Торговое московское предприятие реализует оптом и в розницу товары, приобретенные в свою очередь у индивидуального предпринимателя. Объясните, пожалуйста, на примере с проводками, как правильно исчислять в данном случае НДС к уплате в бюджет?
Рассмотрим на условном примере два варианта исчисления НДС: для розничной и оптовой торговли.
Пример.
Торговое предприятие приобрело товар у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на сумму 6.000 рублей и полностью реализовало его на сумму 9.600 рублей.
Для удобства расчетов предположим, что данный товар не подлежит обложению налогом с продаж.
Оприходование товаров в бухгалтерском учете производится согласно учетной политике предприятия по покупным ценам без учета торговой наценки.
Для предприятий розничной торговли облагаемым НДС оборотом будет являться сумма разницы между ценами реализации, включающими НДС, и ценой приобретения товаров у поставщиков (также включая НДС). Исчисление налога при этом производится по ставке 16,67% (пункт 41 "а" Инструкции о порядке исчисления НДС).
При этом, если реализуемые товары имеют разные ставки налогообложения (10% и 20%), предприятие обязано вести раздельный учет реализации и поступления этих товаров и сумм НДС по ним в разрезе применяемых ставок. При наличии такого учета предприятия розничной торговли исчисляют и уплачивают НДС исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим ставкам (пункт 41 Инструкции о порядке исчисления НДС).
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата НДС производится по ставке 16,67%.
В нашем примере организацией розничной торговли реализовано товаров на 9.600 рублей. Реализуемые товары подлежат обложению только по ставке 20%).
В таком случае сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:
(9.600 руб. - 6.000 руб.) х 16,67% = 600-12 руб.
В бухгалтерском учете данная операция отразится следующими проводками (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов):
Таблица 1
/--------------------------------------------------------------------\
| Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.|
|-----------------------------------+---------+----------+-----------|
|1. Оприходованы товары, полученные | 41 | 60 | 6.000 |
|от поставщика | | | |
|-----------------------------------+---------+----------+-----------|
|2. Реализация товаров в розницу | 50 | 46 | 9.600 |
|-----------------------------------+---------+----------+-----------|
|3. Списана себестоимость | 46 | 41 | 6.000 |
|реализованных товаров | | | |
|-----------------------------------+---------+----------+-----------|
|4. Начислен НДС по реализованным | 46 | 68/НДС | 600-12 |
|товарам | | | |
|-----------------------------------+---------+----------+-----------|
|5. Прибыль от реализации | 46 | 80 | 2.999-88 |
\--------------------------------------------------------------------/
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (пункт 19 Инструкции о порядке исчисления НДС).
При этом, следует учитывать, что Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" из плательщиков НДС исключены лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Таким образом, используя цифры нашего условного примера, величина НДС к уплате при реализации этих товаров оптом (на сумму 9.600 рублей в т.ч. НДС - 1.600 рублей) будет определяться следующим порядком:
1) определяется сумма НДС по реализованным товарам: 1.600 руб.;
2) определяется величина налога, уплаченного поставщикам: поскольку товар был приобретен у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, НДС, уплаченный поставщикам, отсутствует.
Следовательно, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, будет составлять 1.600 рублей.
Схема отражения данной операции в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:
Таблица 2
/-----------------------------------------------------------------------\
| Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.|
|--------------------------------------+---------+----------+-----------|
|1. Оприходованы товары, полученные | 41 | 60 | 6.000 |
|от поставщика | | | |
|--------------------------------------+---------+----------+-----------|
|2. Реализация (отгрузка) товаров оптом| 62 | 46 | 9.600 |
|--------------------------------------+---------+----------+-----------|
|3. Оплата отгруженных товаров покупа-| 51 | 62 | 9.600 |
|телем | | | |
|--------------------------------------+---------+----------+-----------|
|4. Списана себестоимость реализованных| 46 | 41 | 6.000 |
|товаров | | | |
|--------------------------------------+---------+----------+-----------|
|5. Начислен НДС по реализованным това-| 46 | 68/НДС | 1.600 |
|рам | | | |
|--------------------------------------+---------+----------+-----------|
|6. Прибыль от реализации | 46 | 80 | 2.000 |
\-----------------------------------------------------------------------/
1 января 2000 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru