Вопрос: Торговое московское предприятие реализует оптом и в розницу товары, приобретенные в свою очередь у индивидуального предпринимателя. Объясните, пожалуйста, на примере с проводками, как правильно исчислять в данном случае НДС к уплате в бюджет? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2000 г.)

Торговое московское предприятие реализует оптом и в розницу товары, приобретенные в свою очередь у индивидуального предпринимателя. Объясните, пожалуйста, на примере с проводками, как правильно исчислять в данном случае НДС к уплате в бюджет?


Рассмотрим на условном примере два варианта исчисления НДС: для розничной и оптовой торговли.

Пример.

Торговое предприятие приобрело товар у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на сумму 6.000 рублей и полностью реализовало его на сумму 9.600 рублей.

Для удобства расчетов предположим, что данный товар не подлежит обложению налогом с продаж.

Оприходование товаров в бухгалтерском учете производится согласно учетной политике предприятия по покупным ценам без учета торговой наценки.

Для предприятий розничной торговли облагаемым НДС оборотом будет являться сумма разницы между ценами реализации, включающими НДС, и ценой приобретения товаров у поставщиков (также включая НДС). Исчисление налога при этом производится по ставке 16,67% (пункт 41 "а" Инструкции о порядке исчисления НДС).

При этом, если реализуемые товары имеют разные ставки налогообложения (10% и 20%), предприятие обязано вести раздельный учет реализации и поступления этих товаров и сумм НДС по ним в разрезе применяемых ставок. При наличии такого учета предприятия розничной торговли исчисляют и уплачивают НДС исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим ставкам (пункт 41 Инструкции о порядке исчисления НДС).

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата НДС производится по ставке 16,67%.

В нашем примере организацией розничной торговли реализовано товаров на 9.600 рублей. Реализуемые товары подлежат обложению только по ставке 20%).

В таком случае сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:

(9.600 руб. - 6.000 руб.) х 16,67% = 600-12 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующими проводками (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов):


Таблица 1

 /--------------------------------------------------------------------\
 |         Содержание операции       |  Дебет  |  Кредит  |Сумма, руб.|
 |-----------------------------------+---------+----------+-----------|
 |1. Оприходованы товары, полученные |   41    |    60    |   6.000   |
 |от поставщика                      |         |          |           |
 |-----------------------------------+---------+----------+-----------|
 |2. Реализация товаров в розницу    |   50    |    46    |   9.600   |
 |-----------------------------------+---------+----------+-----------|
 |3. Списана себестоимость           |   46    |    41    |   6.000   |
 |реализованных товаров              |         |          |           |
 |-----------------------------------+---------+----------+-----------|
 |4. Начислен НДС по реализованным   |   46    |  68/НДС  |  600-12   |
 |товарам                            |         |          |           |
 |-----------------------------------+---------+----------+-----------|
 |5. Прибыль от реализации           |   46    |    80    | 2.999-88  |
 \--------------------------------------------------------------------/

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (пункт 19 Инструкции о порядке исчисления НДС).

При этом, следует учитывать, что Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" из плательщиков НДС исключены лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, используя цифры нашего условного примера, величина НДС к уплате при реализации этих товаров оптом (на сумму 9.600 рублей в т.ч. НДС - 1.600 рублей) будет определяться следующим порядком:

1) определяется сумма НДС по реализованным товарам: 1.600 руб.;

2) определяется величина налога, уплаченного поставщикам: поскольку товар был приобретен у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, НДС, уплаченный поставщикам, отсутствует.

Следовательно, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, будет составлять 1.600 рублей.

Схема отражения данной операции в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:


Таблица 2

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |         Содержание операции          |  Дебет  |  Кредит  |Сумма, руб.|
 |--------------------------------------+---------+----------+-----------|
 |1. Оприходованы товары,  полученные   |   41    |    60    |    6.000  |
 |от поставщика                         |         |          |           |
 |--------------------------------------+---------+----------+-----------|
 |2. Реализация (отгрузка) товаров оптом|   62    |    46    |    9.600  |
 |--------------------------------------+---------+----------+-----------|
 |3. Оплата отгруженных товаров  покупа-|   51    |    62    |    9.600  |
 |телем                                 |         |          |           |
 |--------------------------------------+---------+----------+-----------|
 |4. Списана себестоимость реализованных|   46    |    41    |    6.000  |
 |товаров                               |         |          |           |
 |--------------------------------------+---------+----------+-----------|
 |5. Начислен НДС по реализованным това-|   46    |  68/НДС  |    1.600  |
 |рам                                   |         |          |           |
 |--------------------------------------+---------+----------+-----------|
 |6. Прибыль от реализации              |   46    |    80    |    2.000  |
 \-----------------------------------------------------------------------/

1 января 2000 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.