Пример 2

На момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ по данным инвентаризации остаток товара (сальдо по счету 41) на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, составил 108 000 руб., в том числе:

- товар А - 100 единиц по цене 250 руб., всего на сумму 25 000 руб. (250 руб. х 100);

- товар В - 60 единиц по цене 500 руб., всего на сумму 30 000 руб. (500 руб. х 60);

- товар С - 53 единицы по цене 1000 руб., всего на сумму 53 000 руб. (1000 руб. х 53).

Нереализованная торговая наценка (сальдо по счету 42) - 18 000 руб.

По данным инвентаризации на конец отчетного периода остаток указанного товара составил 48 000 руб., в том числе:

- товар А - 40 единиц по цене 250 руб., всего на сумму 10 000 руб. (250 руб. х 40);

- товар В - 30 единиц по цене 500 руб., всего на сумму 15 000 руб. (500 руб. х 30);

- товар С - 23 единицы по цене 1000 руб., всего на сумму 23 000 руб. (1000 руб. х 23).

За отчетный период приобретено и оплачено товара на сумму 42 000 руб. (включая НДС - 7000 руб.), при этом торговая наценка на поступивший товар составила 15 400 руб.

Всего за указанный период реализовано товара на сумму 90 000 руб.

Предположим, что налог с продаж в регионе не введен.


Расчет НДС, подлежащего взносу в бюджет
или возмещению из бюджета за отчетный период


1. Определяем оборот по реализации товаров, учтенных на счете 41 с НДС, на основании данных инвентаризации:

- остаток товара на начало периода                        - 108 000 руб.;
- остаток товара на конец отчетного периода               - 48 000 руб.;
- оборот по реализации товара, учтенного с НДС            - 60 000 руб.
  (108 000 руб. - 48 000 руб.).

2. Определяем оборот по реализации товаров, учтенных на счете 41 без НДС:

- общая сумма реализации                                  - 90 000 руб.;
- оборот по реализации товара, учтенного с НДС            - 60 000 руб.;
- оборот по реализации товара, учтенного без НДС          - 30 000 руб.
  (90 000 руб. - 60 000 руб.).

3. Рассчитываем реализованное торговое наложение по товарам, учтенным с НДС:

- сальдо на счете 42 на начало периода      - 18 000 руб.;
- торговая наценка на поступившие товары                  - отсутствует;
- предварительное сальдо по счету 42        - 18 000 руб.;
- оборот по реализации товара                             - 60 000 руб.;
- остаток товара на конец месяца                          - 48 000 руб.
  (108 000 руб. - 60 000 руб.);
- сумма стоимости реализованных товаров
и оставшихся на конец месяца                              - 108 000 руб.
  (60 000 руб. + 48 000 руб.);
- средний процент торговых надбавок                       - 16,7%
  (18 000 руб. х 100 %:108 000 руб.);
- нереализованные торговые надбавки                       - 8016 руб.
  (48 000 руб. х 16,7%:100%);
- реализованные торговые надбавки                         - 9984 руб.
  (18 000 руб. - 8016 руб.).

4. Рассчитываем реализованное торговое наложение по товарам, учтенным без НДС*(2):

- сальдо на счете 42 на начало периода      - отсутствует;
- торговая наценка на поступившие товары                  - 15 400 руб.;
- предварительное сальдо по счету 42        - 15 400 руб.;
- оборот по реализации товара                             - 30 000 руб.;
- остаток товара на конец месяца                          - 20 400 руб.;*(3)
- сумма реализованных товаров и остатка
на конец месяца                                           - 50 400 руб.
  (30 000 руб. + 20 400 руб.);
- средний процент торговых надбавок                       - 30,6%
  (15 400 руб. х 100%:50 400 руб.);
- нереализованные торговые надбавки                       - 6242 руб.
  (20 400 руб. х 30,6%:100%);
- реализованные торговые надбавки                         - 9158 руб.
  (15 400 руб. - 6242 руб.).

5. Определяем НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с торговой наценки на реализованные товары, учтенные с НДС:

- реализованные торговые надбавки:                        - 9984 руб.;
- НДС, подлежащий взносу в бюджет,                        - 1664 руб.
  (9984 руб. х 16,67%:100%).

6. Определяем НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товара, учтенного без НДС:

- оборот по реализации товара, учтенного без НДС,         - 30 000 руб.;
- НДС, относимый на расчеты с бюджетом,                   - 5 000 руб.
  (30 000 руб. х 20%:120%).

7. Рассчитываем общую сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованных товаров:

- НДС, исчисленный с торговой наценки,                    - 1664 руб.;
- НДС, исчисленный с оборота по реализации товара,        - 5000 руб.;
- всего начислено НДС                                     - 6664 руб.
  (1664 руб. + 5000 руб.).

8. Определяем суммы НДС, уменьшающие задолженность перед бюджетом:

- НДС по оприходованным и оплаченным товарам
(работам, услугам)                                        - 7000 руб.

9. Рассчитываем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета, за отчетный период:

- всего начислено НДС со стоимости реализованных товаров  - 6664 руб.;
- НДС, подлежащий зачету,                                 - 7000 руб.;
- НДС, подлежащий возмещению из бюджета,                  - 336 руб.
(7000 руб. - 6664 руб.)

Расчет (налоговая декларация) по налогу
на добавленную стоимость
за_____________________


(фрагмент)


( руб.)

N
п/п
Показатели Оборот Ставка
НДС в
проц.
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
Сумма НДС по оприходованным оплаченным
ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в
дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет
"Расчеты по НДС", - итого (п.1 + п.2 + п.3
+ п.4):
из них:
1) По приобретенным материальным ресурсам,
МБП, выполненным работам, оказанным услугам
производственного характера





-



Х





20



Х





-



7000
3 Стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС, включая
материальные ценности, отпущенные на
непроизводственные нужды, которые
оплачиваются за счет соответствующих
источников финансирования (кроме
межхозяйственных и других
сельскохозяйственных предприятий и
организаций), а также материальные
ценности, реализуемые на сторону, всего:
в том числе:
выручка от розничной торговли
выручка от розничной торговли









34984

25000
9984









X

20
16,67









6664

5000
1664
6 Сумма НДС за отчетный период, подлежащая
1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4)-(стр.1а
+ стр.2 + стр.5)
2) зачету или возмещению из бюджета (стр.1а
+ стр.2 + стр.5)-(стр.3 + стр.4)


X

X


X

X


-

336
8 Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.61
- стр.7)

X

X

-
9 Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 -
стр.6.1) или (стр.7 + стр.6.2)

X

X

336

Чтобы правильно отразить операции на счетах бухгалтерского учета и организовать раздельный учет, предприятиям розничной торговли рекомендуется открыть следующие субсчета к счету 42 "Торговая наценка":

- "Наценка на товары, учтенные с НДС" для отражения наценки на товары, приобретенные с учетом НДС (закупленные до вступления в силу Закона N 36-ФЗ);

- "Наценка на товары, учтенные без НДС" для отражения наценки на товары, приобретенные без учета НДС (закупленные после вступления в силу Закона N 36-ФЗ).


Пример 3

Возьмем данные из примера 2 и предположим, что затраты на реализацию составили 8000 руб. (без учета НДС).


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия,
осуществляющего розничную торговлю


Корректировочные записи:

Сначала бухгалтеру следует отразить на отдельном субсчете счета 41 "Товары" остатки товара, а также на отдельном субсчете счета 42 "Торговая наценка" наценку, приходящуюся на эти товары, путем выполнения проводок:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары с учетом НДС") Кредит счета 41 - 108 000 руб. - отражена стоимость остатков товаров, числящихся с учетом НДС;

Дебет счета 42 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные с НДС") - 18 000 руб. - отражена наценка на стоимость остатков товаров, числящихся с учетом НДС.

Поступление товара:

Вновь поступившие товары должны быть приняты к учету без включения в первоначальную стоимость суммы НДС, а после их оплаты НДС может быть отнесен на расчеты с бюджетом:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 60 - 35 000 руб. - товар по ценам поставщика, без учета НДС, оприходован на склад (42 000 руб. - 7000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 7000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 42 000 руб. - произведена оплата поставленного товара поставщику (в соответствии с условиями договора купли-продажи);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 7000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 42 субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС" - 15 400 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар.


                                               __________________________
                                               (наименование предприятия)

Бухгалтерская справка от "__"_______ 2000 г.


По данным аналитического учета за отчетный период общая сумма реализации составила 90 000 руб., в том числе по товарам, отраженным на счете 41 с учетом НДС, - 60 000 руб., а по товарам, отраженным на счете 41 без учета НДС, - 30 000 руб.


Расчет суммы реализованного торгового наложения
по каждому виду товара


( руб.)

Торговые надбавки Реа-
лизо-
вано
това-
ров
за от-
чет-
ный
месяц
Оста-
ток
това-
ров
на
конец
ме-
сяца
Итого
(гр.5
+гр.6)
Сред-
ний %
тор-
говых
над-
бавок
(гр.4x
100%
:гр.
7)
Нереа-
лизо-
ванные
торго-
вые
над-
бавки
(гр.6
х гр.8
:100%)
Реали-
зован-
ные
торго-
вые
над-
бавки
(гр.4-
гр.9)
  оборот
сальдо
на на-
чало
месяца
дебет кре-
дит
пред-
вари-
тель-
ное
сальдо
на ко-
нец
месяца
(гр.1 -
гр.2 +
гр.3)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Для товара, числящегося с учетом НДС
18000 - - 18000 60000 48000 108000 16,7 8016 9984
Для товара, числящегося без учета НДС
- - 15400 15400 30000 20400 50400 30,6 6242 9158

НДС, подлежащий отнесению на расчеты с бюджетом при реализации товаров, отраженных на счете 41, с учетом НДС, определяется с суммы реализованного торгового наложения и равен 1664 руб. (9984 руб. х 16,67%:100%).

НДС, подлежащий отнесению на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товара, числящегося на счете 41 без учета НДС, равен 5000 руб. (30 000 руб. х 20%:120%).

Таким образом, НДС, начисленный к уплате в бюджет, составляет 6664 руб. (1664 руб. + 5000 руб.).


     Главный бухгалтер _________________

Реализация товара:

а) если предприятие ведет аналитический учет реализации без отражения на счетах бухгалтерского учета

В этом случае бухгалтерией предприятия должна быть составлена бухгалтерская справка, на основании которой делаются соответствующие сторнировочные записи и проводки по начислению НДС.

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 90 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 90 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара.

Согласно бухгалтерской справке на счетах учета делаются следующие записи:

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные с НДС") - сторно 9984 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные с НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС") - сторно 9158 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные без НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 6664 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС.

Определение финансового результата:

Дебет счета 44 Кредит счетов 70,02... - 8000 руб. - сформированы издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 312 руб. - начислен налог на пользователей автодорог [(19 142 руб. - 6664 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 8312 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (8000 руб. + 312 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 4167 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (19 142 руб. - 6664 руб. - 8311 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 187 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(19142 руб. - 6664 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 1194 руб. - начислен налог на прибыль [(4167 руб. - 187 руб.) х 30%:100%];

б) если предприятие ведет аналитический учет реализации с отражением на счетах бухгалтерского учета

Чтобы организовать раздельный учет реализации на счете 46, следует открыть дополнительные субсчета:

- "Реализация товаров, учтенных с НДС" для отражения покупной стоимости товаров, приобретенных с учетом НДС (закупленных до вступления в силу Закона N 36-ФЗ);

- "Реализация товаров, учтенных без НДС" для отражения покупной стоимости товаров, приобретенных без учета НДС (закупленных после вступления в силу Закона N 36-ФЗ).

Поскольку ставка налога на прибыль для любого варианта одинакова, вести раздельный учет затрат не требуется. Поэтому по окончании отчетного периода (месяца) можно сальдо по субсчетам счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" закрыть непосредственно на сам счет учета реализации.

