Особенности формирования уставного капитала сельскохозяйственных предприятий, образованных в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и потребительских кооперативов (Н.С.Воробьева, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2000 г.)

Особенности формирования уставного капитала сельскохозяйственных предприятий, образованных в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и потребительских кооперативов


Создание и функционирование предприятий и организаций, вне зависимости от их принадлежности к отраслям народного хозяйства, осуществляется в соответствии с положениями ГК РФ. ГК РФ предусмотрено существование как коммерческих (имеющих извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности), так и некоммерческих (не имеющих извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности) предприятий и организаций. Формы образования коммерческих и некоммерческих юридических лиц определены статьей 50 ГК РФ.

В настоящей статье рассматриваются вопросы формирования уставного капитала коммерческих, образованных в форме акционерных, обществ и обществ с ограниченной ответственностью, и некоммерческих, образованных в форме потребительских кооперативов, сельскохозяйственных предприятий.


Акционерные общества


Акционерные общества - наиболее распространенная форма создания сельскохозяйственных предприятий.

Порядок создания и функционирования акционерных обществ определяется статьями 96 - 104 ГК РФ и Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах).

В соответствии со статьей 2 Закона об акционерных обществах акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Именно разделение уставного капитала на акции определяет особенности отражения в учете операций по его формированию и движению. Напомним, что в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) информация о состоянии и движении уставного капитала обобщается на счете 85 "Уставный капитал".

Формирование уставного капитала акционерного общества происходит в три этапа:

1) объявление размера уставного капитала;

2) подписка на акции;

3) оплата акций.

В отличие от предприятий других организационно-правовых форм для отражения в учете процесса формирования уставного капитала акционерного общества к счету 85 необходимо открыть по крайней мере три субсчета:

- субсчет 1 "Объявленный капитал";

- субсчет 2 "Подписной капитал";

- субсчет 3 "Оплаченный капитал".

Сальдо по счету 85 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе - учредительном документе общества. Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного Законом об акционерных обществах. В соответствии со статьей 26 упомянутого закона минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации общества, а закрытого акционерного общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации общества.

После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного в учредительных документах уставного капитала оформляется проводка:

дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 85, субсчет "Объявленный капитал".

Дебетовое сальдо по счету 75 показывает сумму задолженности акционеров по вкладам в уставный капитал.

После завершения подписки на акции выполняется проводка:

дебет счета 85, субсчет "Объявленный капитал" кредит счета 85, субсчет "Подписной капитал" - на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется на каждый факт подписки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Закона об акционерных обществах оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по их номинальной стоимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Закона об акционерных обществах оплата акций общества может осуществляться деньгами, ценным бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Однако устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

При этом внесение денежных средств в кассу предприятия или на его расчетный счет является наиболее вероятной формой оплаты акций.

При фактическом поступлении денежных средств в оплату акций оформляется проводка:

дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" кредит счета 75 - на сумму денежных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал.

Взнос вкладов в виде других материальных и иных ценностей сопровождается оформлением проводки:

дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" кредит счета 75.

Если номинальная стоимость приобретаемых таким образом акций составляет более двухсот установленных минимальных размеров оплаты труда, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Закона об акционерных обществах в этом случае необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций.

Характерной формой оплаты акций для сельскохозяйственного предприятия может быть передача предприятию рабочего и продуктивного скота и молодняка животных. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 25 августа 1992 г. N 415 (далее - План счетов АПК) для учета рабочего и продуктивного скота предназначен счет 01 "Основные средства", субсчет "Скот рабочий, продуктивный и другие животные".

Таким образом, принятие от учредителей в счет вклада в уставный капитал рабочего и продуктивного скота отражается проводкой:

дебет счета 01, субсчет "Скот рабочий, продуктивный и другие животные" кредит счета 75.

При принятии в счет вклада в уставный капитал молодняка животных в учете сельскохозяйственного предприятия делается запись:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" кредит счета 75.

В том случае, когда в счет вклада в уставный капитал предприятию предоставляются права на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием, в учете делается запись:

дебет счета 04 кредит счета 75 - на сумму стоимости приобретаемых прав.

Одновременно балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования принимается на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства":

дебет счета 001 - на сумму балансовой стоимости объектов, на пользование которыми предоставляются права.

К моменту регистрации акционерного общества должно быть оплачено не менее 50 процентов уставного капитала. Оставшаяся часть оплачивается в течение года с момента его регистрации.

Одновременно с отражением в учете факта оплаты акций на сумму оплаченного капитала оформляется проводка:

дебет счета 85, субсчет "Подписной капитал" кредит счета 85, субсчет "Оплаченный капитал".

Изменение величины уставного капитала, а, следовательно, и сальдо по счету 85 возможно только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества.

В соответствии со статьей 28 Закона об акционерных обществах увеличение уставного капитала акционерного общества возможно либо путем увеличения номинальной стоимости акций, либо путем размещения дополнительных акций.

Отражение в учете увеличения уставного капитала за счет размещения дополнительных акций происходит аналогично описанным выше операциям по его формированию:

дебет счета 75 кредит счета 85, субсчет "Объявленный капитал" - на сумму объявленного увеличения уставного капитала;

дебет счета 85, субсчет "Объявленный капитал" кредит счета 85, субсчет "Подписной капитал" - на сумму подписного капитала;

дебет счетов 01, 10, 12, 50, 51 и др. кредит счета 75 - на сумму оплаты акций;

дебет счета 85, субсчет "Подписной капитал" кредит счета 85, субсчет "Оплаченный капитал" - на сумму оплаченного капитала.

Увеличение номинальной стоимости акций происходит обычно в тех случаях, когда на увеличение уставного капитала направляются собственные средства акционерного общества: нераспределенная прибыль, добавочный капитал, резервный капитал, а также дивиденды учредителей, что отражается в учете следующим образом:

дебет счетов 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Резервный капитал" кредит счета 85.

Порядок уменьшения уставного капитала определен статьей 29 Закона об акционерных обществах. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи закона уменьшение уставного капитала может быть осуществлено путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.

Следует иметь в виду, что в том случае, если акционерное общество приняло решение об уменьшении уставного капитала, оно обязано не позднее 30 дней с даты принятия такого решения уведомить об этом своих кредиторов в письменной форме.


Общества с ограниченной ответственностью


Формирование уставного капитала сельскохозяйственного предприятия, образованного в форме общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в соответствии со статьей 90 ГК. РФ и положениями Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона об ООО обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из номинальной стоимости долей его участников и не может быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и размер доли каждого учредителя определяются уставом и учредительным договором.

В отличие от акционерных обществ формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в виду отсутствия акций осуществляется в два этапа: объявление суммы уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах (проводка оформляется после государственной регистрации предприятия) и его оплата (проводки оформляются по мере внесения вкладов учредителями). В связи с этим к счету 85 открываются субсчета:

- 85-1 "Объявленный капитал";

- 85-2 "Оплаченный капитал".

Формирование уставного капитала оформляется проводкой:

дебет счета 75 кредит счета 85 - на сумму уставного капитала, определенного в учредительных документах.

Размер и состав вкладов определяются уставом и учредительным договором общества. В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона об ООО вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Уставом общества могут быть определены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал.

Внесение участниками общества с ограниченной ответственностью вкладов в уставный капитал отражается следующим образом:

дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 41, 50, 51, 58 кредит счета 75 - на сумму внесенного вклада.

Срок, в течение которого каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества, определяется учредительным договором, однако он не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Изменение размера уставного капитала общества фиксируется на счетах бухгалтерского учета только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью определен статьями 17 - 19 Закона об ООО.

В соответствии с указанными статьями увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала осуществляется:

1) за счет имущества общества. Решение о таком увеличении уставного капитала может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решения. Возможны несколько вариантов увеличения уставного капитала общества за счет его имущества:

за счет добавочного капитала - дебет счета 87 кредит счета 85;

за счет нераспределенной прибыли общества - дебет счета 88 кредит счета 85;

за счет резервного капитала - дебет счета 86 кредит счета 85.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость доли каждого участника общества без изменения размеров их долей. Напомним, что размер доли каждого участника определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества;

2) за счет дополнительных вкладов участников общества и третьих лиц. При увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов оформляются те же проводки, что и при формировании уставного капитала:

дебет счета 75 кредит счета 85 - на сумму увеличения уставного капитала;

дебет счетов учета денежных средств и иного имущества кредит счета 75 - на сумму вклада.

Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.


Потребительские кооперативы


Как уже отмечалось выше, сельскохозяйственные предприятия могут быть как коммерческими, так и некоммерческими. Формой создания некоммерческой сельскохозяйственной организации является потребительский кооператив.

ГК РФ (пункт 1 статьи 116) понятие потребительского кооператива определяет следующим образом: "Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его имущественных паевых взносов".

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон о сельскохозяйственной кооперации) сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также слова "сельскохозяйственный кооператив".

Законом о сельскохозяйственной кооперации (пункт 2 статьи 4) предусмотрена следующая классификация сельскохозяйственных потребительских кооперативов в зависимости от вида их деятельности:

1) перерабатывающие потребительские кооперативы. К ним относятся потребительские кооперативы, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и других);

2) сбытовые (торговые) кооперативы. Кооперативы этого вида занимаются продажей продукции, а также ее хранением, сортировкой, сушкой, мойкой, расфасовкой, упаковкой и транспортировкой, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое;

3) обслуживающие кооперативы. К обслуживающим кооперативам относятся потребительские кооперативы, осуществляющие мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные и эколого-восстановительные работы, телефонизацию и электрификацию в сельской местности, ветеринарное обслуживание животных и племенную работу, работу по внесению удобрений и ядохимикатов, а также кооперативы, осуществляющие аудиторскую деятельность и оказывающие научно-консультационные, информационные, медицинские, санаторно-курортные услуги;

4) снабженческие кооперативы. Такого рода кооперативы образуются в целях закупки и продажи средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и ветеринарных препаратов, книг и других);

5) садоводческие, огороднические, животноводческие кооперативы. Эти виды сельскохозяйственных потребительских кооперативов образуются для оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства;

6) кредитные кооперативы образуются для кредитования и сбережения денежных средств членов данных кооперативов;

7) страховые кооперативы образуются для оказания различного рода услуг по личному и медицинскому страхованию, страхованию имущества, земли, посевов.

В состав сельскохозяйственного потребительского кооператива должно входить не менее двух юридических лиц или не менее пяти граждан. Два и более потребительских кооператива могут образовывать потребительские кооперативы последующих уровней, вплоть до всероссийских и международных потребительских кооперативов.

Не менее 50 процентов объема работ (услуг), выполняемых обслуживающими, перерабатывающими, сбытовыми (торговыми), снабженческими, садоводческими, огородническими и животноводческими кооперативами, должно осуществляться для членов данных кооперативов.

Имущество, находящееся в собственности сельскохозяйственного потребительского кооператива, за исключением имущества, составляющего его неделимые фонды, делится в денежном выражении на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.

В целом формирование паевого фонда потребительского кооператива осуществляется по аналогии с производственным кооперативом. Различие состоит лишь в порядке установления размера обязательных паевых взносов и сроков их внесения.

Так, в сельскохозяйственном потребительском кооперативе обязательные паевые взносы устанавливаются пропорционально предполагаемому объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива, в то время как обязательные паевые взносы в производственном кооперативе устанавливаются в равных размерах.

К моменту государственной регистрации кооператива член потребительского кооператива должен внести не менее 25 процентов от обязательного паевого взноса, а остальную часть - в сроки, предусмотренные уставом потребительского кооператива (в отличие от членов производственного кооператива, которые к моменту регистрации вносят только 10 процентов от обязательного паевого взноса, а остальную часть - в течение года).

Бухгалтерский учет паевого фонда потребительского кооператива аналогичен учету паевого фонда производственного кооператива. Учет паевого фонда сельскохозяйственного потребительского кооператива организуется с применением счета 85. В том случае, если уставом кооператива предусмотрено, что определенную часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимый фонд, для его учета к счету 85 открывается дополнительный субсчет "Коллективный фонд (неделимый)". Все расчеты по внесению взносов членами кооператива отражаются через счет 75 "Расчеты с учредителями".


Н.С.Воробьева


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.