Порядок учета и налогообложения суммовых разниц в 2000 г. (А. Меньков, "Финансовая газета", N 22, 23, май 2000 г.)

Порядок учета и налогообложения
суммовых разниц в 2000 г.


В целях избежания финансовых потерь, которые могут возникнуть в случаях, когда в силу различных причин оплата отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) происходит позже момента отгрузки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, организации при расчетах с партнерами нередко устанавливают цены на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.). Обычно у.е. приравниваются к доллару США или немецкой марке.

При этом расчеты между предприятиями производятся в рублях. Перерасчет денежных обязательств сторон из иностранной валюты (у.е.) в рубли осуществляется, как правило, по курсу Банка России, действующему как на дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), так и на дату ее оплаты.

Законодательно возможность оплаты денежного обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте либо у.е. (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.), закреплена в ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у.е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, суммовая разница - это разница между рублевой оценкой денежных обязательств, стоимость которых выражена в единицах, эквивалентных иностранной валюте, или в у.е., исчисленная в порядке, установленном договором, на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения обязательств.

Статья 421 ГК РФ устанавливает, что условия договора определяются по усмотрению сторон, а ст. 424 - что исполнение договора оплачивается по цене, определенной соглашением сторон.

В соответствии с ГК РФ поставка товаров определяется договором поставки. При этом ст. 506 определены существенные и необходимые условия договора поставки. Суммовые разницы возникают в результате дополнительных условий по осуществлению расчетов между контрагентами, т.е. не являются необходимыми условиями договоров купли-продажи, договора поставки.

До 2000 г. согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"* (с учетом изменений и дополнений), суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или у.е., отражались по статье "Прочие внереализационные доходы (расходы)".

Минфин России письмом от 13.03.2000 г. N 04-02-05/1 разъяснил, что в связи с вступлением в действие с 1 января 2000 г. Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6.05.99 г. N 32н и 33н (в отличие от ранее действовавшего порядка), суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), т.е. к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки". Следовательно, отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. уменьшают выручку и принимаются при налогообложении прибыли.

В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета), учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Действующая в настоящее время редакция ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, - Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений). В соответствии с этим Положением отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.

В соответствии с приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.


Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. (с учетом изменений и дополнений), определено, что по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены документы, а с 1 января 2000 г. сумма, отраженная по этим счетам, корректируется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у.е.), т.е. по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка в той сумме, которая фактически поступила за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом п. 24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Возникающие суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), т.е. к доходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки". Следовательно, положительные (отрицательные) суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Аналогичный порядок действует и при определении объекта обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

При исчислении НДС следует исходить из того, что согласно п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому положительные суммовые разницы, возникающие у поставщика при получении оплаты товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленной исходя из у.е. в соответствии с заключенным договором, включаются в оборот, облагаемый НДС, независимо от учетной политики, принятой в целях налогообложения. В случае возникновения у поставщика отрицательной суммовой разницы при получении оплаты товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленной исходя из у.е. в соответствии с заключенным договором, оборот, облагаемый НДС, уменьшается на сумму этой разницы.

При отражении возникающих суммовых разниц в книге покупок следует исходить из следующего:

если счет-фактура выписан в рублях, то поставщик выписывает дополнительный счет-фактуру на сумму разницы, а покупатель отражает его в книге покупок;

если счет-фактура выписан в условных единицах (долларах США), то покупатель после его оплаты в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре делается приписка "Оплачено по курсу ЦБ РФ на (указывается дата)".

При расчетах с бюджетом по налогу с продаж следует исходить из того, что в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 17.03.99 г. N 14 "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Согласно п. 5.2 инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). При этом для целей обложения налогом с продаж факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств в оплату за реализованные товары (работы, услуги), а в случае передачи товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) - в момент перехода права владения, пользования и распоряжения поступившими в обмен товарами (работами, услугами).

Письмом от 23.06.99 г. N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" Управление МНС России по г. Москве разъяснило, что начисление налога с продаж в бухгалтерском учете происходит по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" независимо от учетной политики (по отгрузке или оплате) при выполнении двух условий:

1. Право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).

2. В оплату отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг поступили наличные денежные средства.

Таким образом, в случае если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., то независимо от правил отражения в бухгалтерском учете возникающих суммовых разниц объектом обложения налогом с продаж будут являться фактически полученные наличные денежные средства за реализованные товары (работы, услуги).

Обобщая изложенное, рассмотрим на примерах порядок отражения в учете суммовых разниц.


У поставщика


Пример 1. Организация оптовой торговли реализует товар покупателю. Соглашением сторон установлено, что стоимость товара, подлежащая оплате, определяется в сумме, эквивалентной доллару США по курсу Банка России на день оплаты. Расчет за товар производится в виде 100%-ной предоплаты. Для целей налогообложения реализация определяется по оплате.

В бухгалтерском учете и для целей налогообложения данные операции отражаются в следующем порядке.


 /----------------------------------------------------------------------\
 |Де |Кре|Стоимость|Курс|Стои  |              Наименование              |
 |бет|дит|товара в |валю|мость |             хозяйственной              |
 |   |   |долларах | ты |товара|                операции                |
 |   |   |   США   |    |в руб.|                                        |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 51| 64|  1200   | 25 |30000 |Получен аванс по курсу на день платежа  |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 64| 68|   200   | 25 | 5000 |Исчислен НДС с суммы полученного аванса |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 62| 46|         |    |30000 |Товар  отгружен  покупателю  (с   учетом|
 |   |   |         |    |      |НДС), расчетные документы предъявлены на|
 |   |   |         |    |      |сумму 30000 руб.                        |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 46| 41|         |    |10000 |Списана покупная стоимость товара       |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 68| 64|         |    | 5000 |Восстановлена сумма  ранее  начисленного|
 |   |   |         |    |      |НДС                                     |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 46| 68|         |    | 5000 |Исчислен НДС со стоимости реализованного|
 |   |   |         |    |      |товара                                  |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 46| 80|         |    |15000 |Определен   финансовый      результат от|
 |   |   |         |    |      |реализации товаров                      |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 44| 67|         |    |  375 |Начислен    налог    на    пользователей|
 |   |   |         |    |      |автомобильных дорог (15000 х 2,5 / 100) |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 80| 68|         |    |  225 |Начислен налог на  содержание  жилищного|
 |   |   |         |    |      |фонда  и  объектов  социально-культурной|
 |   |   |         |    |      |сферы (15000 х 1,5 / 100)               |
 |---+---+---------+----+------+----------------------------------------|
 | 81| 68|         |    | 4320 |Начислен налог на прибыль (15000 - 375 -|
 |   |   |         |    |      |225) х 30% (в конце отчетного периода)  |
 \----------------------------------------------------------------------/

Как видим, в данной ситуации суммовой разницы не возникает, так как стоимость реализованного товара отражается в бухгалтерском учете в сумме, на которую покупателю предъявлены расчетные документы, а сумма обязательства, предъявленная покупателю, определена в рублях в сумме, эквивалентной доллару США на день оплаты товара, т.е. в сумме денежных средств, внесенных покупателем в виде 100%-ной предоплаты.


Пример 2. Организация оптовой торговли реализует товар покупателю. Соглашением сторон установлено, что стоимость товара, подлежащая оплате, определяется в сумме, эквивалентной доллару США по курсу Банка России на день оплаты. Расчет за товар производится в течение 10 дней после отгрузки товара. Для целей налогообложения реализация определяется по оплате.

В бухгалтерском учете и для целей налогообложения данные операции отражаются в следующем порядке.


