Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (С.Р.Акчурина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2000 г.)

Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами


Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Так как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно, у большей части организаций возникают вопросы относительно порядка оформления документов по результатам инвентаризации, в частности по результатам инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, которые подлежат обязательной проверке.


Для чего нужен акт инвентаризации расчетов


Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами все организации должны заполнять акт инвентаризации по форме N ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.

При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.

Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Для выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета руководитель налогового органа (или его заместитель) может назначить инвентаризацию имущества налогоплательщика. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, могут быть включены любое имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. При ненадлежащем ведении бухгалтерского учета в организации руководитель налогового органа вправе принять решение о наложении на эту организацию финансовых санкций.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором (аудиторской организацией) мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.


Движение акта инвентаризации расчетов


Акт составляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работы может специально создаваться рабочая инвентаризационная комиссия.

Комиссия путем документальной проверки устанавливает тождественность расчетов с банками и бюджетом, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, а также структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, и данных бухгалтерского учета. Оставление на балансе организации неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается и рассматривается как неправильное составление баланса.

Члены комиссии устанавливают правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям и определяют меры по взысканию этой задолженности.

Главный бухгалтер предъявляет комиссии акты выверки взаимной задолженности между сторонами. Комиссия на основании этих актов устанавливает сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность к получению и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности.

В акте инвентаризации расчетов комиссия перечисляет наименование проверенных счетов и указывает суммы выявленной согласованной и несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов комиссия прилагает справку (приложение к форме N ИНВ-17), в которой приводятся наименования и адреса дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени она возникла и на основании каких документов. Справка составляется по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

По окончании инвентаризации комиссия подсчитывает итоги по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации расчетов, после чего акт заверяется подписями председателя и членов комиссии.

Один экземпляр заполненного и подписанного акта передается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления документа: наличие всех подписей; наличие необходимых реквизитов; отсутствие исправлений или их подтверждение соответствующими подписями; правильность подсчета сумм по всем строкам и графам.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактических сумм задолженности и данных бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию по приказу руководителя организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность).

Акт инвентаризации расчетов после составления годовой отчетности передается в архив и хранится не менее пяти лет. В случае возникновения разногласий, следственных и судебных дел акт должен храниться до вынесения окончательного решения.


Условный пример заполнения акта инвентаризации расчетов


Унифицированная форма N ИНВ-17
Утверждена Постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 N 88


                                                      /-----------------\
                                                      |      Код        |
                                                      |-----------------|
                                    Форма по ОКУД     |   0317015       |
                                                      |-----------------|
_________________________________________ по ОКПО     |                 |
        организация                                   |-----------------|
                                                      |                 |
------------------------------------------------------+-----------------|
     структурное подразделение                        |                 |
                                                      |-----------------|
Основание для проведения инвента-  Вид деятельности   |                 |
ризации: приказ, постановление,    /------------------+-----------------|
распоряжение                       |   номер          |                 |
-----------------------------------+------------------+-----------------|
     ненужное зачеркнуть           |   дата           |                 |
                                   \------------------+-----------------|
                                                      |                 |
                                                      \-----------------/

                   /---------------------------------\
                   |Номер документа |Дата составления|
                   |----------------+----------------|
                   |       5        | 20.12.99 г.    |
                   \---------------------------------/
                                   Акт
          инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
                   и прочими дебиторами и кредиторами

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на "20" декабря 1999 г. проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации установлено следующее:

1. По дебиторской задолженности

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |Наименование счета|Номер  |     Сумма по балансу, руб.коп.             |
 |бухгалтерского    |счета  |--------------------------------------------|
 |учета и дебитора  |       |всего   |   в том числе задолженность       |
 |                  |       |        |-----------------------------------|
 |                  |       |        |подтвер-  |не подтвер-|с истекшим  |
 |                  |       |        |жденная   |жденная де-|сроком иско-|
 |                  |       |        |дебиторами|биторами   |вой давности|
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |        1         |   2   |    3   |    4     |     5     |     6      |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |ООО "Стрела"      |  76   | 25 000 | 25 000   |     -     |  1 000     |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |ТОО "Импульс"     |  62   | 87 000 | 87 000   |     -     |     -      |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |                  |       |        |          |           |            |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |                  |       |        | и т.д.   |           |            |
 \--------------------------+--------+----------+-----------+------------|
                  Итого     |112 000 | 112 000  |     -     | 1 000      |
                            \--------------------------------------------/

Оборотная сторона формы N ИНВ-17


2. По кредиторской задолженности

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |Наименование счета|Номер  |     Сумма по балансу, руб.коп.             |
 |бухгалтерского    |счета  |--------------------------------------------|
 |учета и дебитора  |       |всего   |   в том числе задолженность       |
 |                  |       |        |-----------------------------------|
 |                  |       |        |подтвер-  |не подтвер-|с истекшим  |
 |                  |       |        |жденная   |жденная де-|сроком иско-|
 |                  |       |        |дебиторами|биторами   |вой давности|
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |        1         |   2   |    3   |    4     |     5     |     6      |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |ООО "Глобус"      |  60   | 17 000 | 15 000   |     -     |     -      |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |ООО "Ритм"        |  76   | 45 000 | 45 000   |     -     |     -      |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |ТОО "Крис"        |  60   | 23 000 | 23 000   |     -     |     -      |
 |------------------+-------+--------+----------+-----------+------------|
 |                  |       |        | и т.д.   |           |            |
 \--------------------------+--------+----------+-----------+------------|
                  Итого     | 85 000 | 85 000   |     -     |     -      |
                            \--------------------------------------------/

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации проверены.


Председатель   зам.главного
комиссии       бухгалтера                          Романина Г.В.
               -------------  --------------- ---------------------------
               должность         подпись      расшифровка подписи

               главный
               технолог                            Корсиков В.Г.
Члены          -------------  --------------- ---------------------------
комиссии:      должность         подпись      расшифровка подписи

               агент по
               снабжению                           Васильева А.В.
               -------------  --------------- ---------------------------
               должность         подпись      расшифровка подписи

Приложение к форме N ИНВ-17
Утверждено Постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 N 88


_____OОО "Комтор"________________
        организация

_________________________________
  структурное подразделение

Справка
к акту N 5 от "20" декабря 1999 г.
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами
по состоянию на "20" декабря 1999 г.


 /---------------------------------------------------------------------\
 |Номер|Наиме-|Числится задол-|Сумма задолжен-|Документ, подтверждающий|
 |по   |нова- |женность       |ности, руб.коп.|задолженность           |
 |поря-|ние,  |---------------+---------------+------------------------|
 |дку  |адрес |за   |дата     |дебито-|креди- |наимено-|номер |  дата  |
 |     |и но- |что  |начала   |рская  |торская|вание   |      |        |
 |     |мер   |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |теле- |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |фона  |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |деби- |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |тора, |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |креди-|     |         |       |       |        |      |        |
 |     |тора  |     |         |       |       |        |      |        |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |  1  |  2   |  3  |    4    |   5   |   6   |    7   |  8   |    9   |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |  1  |ООО   |счет |1.11.99  |25 000 |  -    |счет    | 23   |1.11.99 |
 |     |"Стре-|N 23 |         |       |       |        |      |        |
 |     |ла"   |     |         |       |       |        |      |        |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |  2  |ТОО   |счет |2.12.99  |87 000 |  -    |счет    | 76   |2.12.99 |
 |     |"Им-  |N 76 |         |       |       |        |      |        |
 |     |пульс"|     |         |       |       |        |      |        |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |  3  |ООО   |счет |15.12.99 |  -    | 17 000|акт     | 81   |15.12.99|
 |     |"Гло- |N 15 |         |       |       |        |      |        |
 |     |бус"  |     |         |       |       |        |      |        |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |  4  |ООО   |счет |20.11.99 |  -    | 45 000|счет    | 37   |20.11.99|
 |     |"Ритм"|N 37 |         |       |       |        |      |        |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |  5  |ООО   |счет |3.12.99  |  -    | 23 000|акт     | 90   |3.12.99 |
 |     |"Крис"|N 94 |         |       |       |        |      |        |
 |-----+------+-----+---------+-------+-------+--------+------+--------|
 |     |      |     |и т.д.   |       |       |        |      |        |
 |     |      |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |      |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |      |     |         |       |       |        |      |        |
 |     |      |     |         |       |       |        |      |        |
 \---------------------------------------------------------------------/
                           Романина Г.В.
     Бухгалтер ______________________________     Печатать с оборотом
                подпись   расшифровка подписи     без заголовочной
                                                  части. Подпись печатать
                                                  на обороте.

С.Р.Акчурина,

аудитор фирмы "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.