Дебет счета 50 Кредит счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" - 60 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров, отраженных на счете 41 с учетом НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" Кредит счета 41 (субсчет "Товары с учетом НДС") - 60 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара, не включающая НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" Кредит счета 42 - сторно 9984 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные с НДС (согласно бухгалтерской справке);

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных с НДС" Кредит счета 68 - 1664 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислена задолженность перед бюджетом по НДС (9984 руб. х 16,67%:100%);

Дебет счета 50 Кредит счета 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" - 30 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров, отраженных на счете 41 без учета НДС;

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" Кредит счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") - 30 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара, числящегося без учета НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС") - сторно 9158 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные без НДС (согласно бухгалтерской справке);

Дебет счета 46 "Реализация товаров, учтенных без НДС" Кредит счета 68 - 5000 руб. - с оборота по реализации товара начислена задолженность перед бюджетом по НДС (30 000 руб. х 20%:120%);

Дебет счета 46 (субсчет "Реализация товаров, учтенных с НДС") Кредит счета 46 - 8320 руб. - сальдо по субсчету "Реализация товаров, учтенных с НДС" счета 46 закрыто на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (9984 руб. - 1664 руб.);

Дебет счета 46 (субсчет "Реализация товаров, учтенных без НДС") Кредит счета 46 - 4158 руб. - сальдо по субсчету "Реализация товаров, учтенных без НДС" счета 46 закрыто на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (9158 руб. - 5000 руб.).

Обращаем внимание читателей, что по кредиту счета 46 сформировалась разница между покупной и продажной стоимостью товаров - 12 478 руб. (8320 руб. + 4158 руб.), которая может быть использована в качестве налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Определение финансового результата:

Дебет счета 44 Кредит счета 70,02... - 8000 руб. - сформированы издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 312 руб. - начислен налог на пользователей автодорог [(8320 руб. + 4158 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 8312 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (8000 руб. + 312 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 4166 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (8320 руб. + 4158 руб. - 8312 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 187 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(8320 руб. + 4158 руб.) х 1,5 %:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 1194 руб. - начислен налог на прибыль [(4166 руб. - 187 руб.) х 30%].

В случае, если предприятие не провело инвентаризацию на момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ и при этом отчетный период еще не закончился, предприятие розничной торговли может сделать инвентаризацию только на конец отчетного периода (месяца) и определить остаток поступившего товара, а соответственно и оборот по его реализации в порядке, аналогичном рассмотренному в предыдущем примере. Затем из общей суммы денежных средств, поступивших в кассу предприятия, вычитается оборот по реализации товара, учтенного без НДС. Оставшаяся сумма является оборотом по реализации товара, поступившего до вступления в силу Закона N 36-ФЗ. Далее все расчеты и проводки делаются так же, как и в примерах 1 и 2.

Если же предприятие розничной торговли не провело инвентаризацию и в конце отчетного периода, следующего после вступления в силу Закона N 36-ФЗ, то оно не сможет точно исчислить налогооблагаемую базу по НДС, руководствуясь указаниями МНС России, поскольку в этом случае отсутствуют необходимые данные, позволяющие разграничить обороты по реализации товаров, учтенных с НДС и без него. Однако такая возможность отсутствует не только у налогоплательщика, но и у налоговых органов, которые также не смогут точно определить налогооблагаемую базу по НДС и подлежащую уплате в бюджет сумму налога, а следовательно, применить к предприятию штрафные санкции.

В такой ситуации предприятия розничной торговли могут поступить следующим образом.

Первое. Разграничить обороты по реализации товаров, учтенных как с НДС, так и без него, пропорционально остатку товара на дату вступления в силу Закона N 36-ФЗ, отраженному на счете 41 (сальдо по счету 41), и количеству товара, поступившего в отчетном периоде (дебетовый оборот по счету 41).


Пример 4

На момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ по данным бухгалтерского учета остаток товара (сальдо по счету 41) на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, составил 108 000 руб. Нереализованная торговая наценка (сальдо по счету 42) - 18 000 руб.

За отчетный период приобретено и оплачено товара на сумму 42 000 руб. (включая НДС - 7000 руб.), при этом торговая наценка на поступивший товар составила 15 400 руб.

Всего реализовано товара за указанный период на сумму 90 000 руб.

Инвентаризация по остаткам товара на конец отчетного периода не сделана.

Предположим, что налог с продаж в регионе не введен.


Расчет НДС, подлежащего взносу в бюджет
или возмещению из бюджета за отчетный период


1. Определяем остаток товара, учтенного с  НДС,
   на   начало   отчетного   периода   по   данным
   бухгалтерского учета                                     - 108 000 руб.
2. Определяем оборот по оприходованию товаров,
   учтенных на счете 41 без НДС,              -  50 400 руб.
   (42 000 руб. - 7000 руб. + 15 400 руб.).
3. Рассчитываем   общее  количество   товаров,
   предназначенных  для   реализации  в   отчетном
   периоде  и  находящихся  в  торговом  зале  (на
   складе) предприятия,                                     - 158 400 руб.
   (108 000 руб. + 50 400 руб.).

4. Рассчитываем обороты по реализации товаров, учтенных как с НДС, так и без него, пропорционально количеству товаров, находящихся на предприятии за отчетный период:

- общая сумма реализации                                    - 90 000 руб.,
- процент   товаров,   учтенных   с   НДС   и
  реализованных  в  отчетном  периоде  вместе   с
  товарами, учтенными без НДС,                              - 68,2%
  (108 000 руб. х 100%:158 400 руб.);
- процент   товаров,  учтенных   без  НДС    и
  реализованных  в  отчетном  периоде  вместе   с
  товарами, учтенными с НДС,                                - 31,8%
  (50 400 руб. х 100%:158 400 руб.);
- оборот  по  реализации  товаров, учтенных на
  счете 41 с НДС,                             - 61 380 руб.
  (90 000 х 68,2%:100%);
- оборот  по  реализации  товаров, учтенных на
  счете 41 без НДС,                           - 28 620 руб.
  (90 000 х 31,8%:100%).

5. Рассчитываем реализованное торговое наложение по товарам, учтенным с НДС:

- сальдо на счете 42 на начало периода        - 18 000 руб.;
- торговая наценка на поступившие товары                    - отсутствует,
- предварительное сальдо по счету 42          - 18 000 руб.;
- оборот по реализации товара                               - 61 380 руб.;
- остаток товара на конец месяца                            - 46 620 руб.
  (108 000 руб. - 61 380 руб.);
- сумма  реализованных  товаров  и  остатка на
  конец месяца                                              - 108 000 руб.
  (61 380 руб. + 46 620 руб.);
- средний процент торговых надбавок                         - 16,7%
  (18 000 руб. х 100%:108 000 руб.);
- нереализованные торговые надбавки                         -  7 786 руб.
  (46 620 руб. х 16,7%:100%);
- реализованные торговые надбавки
  по товарам, учтенным с НДС,                               - 10 214 руб.
  (18 000 руб. - 7786 руб.)

6. Рассчитываем реализованное торговое наложение по товарам, учтенным без НДС*(4):

- сальдо на счете 42 на начало периода        - отсутствует;
- торговая наценка на поступившие товары                    - 15 400 руб.;
- предварительное сальдо по счету 42          - 15 400 руб.;
- оборот по реализации товара                               - 28 620 руб.;
- остаток товара на конец месяца                            - 21 780
  руб.*(5),
- сумма реализованных товаров и остатка на конец месяца     - 50 400 руб.
  ( 28 620 руб. + 21 780 руб.);
- средний процент торговых надбавок                         - 30,6%
  ( 15 400 руб. х 100%:50 400 руб.);
- нереализованные торговые надбавки                         -  6 665 руб.
  ( 21 780 руб. х 30,6%:100%);
- реализованные торговые надбавки
  по товарам, учтенным без НДС,                               -  8 735 руб.
  ( 15 400 руб. - 6665 руб.).

7. Определяем НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с торговой наценки на реализованные товары, учтенные с НДС:

- сумма реализованной торговой надбавки                     - 10 214 руб.;
- НДС, подлежащий взносу в бюджет,                          -  1 703 руб.
 (10 214 руб. х 16,67%:100%).

8. Определяем НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товара, учтенного без НДС:

- оборот  по реализации  товара, учтенного  без
  НДС,                                                      - 28 620 руб.;
- НДС, относимый на расчеты с бюджетом,                     -  4 770 руб.
  (28 620 руб. х 20%:120%).

9. Рассчитываем общую сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованных товаров:

- НДС, исчисленный с торговой наценки,                      -  1 703 руб.;
- НДС,  исчисленный  с  оборота  от реализации
  товара,                                                   -  4 770 руб.;
- всего начислено НДС                                       -  6 473 руб.
  (1703 руб. + 4770 руб.).

10. Определяем суммы НДС, уменьшающие задолженность перед бюджетом:

- НДС  по  оприходованным  и оплаченным товарам
  (работам, услугам)                                        -  7 000 руб.

11. Рассчитываем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период:

- всего    начислено   НДС    со    стоимости
  реализованных товаров                                     -  6 473 руб.;
- НДС, подлежащий зачету,                                   -  7 000 руб.;
- НДС, подлежащий возмещению из бюджета,                    -    527 руб.
  (7000 руб. - 6473 руб.).

Второе. Поскольку такой метод не дает точных результатов (что видно из сравнения примеров 2 и 4), то предприятию все же следует произвести инвентаризацию остатков товара, учтенных без НДС (то есть всего товара, поступившего за период с начала действия Закона N 36-ФЗ) на любую отчетную дату (первое число месяца), и скорректировать полученные данные проводкой за соответствующий отчетный период. При этом чем позднее бухгалтерия сделает инвентаризацию, тем больше работы ей придется выполнять.

Рассмотрим на конкретном примере действия бухгалтерии.

Пример 5

На момент вступления в силу Закона N 36-ФЗ по данным бухгалтерского учета остаток товара (сальдо по счету 41) на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, составил 108 000 руб. Нереализованная торговая наценка (сальдо по счету 42) - 18 000 руб.

За отчетный период приобретено и оплачено товара на сумму 42 000 руб. (включая НДС - 7000 руб.), при этом торговая наценка на поступивший товар составила 15 400 руб. Всего реализовано товара за указанный период на сумму 90 000 руб.

Инвентаризация по остаткам товара на конец отчетного периода не произведена.

В следующем отчетном периоде предприятием приобретено товара на сумму 60 000 руб. (включая НДС - 10 000 руб.). Торговая наценка на поступивший товар установлена в размере 17 000 руб.

Реализовано товара в следующем отчетном периоде на сумму 72 000 руб.

На конец этого периода проведена инвентаризация, в соответствии с которой установлено, что стоимость остатка товара на конец второго отчетного периода (с момента введения в действие Закона N 36-ФЗ) составила 51 400 руб.

Предположим, что налог с продаж в регионе не введен.


Расчет НДС, подлежащего взносу в бюджет
или возмещению из бюджета за первый период


Поскольку в первый отчетный период (после вступления в силу Закона N 36-ФЗ) инвентаризация остатков товара не проводилась, то предположим, что предприятие применило метод, изложенный в примере 4, и выполнило расчеты, приведенные в этом примере.

На основании сделанных расчетов в бухгалтерии предприятия отражаются факты хозяйственной деятельности (без дополнительных расчетов).


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия,
осуществляющего розничную торговлю за первый период


Корректировочные записи:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары с учетом НДС") Кредит счета 41 - 108 000 руб. - отражена стоимость остатков товаров, числящихся с учетом НДС;

Дебет счета 42 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные с НДС") - 18 000 руб. - отражена наценка на стоимость остатков товаров, числящихся с учетом НДС.

Поступление товара:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 60 - 35 000 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, без учета НДС (42 000 руб. - 7000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 7000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 42 000 руб. - произведена оплата поставщику за поставленный товар (в соответствии с условиями договора купли-продажи);

Дебет счета 58 Кредит счета 19 - 7000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС") - 15 400 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар.

Реализация товара:

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 90 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 90 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные с НДС") - сторно 10 214 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные с НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС") - сторно 8735 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящая на проданные товары, учтенные без НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 6473 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС.


Расчет НДС, подлежащего взносу в бюджет
или возмещению из бюджета за второй период


В соответствии с методом, подробно рассмотренном в примере 2, на основании данных инвентаризации делаются следующие расчеты:

1. Определяется оборот по реализации товаров, учтенных на счете 41 без НДС, как разница между суммой стоимости поступивших товаров и установленного в результате инвентаризации остатка товаров, учтенных на счете 41 без НДС:

- поступило товаров в первом отчетном периоде               - 50 400 руб.;
- поступило товаров во втором отчетном периоде              - 67 000 руб.
  (50 000 руб. - 17 000 руб.);
- всего  поступило  товаров  за  два  отчетных
  периода                                                   - 117 400 руб.
  (50 400 руб. + 67 000 руб.);
- остаток  товара  на  конец второго отчетного
  периода                                                   - 51 400 руб.;
- оборот  по  реализации  товаров, учтенных на
  счете 41 без НДС (за два периода),          - 66 000 руб.
  (117 400 руб. - 51 400 руб.).
     2. Определяется общая сумма реализации  за
два отчетных периода                                        - 162 000 руб.
(90 000 руб. + 72 000 руб.).

3. Определяется оборот от реализации товаров, учтенных на счете 41 с НДС, как разницу между общей суммой реализации и оборота от реализации

  товаров, учтенных на счете 41 без НДС,      - 96 000 руб.
  (162 000 руб. - 66 000 руб.).

4. Рассчитывается реализованное торговое наложение по товарам, учтенным с НДС (за два периода):

- сальдо на счете 42 на начало периода        - 18 000 руб.;
- торговая наценка на поступившие товары                    - отсутствует;
- предварительное сальдо по счету 42          - 18 000 руб.;
- оборот по реализации товара                               - 96 000 руб.;
- остаток товара на конец месяца                            - 12 000 руб.
  (108 000 руб. - 96 000 руб.);
- сумма  реализованных  товаров  и  остатка на
  конец месяца                                              - 108 000 руб.
  (96 000 руб. + 12 000 руб.);
- средний процент торговых надбавок                         -       16,7%
  (18 000 руб. х 100%:108 000 руб.);
- нереализованные торговые надбавки                        -    2004 руб.
  (12 000 руб. х 16,7%:100%);
- реализованные торговые надбавки                          -  15 996 руб.
  (18 000 руб. - 2004 руб.).

5. Рассчитывается реализованное торговое наложение по товарам, учтенным с НДС за второй период:

- реализованные  торговые   надбавки  за   два
  периода                                                    - 15 996 руб.;
- реализованные  торговые  надбавки  за первый
  период                                                     - 10 214 руб.;
- реализованные  торговые  надбавки  за второй
  период                                                     -   5782 руб.
  (15 996 руб. - 10 214 руб.).

6. Рассчитывается реализованное торговое наложение по товарам, учтенным без НДС*(6) (за два периода):

- сальдо на счете 42 на начало периода         - отсутствует;
- торговая наценка на поступившие товары                     -  32 400 руб.
  (15 400 руб. + 17 000 руб.);
- предварительное сальдо по счету 42           - 32 400 руб.;
- оборот по реализации товара                                - 66 000 руб.;
- остаток товара на конец месяца                             - 51 400 руб.;
- сумма реализованных товаров и остатка
  на конец месяца                                            - 117 400 руб.
  (66 000 руб. + 51 400 руб.);
- передний процент торговых надбавок                         -       27,6%
  (32 400 руб. х 100 %:117 400 руб.);
- нереализованные торговые надбавки                          -  14 186 руб.
  (51400 руб. х 27,6%:100%);
- реализованные торговые надбавки                            -  18 214 руб.
  (32 400 руб. - 14 186 руб.).

7. Рассчитывается реализованное торговое наложение по товарам, учтенным без НДС за второй период:

- реализованные  торговые   надбавки  за   два
  периода                                                    - 18 214 руб.;
- реализованные  торговые  надбавки  за первый
  период                                                     -   8735 руб.;
- реализованные  торговые  надбавки  за второй
  период                                                     -    9479 руб.
  (18 214 руб. - 8735 руб.).

8. Определяется НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с торговой наценки на реализованные товары, учтенные с НДС (за второй период):

- реализованные торговые надбавки:                           - 5 782 руб.;
- НДС, подлежащий взносу в бюджет,                           -   964 руб.
  (5782 руб. х 16,67% : 100%).

9. Определяется НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товара, учтенного без НДС (за два периода):

- оборот  по реализации  товара, учтенного  без
  НДС (за два периода),                                      - 66 000 руб.;
- НДС, относимый на расчеты с бюджетом,                      - 11 000 руб.
  (66 000 руб. х 20%:120%).

10. Определяется НДС, относимый на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товара, учтенного без НДС (за второй период):

- НДС, относимый на  расчеты с бюджетом за  два
  периода,                                                   - 11 000 руб.;
- НДС,  относимый  на  расчеты  с  бюджетом за
  первый период,                                             -  4 770 руб.,
- НДС,  относимый  на  расчеты  с  бюджетом за
  второй период,                                             -  6 230 руб.
  (11 000 руб. - 4770 руб.).

11. Рассчитывается общая сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованных товаров за второй период:

- НДС, исчисленный с торговой наценки,                       -   964 руб.;
- НДС, исчисленный с оборота по реализации товара,           - 6 230 руб.;
- всего начислено НДС                                        - 7 194 руб.
  (964 руб. + 6230 руб.).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия,
осуществляющего розничную торговлю, за второй период


Поступление товара:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 60 - 50 000 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика, без учета НДС (60 000 руб. - 10 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 10 000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - произведена оплата поставленного товара поставщику (в соответствии с условиями договора купли-продажи);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 10 000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 41 (субсчет "Товары без учета НДС") Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС") - 17 000 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар.

Реализация товара:

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 72 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 72 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные с НДС") - сторно 5782 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные с НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 (субсчет "Наценка на товары, учтенные без НДС") - сторно 9479 руб. - списана реализованная торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, учтенные без НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 7194 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС.


М.А.Пархачева,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) После вступления в силу Закона N 36-ФЗ поступления товаров, учитываемых на счете 41 с НДС, быть не должно, поскольку все товары приходуются без учета НДС в общепринятом порядке (кроме сельхозпродукции, сырья и продуктов, закупленных у физических лиц).

*(2) Для определения НДС, подлежащего взносу в бюджет, приведенный расчет производить не следует, однако этот расчет необходимо выполнить для определения финансового результата от реализации.

*(3) Остаток товара, числящегося на счете 41 без учета НДС, отсутствует. В соответствии с данными примера за отчетный период поступило товара на сумму 50 400 руб. (35 000 руб. +15 400 руб.), было реализовано - на сумму 30 000 руб., следовательно, остаток товара на конец, периода - 20 400 руб. (50 400 руб. - 30 000 руб.).

*(4) Для определения НДС, подлежащего взносу в бюджет, приведенный расчет производить не требуется, однако этот расчет необходим для определения финансового результата от реализации.

*(5) Остаток товара, числящегося на счете 41 без учета НДС, отсутствует. В соответствии с данными примера за отчетный период поступило товара на сумму 50 400 руб. (35 000 руб. +15 400 руб.), было реализовано - на сумму 28 620 руб., следовательно, остаток товара на конец периода - 21 780 руб. (50 400 руб. - 28 620 руб.).

*(6) Для определения НДС, подлежащего взносу в бюджет, приведенный расчет производить не требуется, однако этот расчет следует выполнить для определения финансового результата от реализации.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение