Учет затрат в строительных организациях (А.В.Луговой, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2000 г.)

Учет затрат в строительных организациях


От редакции. Первая статья А.В.Лугового из цикла, посвященного учету затрат в строительстве, опубликована в журнале "Финансовые и бухгалтерские консультации" N 12 за 1999 г.


Расходы на оплату труда


По статье "Расходы на оплату труда" отражаются расходы на оплату труда работников, занятых в основном производстве, как состоящих в штате организации, так и работающих по совместительству, с соответствующими отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Что касается оплаты труда, начисленной работникам вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, сотрудников аппарата управления, то она в состав данной статье не включается.

Таким образом, по статье "Расходы на оплату труда" должны быть показаны лишь суммы заработка работников, занятых непосредственно на строительных работах.

Пример 1.

В январе 2000 г. размер оплаты труда, начисленной по организации, составил: у строительных рабочих - 35 000 руб.; у работников вспомогательных производств - 10 000 руб., в том числе у работников транспортного цеха - 5000 руб.; у работников ремонтного цеха - 5000 руб.; у администрации организации - 20 000 руб., у прочих работников - 5000 руб.

Согласно этим данным по статье "Расходы на оплату труда" будет отражена сумма 48 475 руб., в том числе:

- оплата труда, начисленная основному производственному персоналу (строительным рабочим), - 35 000 руб.;

- страховые взносы, начисленные:

- в ФСС - 1 890 руб.,

- в ПФР - 9 800 руб.,

- в ФОМС - 1 260 руб.,

- в ФЗН - 525 руб.

Иногда бухгалтеры, включая ту или иную сумму в статью "Расходы на оплату труда", исходят из того, что при формировании себестоимости выполненных строительных работ все суммы, учтенные на разных счетах (23, 25, 26, др.), подлежат списанию на счет 20 "Основное производство". Поэтому они по данной статье показывают весь фонд начисленной оплаты труда (в нашем примере - 70 000 руб.) и общую сумму страховых взносов, начисленных в государственные социальные фонды (по данным нашего примера - 26 950 руб.). Это недопустимо, поскольку в таких ситуациях происходит завышение производственной себестоимости строительных работ, вследствие чего данные, представляемые для принятия соответствующих управленческих решений, становятся нереальными.

Что касается списания расходов, аккумулированных на разных счетах (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"), то их суммы в конечном итоге действительно подлежат отнесению на счет 20 "Основное производство". Необходимо, однако, помнить, что при этом должны быть использованы соответствующие методы распределения расходов между конкретными выполненными работами (введенными в действие объектами) и незавершенным производством. Кроме того, нельзя забывать и то обстоятельство, что в настоящее время организациям дано право расходы, в соответствующей своей части относимые к накладным и отражаемые по счету 26, списывать непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", что опять же делает невозможным непосредственное включение их в себестоимость строительных работ.


Фонд и порядок оплаты труда


Для верного начисления суммы оплаты труда, подлежащей отражению по статье "Расходы на оплату труда", важно определить состав фонда оплаты труда.

Выплаты в пользу работников, производимые организацией, в целях определения состава фонда оплаты труда, нужно правильно сгруппировать.

Приведем такую группировку.

1. Плата за отработанное время:

- оплата труда, начисленная работникам за фактически выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми в строительной организации формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный и периодический характер, за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;

- выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях;

- другие виды выплат.

Рассмотрим некоторые виды выплат подробнее.

Порядок оплаты часов ночной работы. Как следует из ст.48 КЗоТ РФ, временем ночной работы считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 ч. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; женщины - водители автомобилей; работники, заболевшие туберкулезом, - по заключению врачебно-консультационной комиссии туберкулезного диспансера; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, устанавливаемом трудовым договором, но не ниже размеров, предусмотренных законодательством. В настоящее время размер доплаты за работу в ночное время не может быть ниже 40% часовой ставки.

Пример 2.

В течение месяца работник отработал в ночном режиме 50 ч. Часовая тарифная ставка - 18 руб. Плата за часы ночной работы установлена по соглашению сторон при заключении трудового договора в двойном размере тарифной ставки за каждый час работы.

В этом случае размер доплаты за работу в ночное время составит 1800 руб. [50 ч х (18 руб. х 2)].

Порядок оплаты работы в сверхурочное время. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня.

Согласно ст.55 КЗоТ РФ сверхурочные работы в организациях могут применяться только в следующих исключительных случаях:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

3) при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если при этом прекращение начатой работы может повлечь за собой порчу или гибель государственного или общественного имущества;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, - в дни занятий; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа - не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы (ст.88 КЗоТ).


Пример 3.

В течение месяца работник отработал сверхурочно 8 ч (по 4 ч через день). Часовая тарифная ставка - 18 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 252 руб. [4 ч х (18 руб. + 9 руб.)] + [4 ч х (18 руб. + 18 руб.)].

Как следует из ст.88 КЗоТ РФ, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни. В соответствии с КЗоТ РФ работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем по двойным расценкам.

Следует также обратить внимание на то, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст.89).

Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон - в денежной форме, но не менее чем в двойном размере (ст.64).

Порядок оплаты труда при выполнении работ разной квалификации. Нередко работнику поручается выполнение работы, не соответствующей его квалификации и тарифированной по более высокому или более низкому разряду. В таком случае труд работника оплачивается по расценкам выполненной работы.


Пример 4.

Рабочий в течение месяца помимо работы, соответствующей его IV разряду, выполнял работу более высокой квалификации, соответствующей V разряду, и изготовил 200 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции IV разряда составляет 10 руб., а расценка за единицу продукции V разряда - 15 руб.

Заработок составит:

200 ед. х 15 руб. = 3000 руб.

Такое же правило применяется и в случаях выполнения работы более низкой квалификации. Однако в соответствии со ст.86 КЗоТ РФ при выполнении работ, тарифированных ниже разряда, присвоенного работнику, ему может быть произведена доплата (межразрядная разница), но только в том случае, если это закреплено в коллективном договоре.


Пример 5.

Работник, имеющий IV разряд, в течение месяца выполнял работу, соответствующую III разряду, и изготовил 200 ед. продукции. Сдельная расценка IV и III разрядов составляет 10 руб. и 8 руб. соответственно.

Ситуация 1. Коллективным договором доплата межразрядной разницы не предусмотрена.

Ситуация 2. Межразрядная разница выплачивается.

Таким образом, заработок за месяц составит:

в ситуации 1:200 ед. х 8 руб. = 1600 руб.;

в ситуации 2:200 ед. х 8 руб. + 200 ед. х 2 руб. = 2000 руб.

Порядок оплаты труда при совмещении профессий. Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по другой профессии (должности) или по обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Как следует из смысла ст.87 КЗоТ РФ, размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон.


Пример 6.

Работник организации в течение 4 ч временно замещал отсутствующего работника (квалификация работ одного разряда). За выполнение обязанностей временно отсутствующего работника распоряжением руководителя ему установлена надбавка в размере 30% заработка. Предположим, работник за это время изготовил 150 ед. продукции при сдельной расценке 3 руб. за 1 ед.

Полагающаяся работнику доплата составит:

150 ед. х 3 руб. х 30% = 135 руб.

Порядок оплаты труда при невыполнении норм выработки. В случае невыполнения норм выработки заработок работника рассчитывают исходя из следующего:

1) при наличии вины работника (халатное отношение к работе и др.) оплата за изготовленную продукцию начисляется за фактически выполненную работу;

2) при отсутствии вины заработок исчисляется по фактически выполненному объему работы, но он не может быть ниже 2/3 тарифной ставки.


Пример 7.

Норма выработки, установленная работнику, - покраска 2 оконных проемов в час. Сдельная расценка за 1 оконный проем составляет 15 руб. В течение рабочего дня (8 ч) работник покрасил 8 оконных проемов, т.е. норма выработки была недовыполнена на 50%. Заработок работника за день должен быть определен по объему фактически выполненной работы и составит:

8 х 15 руб. = 120 руб.

Если окажется, что вины работника в невыполнении нормы выработки нет, оплата труда (по данным примера 7) будет начислена в размере не ниже 213 руб. [2/3 х (16 х 15 руб.)].


2. Плата за неотработанное время:

- оплата в соответствии с законодательством Российской Федерации ежегодных и дополнительных отпусков;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством Российской Федерации;

- оплата простоев не по вине работника. Простой - вынужденная приостановка работы. Порядок его оплаты регулируется ст.94 КЗоТ РФ, согласно которой время простоя по вине работника не оплачивается ему совсем, а при отсутствии вины - оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда. Однако указанный размер оплаты для работника сохраняется только в том случае, если он предупредил администрацию организации о начале простоя;

Пример 8.

Работник, часовая тарифная ставка которого составляет 10 руб., имел в течение дня 3 ч простоя. О начале простоя был своевременно информирован начальник цеха.

Размер заработка работника за время простоя составит:

[2/3 (10 руб. х 3 ч)] = 20 руб.

- оплата за время вынужденного прогула;

- оплата работы, признанной браком не по вине работника.


3. Единовременные поощрительные выплаты:

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- денежная компенсация за неиспользованный отпуск (допускается только в том случае, если она выплачивается увольняемому работнику, не использовавшему отпуск в ходе осуществления производственной деятельности);

- прочие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.


Брак в строительстве


Браком считается продукция, изготовленная с нарушением технических условий, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по прямому назначению. Различают брак частичный и полный.

При частичном браке продукция после доработки может быть использована по прямому назначению. Если брак полный, то дефекты продукции не могут быть устранены (или это нецелесообразно, например, потребует значительных расходов) и продукция не может быть использована.

В вопросе оплаты труда за продукцию, оказавшуюся браком, следует руководствоваться ст.93 КЗоТ РФ. Согласно этой статье, если продукция оказалась браком по вине работника, возможны две ситуации:

1) полный брак оплате не подлежит;

2) частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Пример 9.

Работник в течение дня зациклевал 20 м2 пола. Сдельная расценка за 1 м2 составляет 3 руб. При проверке выяснилось, что 5 м2 частично забракованы (брак исправимый). Исправимый брак оплачивается исходя из 60% установленной сдельной расценки. Заработок работника за день составит 54 руб. [(15 м2 х 3 руб.) + (5 м2 х 1 руб. 80 коп.)].

Если продукция оказалась браком не по вине работника, также возможны две ситуации:

1) брак обнаружен до приемки изделия. В этой ситуации оплата труда не должна быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда;

2) брак обнаружен после приемки изделия. В данной ситуации брак оплачивается наравне с годными изделиями.


Пример 10.

Работник в течение дня изготовил 32 дверных наличника, из которых 4 оказались бракованными. Сдельная расценка изготовления 1 наличника равна 6 руб., часовая тарифная ставка - 24 руб. Бракованные наличники были выявлены:

ситуация 1 - при приемке;

ситуация 2 - после приемки.

Заработок работника будет следующим.

В ситуации 1:[(28 шт. х 6 руб.) + (4 ед. х 4 руб.)] = 184 руб.

В ситуации 2:32 шт. х 6 руб. = 192 руб.


Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов


По статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" отражаются расходы, связанные с содержанием и поддержанием в рабочем состоянии используемых в ходе осуществления деятельности строительных машин и прочего оборудования.

К таким расходам относятся:

- оплата труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами;

- приобретение материальных ресурсов для эксплуатационных целей;

- начисление амортизации на полное восстановление объектов основных средств, имеющих производственное назначение;

- техническое обслуживание и диагностирование используемых строительных машин и механизмов;

- проведение всех видов ремонта строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования ремонтного фонда - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

- арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

- прочие расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Если заключенным договором обусловлено безвозмездное использование строительных машин, то все расходы арендатора на содержание арендованного имущества по данной статье не отражаются и не включаются в себестоимость строительных работ, а погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, или других источников (например, из нераспределенной прибыли прошлых лет). Данное положение закреплено письмом Государственной налоговой инспекции по г.Москве от 9 сентября 1998 г. N 30-08/27466.

Кроме того, необходимо учитывать, что арендная плата по строительным приспособлениям, арендованным у физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, должна полностью отражаться по данной статье и включаться в себестоимость строительных работ. В случае, когда имущество приобретается в аренду у физического лица, не являющегося предпринимателем, суммы арендной платы в себестоимость строительных работ не включаются, а относятся на уменьшение собственных источников организации. Аналогично отражаются в учете затраты по техническому обслуживанию и ремонту строительных механизмов, если заключенным договором аренды предусмотрено их осуществление за счет арендатора.


А.В.Луговой,

главный бухгалтер ООО "Вэлби-групп"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.