 /----------------------------------------------------------------------\
 |Де |Кре|Стоимость|Курс|Стоим  |             Наименование              |
 |бет|дит|товара в |валю| ость  |             хозяйственной             |
 |   |   |долларах | ты |товара |               операции                |
 |   |   |   США   |    |в руб. |                                       |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 62| 46|  1200   | 27 | 32400 |Товар  отгружен  покупателю  (с  учетом|
 |   |   |         |    |       |НДС)                                   |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 46| 76|   200   | 27 |  5400 |Начислен НДС по отгруженной продукции  |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 46| 41|    -    | -  | 10000 |Списана покупная стоимость товара      |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 51| 62|  1200   | 28 | 33600 |Оплачен отгруженный товар по  курсу  на|
 |   |   |         |    |       |день оплаты                            |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 76| 68|   200   | 27 |  5400 |Отнесен на  расчеты  с  бюджетом  ранее|
 |   |   |         |    |       |начисленный НДС                        |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 62| 46|    -    | -  |  1200 |Отражена положительная суммовая разница|
 |   |   |         |    |       |в   составе   выручки   от   реализации|
 |   |   |         |    |       |продукции (33600 -32400)               |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 46| 68|    -    | -  |   200 |Доначислен НДС с суммовой разницы      |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 46| 80|    -    | -  | 18000 |Определен   финансовый     результат от|
 |   |   |         |    |       |реализации товаров  (33600  -   10000 -|
 |   |   |         |    |       |5600)                                  |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 44| 67|    -    | -  |   450 |Начислен   налог    на    пользователей|
 |   |   |         |    |       |автомобильных дорог (18000 х 2,5 / 100)|
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 |807| 67|    -    | -  |   270 |Начислен налог на содержание  жилищного|
 |   |   |         |    |       |фонда и  объектов  социально-культурной|
 |   |   |         |    |       |сферы (18000 х 1,5 / 100)              |
 |---+---+---------+----+-------+---------------------------------------|
 | 81| 68|    -    | -  |  5184 |Начислен  налог  на  прибыль  (в  конце|
 |   |   |         |    |       |отчетного периода) (18000 - 450 -  270)|
 |   |   |         |    |       |х 30%                                  |
 \----------------------------------------------------------------------/

Как видим, в данной ситуации возникает положительная суммовая разница, так как стоимость реализованного товара отражается в бухгалтерском учете в сумме, на которую покупателю предъявлены расчетные документы, а сумма обязательства, предъявленная покупателю, определена в сумме, эквивалентной стоимости товара в долларах США на день оплаты товара. При этом сумма, отраженная по кредиту счета 46, увеличивается на сумму курсовой разницы, и соответственно с этой суммы доначисляются НДС, налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Пример 3. Организация оптовой торговли реализует товар покупателю. Соглашением сторон установлено, что стоимость товара, подлежащая оплате, определяется в сумме, эквивалентной доллару США по курсу Банка России на день оплаты. Расчет за товар производится в течение 10 дней после отгрузки товара. Для целей налогообложения реализация определяется по оплате.

В бухгалтерском учете и для целей налогообложения данные операции отражаются в следующем порядке.


Дебе
т
Креди
т
Стоимость
товара в
долларах
США
Курс
валюты
Стоимость
товара в
рублях
Наименование
хозяйственной
операции
62 46 1200 28 33600 Товар отгружен покупателю (с учетом НДС)
46 76 200 28 5600 Начислен НДС по отгруженной продукции
46 41 - - 10000 Списана покупная стоимость товара
51 62 1200 27,5 33000 Оплачен отгруженный товар по курсу на
день оплаты
76 68 200 28 5600 Отнесен на расчеты с бюджетом ранее
начисленный НДС
62 46 - - - 600 Сторнирована на величину отрицательной
суммовой разницы выручки от реализации
продукции (33000 - 33600)
46 68 - - - 100 Скорректирована сумма ранее начисленного
НДС на величину этого налога с
отрицательной суммовой разницы (5600 -
5500)
46 80 - - 17500 Определен финансовый результат от
реализации товаров (33000 - 10000 -
5500)
44 67 - - 437,5 Начислен налог на пользователей
автомобильных дорог (17500 х 2,5 / 100)
80 67 - - 262,5 Начислен налог на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной
сферы (17500 х 1,5 / 100)
81 68 - - 5040 Начислен налог на прибыль (в конце
отчетного периода) (17500 - 437,5 -
262,5) х 30%

Как видим, в данной ситуации возникает отрицательная суммовая разница, так как стоимость реализованного товара отражается в бухгалтерском учете в сумме, на которую покупателю предъявлены расчетные документы, а сумма обязательства, предъявленная покупателю, определена в сумме, эквивалентной стоимости товара в долларах США на день оплаты товара. При этом оборот по кредиту счета 46 уменьшается на сумму курсовой разницы, и соответственно корректируется сумма ранее начисленного НДС на величину этого налога с отрицательной суммовой разницы, а налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы исчисляются с выручки, уменьшенной на сумму курсовой разницы. Налогооблагаемая база для налога на прибыль также принимается с учетом отрицательной суммовой разницы.


У покупателя


Пример 4.

Организация приобрела 50 кг краски. Договорная стоимость 1 кг составляет 12 у.е. (в том числе НДС - 2 у.е.). В соответствии с договором установлено, что 1 у.е. равна 1 долл. США по курсу Банка России на день оплаты.

Курс Банка России на день оприходования составлял 28 руб., на день оплаты - 27 руб.

В учете организации данные операции отражаются следующим образом.


 /--------------------------------------------------------------------------------\
 |Дебет|Кредит |Стоимость| Курс  |Стоимость| Наименование хозяйственной операции  |
 |     |       |краски в |валюты |товара в |                                      |
 |     |       |долларах |       | рублях  |                                      |
 |     |       |   США   |       |         |                                      |
 |-----+-------+---------+-------+---------+--------------------------------------|
 | 10  |  60   |   500   |  28   |  14000  |Оприходованы в учете 50  кг   краски в|
 |     |       |         |       |         |составе материалов                    |
 |-----+-------+---------+-------+---------+--------------------------------------|
 | 19  |  60   |   100   |  28   |  2800   |Учтен НДС по приобретенной краске     |
 |-----+-------+---------+-------+---------+--------------------------------------|
 | 60  |  51   |   600   |  27   |  16200  |Оплачена приобретенная краска         |
 |-----+-------+---------+-------+---------+--------------------------------------|
 | 10  |  60   |    -    |   -   |  - 500  |Сторнирована часть  учетной  стоимости|
 |     |       |         |       |         |краски  в   связи   с   возникновением|
 |     |       |         |       |         |положительной суммовой разницы        |
 |-----+-------+---------+-------+---------+--------------------------------------|
 | 19  |  60   |    -    |   -   |  - 100  |Скорректирована    сумма        НДС по|
 |     |       |         |       |         |приобретенной   краске   в     связи с|
 |     |       |         |       |         |возникновением положительной  курсовой|
 |     |       |         |       |         |разницы                               |
 |-----+-------+---------+-------+---------+--------------------------------------|
 | 68  |  19   |    -    |   -   |  2700   |Отнесен на расчеты с бюджетом  НДС  по|
 |     |       |         |       |         |приобретенной краске                  |
 \--------------------------------------------------------------------------------/


Однако на практике довольно часто встречаются случаи, когда приобретенные материалы списываются в производство еще до того, как они были оплачены. Кроме того, возможно, что к моменту оплаты материалов из них произведена продукция и она реализована. Рассмотрим, как поступать в данной ситуации, если бухгалтерия организации определила окончательный финансовый результат от реализации.

К сожалению, ни Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н (с изм. от 30.12.99 г.), ни ПБУ 10/99 не дают ответа на этот вопрос. Ситуацию разъясняет Минфин России в письме от 12.01.2000 г. N 04-02-05/1. Согласно этому письму возникшие суммовые разницы по материалам, которые были отпущены в производство до момента их оплаты, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". При этом следует помнить, что в соответствии с Законом N 1992-1 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" с кредита счета 19 списывается только та сумма НДС, которая была фактически оплачена поставщику материалов. Остальная часть НДС сторнируется.


Пример 5.

Организация приобрела 50 кг краски. Договорная стоимость 1 кг составила 12 у.е. (в том числе НДС - 2 у.е.). В соответствии с договором установлено, что 1 у.е. равна 1 долл. США по курсу Банка России на день оплаты.

Курс Банка России на день оприходования составил 28 руб., на день оплаты - 27 руб.

Вся краска была списана в производство до того, как она была оплачена.

В учете организации данные операции отражаются следующим образом.


 /-----------------------------------------------------------------------------------\
 |Дебет|Кредит |Стоимость | Курс  |Стоимость |  Наименование хозяйственной операции  |
 |     |       | краски в |валюты | товара в |                                       |
 |     |       | долларах |       |  рублях  |                                       |
 |     |       |   США    |       |          |                                       |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 10  |  60   |   500    |  28   |  14000   |Оприходованы в учете  50  кг   краски в|
 |     |       |          |       |          |составе материалов                     |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 19  |  60   |   100    |  28   |   2800   |Учтен НДС по приобретенной краске      |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 20  |  10   |    -     |   -   |  14000   |Списана краска в производство          |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 60  |  51   |   600    |  27   |  16200   |Оплачена приобретенная краска          |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 68  |  19   |    -     |   -   |   2700   |Отнесен на расчеты с  бюджетом  НДС  по|
 |     |       |          |       |          |оплаченной краске                      |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 19  |  60   |    -     |   -   |  - 100   |Сторнируется сумма НДС по приобретенной|
 |     |       |          |       |          |краске   в   связи   с   возникновением|
 |     |       |          |       |          |положительной курсовой разницы         |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 60  |  80   |    -     |   -   |   500    |Отражена положительная суммовая разница|
 \-----------------------------------------------------------------------------------/

Хотелось бы обратить внимание на то, что положительная суммовая разница, отраженная по кредиту счета 80, увеличивает налогооблагаемую прибыль организации.


Пример 6.

Организация приобрела 50 кг краски. Договорная стоимость 1 кг составила 12 у.е. (в том числе НДС - 2 у.е.). В соответствии с договором установлено, что 1 у.е. равна 1 долл. США по курсу Банка России на день оплаты.

Курс Банка России на день оприходования составил 27 руб., на день оплаты - 28 руб.

30 кг краски было списано в производство до того, как они были оплачены.

В учете организации данные операции отражаются следующим образом.


 /-----------------------------------------------------------------------------------\
 |Дебет|Кредит |Стоимость | Курс  |Стоимость |  Наименование хозяйственной операции  |
 |     |       | краски в |валюты | товара в |                                       |
 |     |       | долларах |       |  рублях  |                                       |
 |     |       |   США    |       |          |                                       |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 10  |  60   |   500    |  27   |  13500   |Оприходованы в учете  50  кг   краски в|
 |     |       |          |       |          |составе материалов                     |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 19  |  60   |   100    |  27   |   2700   |Учтен НДС по приобретенной краске      |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 20  |  10   |   300    |  27   |   8100   |Списано 30 кг краски в производство    |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 60  |  51   |   600    |  28   |  16800   |Оплачена приобретенная краска          |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 10  |  60   |   200    |   1   |   200    |Доначислена стоимость  не   списанной в|
 |     |       |          |(28-27)|          |производство   краски   в       связи с|
 |     |       |          |       |          |возникновением  отрицательной  суммовой|
 |     |       |          |       |          |разницы                                |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 19  |  60   |    -     |   -   |   100    |Доначислен НДС по приобретенной  краске|
 |     |       |          |       |          |в связи с возникновением  положительной|
 |     |       |          |       |          |курсовой разницы                       |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 68  |  19   |    -     |   -   |   2800   |Отнесен на расчеты с  бюджетом  НДС  по|
 |     |       |          |       |          |оплаченной краске                      |
 |-----+-------+----------+-------+----------+---------------------------------------|
 | 80  |  60   |    -     |   -   |   300    |Отражена отрицательная суммовая разница|
 |     |       |          |       |          |(16800 - 13500 - 2700 - 200 - 100)     |
 \-----------------------------------------------------------------------------------/

При этом следует помнить, что, как и раньше, отрицательные суммовые разницы, отраженные по дебету счета 80, не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли и указываются по строке 4.13 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".


А. Меньков,

советник налоговой службы II ранга



-------------------------------------------------------------------------

* Приказ Минфина России от 12.11.96 г. N 97 признан утратившим силу с 1 января 2000 г. приказом Минфина России от 13.01.2000 г. N 4н.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение