Бухгалтерский учет работы строительных машин и механизмов (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2000 г.)

Бухгалтерский учет работы строительных машин и механизмов


Использование, документальное оформление выполненных работ


Организация и осуществление строительных работ зачастую неразрывно связаны с использованием организацией-подрядчиком строительных машин и механизмов. В связи с тем, что затраты по использованию машин и механизмов достигают значительных сумм, то виды используемых машин (механизмов) и время их использования, как правило, определяются по договоренности между организацией заказчиком строительных работ и организацией подрядчиком при согласовании проектно-сметной документации на выполняемые работы.

Для проведения работ организацией-подрядчиком могут быть использованы свои собственные машины (механизмы), находящиеся на балансе организации или арендованные ей на определенный срок, а также услуги специализированных сторонних организаций.


Схемы использования (формы эксплуатации) строительных машин
и механизмов


При организации строительных работ может быть использован целый ряд форм эксплуатации строительных машин и механизмов.

Прежде всего для строительных работ используются свои собственные машины и механизмы, принадлежащие организации-подрядчику на правах собственности и состоящие на их балансе. В таких случаях техника учитывается в составе основных средств и на ее содержание в установленном порядке ведется учет затрат.

В крупных строительных организациях (строительных управлениях (СУ) или строительно-монтажных управлениях (СМУ), концернах, трестах и т.п.) строительная техника централизуется в специализированных структурных единицах - управлениях механизации. Вместе с тем, строительная техника может быть распределена и по различным структурным подразделениям в зависимости от их специализации в производстве строительных работ.

Услуги таких структурных единиц оформляются договорами субподряда с организацией-подрядчиком (выступающей в таких случаях в роли генерального подрядчика), расчеты за которые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ. Отношения сторон по договору субподряда регулируются непосредственно договором и частью второй ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

Согласно пункту 4 статьи 706 ГК РФ с согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключать договоры на выполнение строительных работ со сторонними (в том числе специализированными) организациями. В таком случае привлеченные организации несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком. Расчеты с привлеченными организациями осуществляются исходя из законченных комплексов работ по договорным (сметным) ценам или исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой.

Управления механизации для выполнения отдельных видов работ (как правило не заканчивающихся отдельным этапом или комплексом работ) могут предоставлять машины и механизмы подрядной организации с обслуживающим персоналом. Расчеты при этом осуществляются исходя из согласованной сторонами стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой. Такие услуги оформляются, как правило, также договором подряда (субподряда).

Организация-подрядчик вправе использовать строительные машины и механизмы, принадлежащие сторонним хозяйствующим субъектам, на условиях аренды с оплатой согласно договору аренды.

В таких случаях следует заметить, что действующее гражданское законодательство выделяет договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (статья 632 ГК РФ) и договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (статья 642 ГК РФ).

Согласно первому виду договора обязанность по содержанию транспортного средства возлагается на арендодателя (статья 634 ГК РФ), согласно другому - на арендатора (статья 644 ГК РФ).

По договору аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации члены экипажа являются работниками арендодателя, подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства (статья 635 ГК РФ). Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

Во всех случаях обязанность по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, включая оплату топлива, материалов, сборов, возлагается на арендатора (организацию-подрядчика). При аренде транспортных средств без экипажа на арендатора дополнительно возлагаются расходы по страхованию (включая страхование своей ответственности), а также расходы на осуществление текущего и капитального ремонта.

Отличительными признаками формы эксплуатации машин и механизмов на условиях аренды от их "почасового" использования являются следующие: ограничение времени отдельным календарным периодом, а не объемами работ; возможный вариант использования без обслуживающего персонала или (и) экипажа; порядок расчетов за предоставляемые услуги.

Организации-подрядчики, не имеющие в своем составе специализированных единиц, ощущающие потребность в тех или иных видах строительных машин и механизмов, могут также привлекать специализированные организации на условиях договора субподряда или почасовой оплаты, а также арендовать технику.


Классификация строительных машин и механизмов


Аналитический учет принадлежащих организации строительных машин и механизмов осуществляется в разрезе отдельных групп основных средств (фондов).

Экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины, бетономешалки, транспортеры и другие соответствующие им машины объединяются в группу основных фондов (средств), называемую "Рабочие машины и механизмы".

Паровые турбины, дизели, передвижные электростанции, трансформаторы относятся к группе "Силовых машин и механизмов". Данные машины вырабатывают энергию, необходимую для строительных работ.

Для вывоза грунта со строительных площадок, доставки строительных конструкций и материалов, предназначены автомобили, локомотивы, вагонетки, средства водного транспорта, объединяемые в группу "Транспортные средства".

При организации планирования и учета строительные машины и механизмы классифицируются также по таким признакам, как назначение, эксплуатационные возможности, принадлежность.

По назначению строительные машины делятся на:

- машины для земляных работ;

- подъемно-транспортные;

- буровые, сваебойные;

- для бетонных и железобетонных работ;

- отделочные;

- дорожные;

- ручные (механизированный инструмент).

Согласно эксплуатационным возможностям машины и механизмы подразделяются на крупные и мелкие. К крупным машинам следует относить краны башенные; краны на гусеничном ходу; экскаваторы, скреперы, бульдозеры и др. (по таким машинам устанавливаются нормы выработки или нормы использования по времени); к мелким относятся растворонасосы, растворомешалки, компрессоры, краскопульты и др. (на мелкие машины и механизмы нормы выработки не устанавливаются, а только ведется учет календарного времени нахождения на объектах).

Исходя из принадлежности машин и механизмов к строительной организации они делятся на собственные и арендованные.


Ценообразование на услуги строительных машин и механизмов


Стоимость услуг по использованию строительных машин и механизмов определяется по согласованию сторон (между заказчиком и подрядчиком, между подрядчиком и субподрядчиком) исходя из принятых ими основ ценообразования.

При согласовании цен на оказываемые услуги могут быть использованы положения Сборника сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин (СНИП 4.03-91). Кроме того, допускается согласование цены услуг исходя из индивидуальных ресурсных нормативов на использование отдельных строительных машин и механизмов, учитывающих реальные условия деятельности конкретного исполнителя или машины (механизма) (по так называемым фирменным сметным нормам - ФСН).

ГАРАНТ:

Взамен Сборника сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин СНиП 4.03-91 постановлением Госстроя РФ от 23 июля 2001 N 86 утвержден и введен в действие с 15 июля 2001 г. Федеральный сборник сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств


При согласовании сметной стоимости строительства затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются в составе строительных работ.

Порядок определения сметных затрат на эксплуатацию строительных машин регулируется пунктом 3.1.4 "Порядка определения сметной стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений", утвержденного письмом Госстроя РФ от 29 декабря 1993 года N 12-349 (в редакции последующих изменений и дополнений) (далее по тексту - Порядок определения сметной стоимости).

В составе сметных расчетов (смет) на выполнение строительных работ затраты на эксплуатацию строительных машин определяются исходя из данных о времени использования (нормативной потребности) необходимых машин (в маш.-ч.) и соответствующей цены 1 машино-часа эксплуатации машин.

Нормативная потребность в строительных машинах определяется по данным проектов организации строительства (ПОС) или производства работ (ППР) исходя из ресурсных показателей на машины, применяемые на объекте. Порядок выделения и суммирования ресурсных показателей по строительным машинам предусмотрен письмом Минстроя России от 10 ноября 1992 года N БФ-926/12. Корректировка затрат машинного времени на выполнение определенного вида работ может осуществляться в порядке, предусмотренном разделом 7 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Госстроя России от 4 июня 1993 года N 12-146, и разделом 6 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Госстроя России от 5 ноября 1993 года N 12-275.

Оценка и согласование итоговых данных о потребности в строительных машинах производятся:

1) в базисном уровне - по СНиП 4.03-91;

при согласовании базисных цен они приводятся в текущие цены через индексы изменения стоимости машин, рассчитываемых исходя из имеющейся информации о текущих ценах на эксплуатацию машин.

Индексы изменения могут быть исчислены как по прямому счету (методом калькулирования), так и методом унифицированных ресурсно-технологических моделей по соответствующим группам машин, в которых приводятся данные о потребности в материальных ресурсах (топливо, смазочные материалы, электроэнергия, запчасти, амортизация, затраты труда машинистов, а также рабочих, занятых на обслуживании и перебазировании машин, и др. статьи затрат), а также базисная стоимостная оценка этих ресурсов, сопоставляемая с текущим уровнем цен на эти ресурсы;

2) в текущем (прогнозном) уровне;

согласование производится на основе информации о текущих (прогнозных) ценах на эксплуатацию строительных машин с составлением ведомости по форме N 4-мех, предусмотренной Методическими рекомендациями N 12-275. Информация о текущих ценах на эксплуатацию строительных машин может быть получена от подрядных строительно-монтажных организаций, трестов (управлений) механизаций или каких-либо других организаций, в распоряжении которых находится строительная техника.

На практике организации, использующие в своей деятельности строительные машины и механизмы, формируют базы (ведомости) исходных данных о стоимости эксплуатации строительных машин с отражением данных по каждой машине и стоимости по элементам затрат как в базисном, так и в текущем уровне цен.

Стоимость 1 машино-часа эксплуатации строительных машин согласно Порядку определения сметной стоимости определяется по следующей формуле:


                С        = А + З + Б + Э + С + Г + Р + П,
                 маш-час.

где

     С         - стоимость одного машино-часа (в руб.);
      маш-час.
             А - норматив        постоянных              эксплуатационных
                 затрат - нормативные   амортизационные   отчисления   на
                 полное восстановление машин (в руб./маш.-ч.);
             З - норматив   заработной    платы   рабочих,    управляющих
                 строительными машинами (руб./маш.-ч.);
             Б - норматив затрат на замену быстроизнашивающихся частей;
             Э - норматив затрат энергоносителей;
             С - норматив затрат смазочных материалов;
             Г - норматив затрат гидравлической жидкости;
             Р - норматив  затрат   на  все   виды  ремонтов   машин,  их
                 техническое обслуживание и диагностирование;
             П - норматив  затрат  на   перебазирование  машин  с   одной
                 строительной  площадки  (базы  механизации)  на   другую
                 строительную площадку.

Каждая из частей формулы определяется по отдельной методике, предусмотренной Порядком определения сметной стоимости. Например, норматив постоянных эксплуатационных затрат определяется по формуле:


                                   Ц х Н
                                        а
                              А = --------,
                                  100 х Т

     где Ц - инвентарно-расчетная (балансовая) стоимость машины;
     Н     - годовая   норма   амортизационных   отчислений   на   полное
      а      восстановление   по   данному   виду   строительных    машин
             (процент/год);
         Т - нормативный   годовой   режим   эксплуатации   машин  (маш.-
             час./год,);

Кроме того затраты по эксплуатации строительных машин при выполнении строительно-монтажных работ могут рассчитываться согласно "Ресурсных сметных норм. Методические рекомендации по определению затрат по эксплуатации строительных машин", утвержденных Государственной корпорацией Монтажспецстрой в 1992 году.

Стоимость часовой эксплуатации строительных машин согласно данным рекомендациям (Эч) определяется как сумма единовременных, годовых и эксплуатационных затрат, накладных расходов и прибыли (плановых накоплений) по формуле:


                         Э  = ((З  + З ) К ) П,
                          ч      г    э   н

     где З , З  (руб.) - годовые и эксплуатационные затраты, приходящиеся
          г   э          на один час работы машины;
                    К  - норматив накладных расходов в процентах к прямым
                     н   затратам (определяется  персонально для  каждого
                         владельца машины);
                     П - норматив  плановых  накоплений,  в  процентах  к
                         сумме  прямых   затрат  и   накладных   расходов
                         (определяется при согласовании договорной цены).

Годовые затраты представляют собой амортизационные отчисления, приходящиеся на один час работы машины.

Эксплуатационные затраты представляют собой суммирование зарплаты рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин; затрат на замену сменной оснастки машин (канаты, пневмошины, камеры и др.); затрат на энергоносители, на смазочные материалы, на гидравлическую жидкость, а также затрат на все виды ремонтов, приходящихся на 1 час работы машины.

Единовременные затраты на эксплуатацию машин, не требующих демонтажа и перебазирующихся собственным ходом, учитываются в составе накладных расходов, приходящихся на 1 час работы машин. Единовременные затраты на перебазировку машин, требующих демонтажа, на 1 час работы машин не рассчитываются, а в полном объеме приплюсовываются к стоимости эксплуатации машин на конкретном объекте. Затраты на перебазировку включают в себя затраты на демонтаж, транспортировку и монтаж машин исходя из затрат труда (принимаемых по ЕНиР, ВНиР, ТНиР, местным нормам или по факту) бригады такелажников, на монтаж-демонтаж машины, на эксплуатацию машин, с помощью которых процессы перебазировки, монтажа и демонтажа производятся, затраты на материалы и накладные расходы.

Расчет эксплуатации строительных машин довольно трудоемок и каждый из подкомпонентов затрат рассчитывается согласно определенной методике.

Заказчик и подрядчик вправе использовать иные цены на оказываемые строительными машинами и механизмами услуги. При этом договорная цена в обязательном порядке должна быть зафиксирована в смете, так как согласно статье 743 части второй ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

При установлении сметных цен следует учитывать тот факт, что согласно постановлению Госстроя РФ от 11 февраля 1998 года N 18-15 "О переходе на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве" установлено, что с 1 января 2001 года вся сметная документация для строек и объектов, финансируемых из федерального бюджета, должна составляться на основе новой сметно-нормативной базы. Органам исполнительной власти объектов РФ рекомендовано распространить этот порядок на стройки и объекты, финансируемые из местных бюджетов.

В соответствии с Программой формирования новой сметно-нормативной базы в строительстве в период с 1998 года по 2001 год (утвержденной постановлением Госстроя N 18-15), Госстрой РФ своим постановлением от 24 апреля 1999 года N 18-40 принял Методические указания о порядке разработки государственных элементных сметных норм на строительные, монтажные, специальные строительные и пусконаладочные работы. Методические указания устанавливают обязательный для всех исполнителей порядок разработки государственных элементных сметных норм и являются основанием для разработки местных, территориальных и фирменных норм.

Государственные элементные сметные нормы составляются на основании калькуляций затрат, в состав которых входят: затраты труда рабочих, занятых на основном производстве, погрузочно-разгрузочных работах в пределах стройплощадки и внутрипостроечном транспорте (в человеко-часах); потребность в строительных машинах и механизмах (в машино-часах); расход материалов, изделий и конструкций.

Нормы машинного времени, в свою очередь, принимаются на основании потребности в эксплуатации: основных машин; машин, входящих в состав комплекта, использование которых зависит от ведущей машины; машин, обслуживающих одновременно один или несколько технологических процессов.


Бухгалтерский учет затрат по содержанию и эксплуатации строительных
машин и механизмов


В соответствии с пунктом 2.4.1. "Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ", утвержденных письмом Минстроя РФ от 4 декабря 1995 года N БЕ-11-260/7 (в редакции письма Госстроя РФ от 14 августа 1997 года N ВБ-12-185/7) (далее по тексту - Типовые методические рекомендации), расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов относятся на себестоимость строительных работ как "затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства".

Учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями и Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.).

Затраты учитываются по статье "расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" себестоимости строительных работ и включают в себя (пункт 2.11 Типовых методических рекомендаций):

затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад) (в бухгалтерском учете отражается проводкой:

дебет счета 25 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

Заметим, что согласно Типовым методическим рекомендациям отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных в пользу работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, относятся за счет накладных расходов, и поэтому учитываются по счету 26 "Общехозяйственные расходы";

затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели (дебет счета 25 кредит счета 10 "Материалы");

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств (дебет счета 25 кредит счета 02 "Износ основных средств"),

арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором (дебет счета 25 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Перечисленные суммы арендной платы списываются с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 76. Если арендная плата вносится за несколько отчетных периодов, то сумма платежей последующих периодов относится в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, а при наступлении отчетного периода списывается с кредита счета 31 в дебет счета 25.

Заметим, что суммы арендной платы (за аренду отдельных машин и механизмов) и других платежей по услугам, не связанным непосредственно с производством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат (дебет счетов 23 "Вспомогательные производства", 10, 07 "Оборудование к установке", 26 и др.);

затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов (дебет счета 25 кредит счетов 76 (списание услуг сторонних организаций) или 70, 10 (расходы по оплате труда задействованных работников, отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение, расходы материалов);

затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а в случае образования резервов - отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт (дебет счета 25 кредит счетов 76 (расходы по оплате ремонта, производимого сторонними организациями), 23 (расходы на ремонт, осуществляемый собственными силами, если не создан ремонтный фонд или резерв), 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт).

Дальнейшее использование созданного на предприятии ремонтного фонда или резерва на ремонтные работы оформляется проводками:

дебет счета 89 кредит счетов 76, 23 (70, 10);

затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;

затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта.

Затраты на перевозку относятся на счет 25 ежемесячно со счета 23 или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 (при использовании транспорта сторонних организаций);

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Не могут быть отнесены на себестоимость также затраты на выполнение силами строительной организации работ и услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.), затраты на индивидуальное апробирование отдельных машин и механизмов.

В соответствии с письмом Минстроя РФ от 8 января 1992 года N 12-6/5 "О накладных расходах в строительстве" не относятся к "затратам на эксплуатацию строительных машин и механизмов", а погашаются за счет накладных расходов себестоимости строительных работ амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд), а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно собственных и арендуемых основных фондов:

- треног, приспособлений для намотки и очистки сварочной проволоки, ручных центрирующих приспособлений для сварки труб, насосов и прессов ручных гидравлических;

- переносных металлических и деревянных лестниц с площадками, верстаков металлических инвентарных, инвентарных козелков, ларей;

- мелких такелажных и монтажных приспособлений, применяемых при производстве подрядных работ: тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры и прочие;

- мерных ящиков, бункеров, ящиков и бадей для бетонов и растворов, тачек;

- аппаратов для сварки проводов, воздухоотводов, сдувочно-рассекающих и вытяжных переносных вентиляционных установок для работы с применением взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилок для сушки строительных конструкций, генераторов ацетиленовых (кроме применяемых при монтаже оборудования);

- оградительной техники опасных зон производства работ, шлагбаумов, сигнальных мачт, радиоустановок, прожекторов.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида: единовременные и текущие.

К единовременным затратам относятся расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин и механизмов и объема работ: расходы на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин); на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на переустановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки; на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов; затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных (щитовых) зданий и сооружений, вагонов и других помещений контейнерного типа (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов, в частности, гвозди, кровля и т.п.

К текущим расходам относятся основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин; стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость строительных работ.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно также на счете 31 с последующим ежемесячным (равными долями) отнесением на себестоимость продукции в течение срока к которому они относятся.

К таким затратам относятся:

- ряд единовременных затрат;

- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств, или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов;

- арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.


Пример N 1

В отчетном месяце затраты на ограждение башенного крана составили 7800 рублей.

Планируемые расходы на демонтаж крана согласно расчету составляют 1400 рублей, ожидаемый возврат материалов - 2000 рублей.

Срок осуществления работ на объекте - 12 месяцев.

Всего планируемая сумма единовременных затрат на содержание башенного крана составляет 9200 рублей (7800 + 1400), а с учетом возврата материалов - 7200 рублей (9200 - 2000). Данная сумма представит собой планируемую разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 31 без отнесения затрат на счет 25.

Сумма ежемесячного списания со счета 31 на счет 25 составит:

7200:12 = 600 рублей (дебет счета 25 кредит счета 31).

По истечении 12 месяцев остаток по счету может составить 0 (если планируемые суммы будут равны фактическим), или представлять собой дебетовый (когда фактические затраты с учетом стоимости возврата материалов превысят планируемые) или кредитовый (планируемые величины, то есть списанные суммы в дебет счета 25, превысят фактические) остаток. Дебетовый остаток списывается дополнительной проводкой с дебета счета 25 в кредит счета 31, сумма кредитового остатка сторнируется - дебет счета 25 кредит счета 31 (сторно).

Для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно пункту 4.6.4 Методических рекомендаций по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:

1) ремонтный фонд - для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов.

Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год, сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;

2) резерв на капитальный ремонт машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты машин и механизмов.

Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.

Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 31).

Так как резервы по пунктам 1 и 2 по своему характеру совпадают, а Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено создание на счете 89 только одного резерва - предстоящих затрат по ремонту основных средств, то строительная организация вправе выбирать что формировать - ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт.

Если строительная организация не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет счета 25.


Пример N 2

Сумма ежемесячных отчислений в созданный строительной организацией резерв на производство капитального, текущего и среднего ремонта основных средств составляет 2500 рублей.

В случае, если строительная организация имеет структурное подразделение, на которое будут возложены обязанности по производству ремонтных работ, формирование резерва производится на счете 23 - дебет счета 23 кредит счета 89 (ежемесячно по 2500 рублей).

Если такого структурного подразделения строительная организация не имеет, создание резерва оформляется проводкой: дебет счета 25 кредит счета 89 (ежемесячно по 2500 рублей).

Суммы образованного резерва по мере расходования списываются с кредита счета 89 в дебет счетов 10, 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 69, 70.

Вместе с тем возможен вариант, когда формирование резерва отражается по дебету счета 25 и кредиту счета 89, а его использование - по дебету счета 89 и кредиту счета 23;

3) резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации.

Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.

Средства резерва используются на списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин) (проводка по учету - дебет счета 89 кредит счета 10), а также на оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного собственными силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов (дебет счета 89 кредит счета 76).

На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.

В том случае, если организация для производства строительных работ использует технику других организаций (в том числе специализированных), на счет 25 относятся затраты по:

- оплате арендной платы за арендуемую технику согласно заключенному договору аренды;

- оплате работ, выполненных организациями (в том числе управлениями механизации) и в форме услугу или по договорам на строительство в порядке субподряда.


Организация учета затрат по эксплуатации строительных машин
и механизмов в управлениях (трестах) механизации


Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов в трестах (структурных подразделениях) механизации согласно пункту 4.26 Типовых методических рекомендаций учитываются на счете 25 по видам и группам машин и механизмов независимо от порядка расчетов за их работу со строительными организациями.

Расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, отчисления в резерв на оплату отпусков, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные (эксплуатационные) материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные отчисления, расходы на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и арендная плата по машинам относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку.

Затраты на перебазирование машин, состоящие из расходов на содержание средств специального транспорта (тягачи, трейлеры и др.), на оплату труда рабочих, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой машин, и других расходов по перебазированию, учитываются на счете 23 и ежемесячно перечисляются пропорционально плановым затратам по группам машин или другими методами, принятыми организацией, на счет 25 или относятся предварительно согласно данным расчетам на счет 31.

Фактические же затраты на производство строительных работ (в частности, по договорам субподряда) трестов (структурных подразделений) механизации отражаются на счете 20 "Основное производство" по соответствующим объектам учета. Отражение указанных затрат на счетах бухгалтерского учета и определение финансовых результатов по этим операциям аналогичны общепринятому порядку.


Калькулирование себестоимости и принципы распределения расходов
по эксплуатации строительных машин и механизмов


Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Калькуляции затрат на одну машино-смену или машино-час составляются по видам строительных машин, группам однородных механизмов или крупным агрегатам и утверждаются руководителем организации.

Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, ежемесячно списывается на затраты основного производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных на других работах, списываются таким же порядком на соответствующие счета в зависимости от вида выполнявшихся ими работ.

Основанием для распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов служат данные первичных документов, сменных рапортов или отчетов механика. Для ежемесячного списания затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов необходимо определить фактическую себестоимость одной машино-смены (машино-часа). После этого фактическая себестоимость одной машино-смены (машино-часа) умножается на количество машино-смен (машино-часов), отработанных каждой машиной на строительном объекте.


Пример N 3

Башенные краны отработали за месяц 250 машино-смен, в том числе по объектам строительства: N 1 - 200 машино-смен, N 2 - 50 машино-смен.

Всего фактические затраты на содержание и эксплуатацию башенных кранов за отчетный месяц составили 76000 рублей.

Расчет списания затрат на объекты строительства производится в следующем порядке:

1) определяется фактическая себестоимость одной машино-смены:

76000:300 = 253 рубля 33 копейки.

2) затраты, относимые на объект N 1: 253-33 х 250 часов = 63333-00;

3) затраты, относимые на объект N 2: 253-33 х 50 часов = 12667-00.

В зависимости от видов выполняемых строительными машинами и механизмами работ и количества машино-смен (машино-часов), учтенных по первичным оправдательным документам по учету работы строительных машин и механизмов, затраты списываются на:

дебет счета 10 "Материалы" - при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

дебет счета 20 "Основное производство" - при выполнении строительными машинами и механизмами строительно-монтажных работ;

дебет счета 23 - при выполнении работ во вспомогательных и подсобных производствах;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - при выполнении работ, стоимость которых учтена в нормах накладных расходов (благоустройство строительных площадок и т.д.);

дебет счета 30 "Некапитальные работы" - при работе по возведению, ремонту и разборке временных сооружений, сносе и демонтаже прекращенных строительством объектов;

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - при работе на ликвидации основных средств;

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" - при работе на ликвидации последствий стихийных бедствий.

Учет расходов по механизмам, применяемым только во вспомогательных (подсобных) производствах (растворомешалки, бетономешалки, камнедробилки и др.) ведется непосредственно на счете 23.

Затраты по эксплуатации мелких производственных механизмов и такелажного оборудования (домкратов, лебедок, электродрелей, вибраторов и др.), предусмотренные нормами накладных расходов, учитываются на счете 26.

Учет затрат организуется, как правило, по позаказному методу, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Учет затрат осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

При использовании нормированного учета затрат учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.

При таком методе использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также использование их на работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами. В этих документах указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений.

На основании сигнальной документации составляются отчеты (рапорты) об отклонениях от норм и представляются руководству строительной организации для принятия необходимых мер.

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов, на которые не составляются отдельные оправдательные документы, распределяются на основании отчета механика и данных о плановой себестоимости машино-смены.


Пример N 4

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов за месяц составили 35000 рублей.

За этот период согласно отчету механика на объектах работали следующие виды машин и механизмов: растворонасосы (плановая себестоимость - 75 руб. за смену) - 180 машино-смен, компрессоры (плановая себестоимость - 65 руб.) - 200 машино-смен; электрокраскопульты (плановая себестоимость - 70 руб.) - 150 машино-смен.

Количество отработанных машино-смен распределено по объектам строительства согласно отчету механика в следующем порядке:


Таблица N 1

 /-------------------------------------------------------------------\
 | N | Наименование  |        Количество отработанных        | Итого |
 |п/п|    машин      | машино-смен по объектам строительства |       |
 |   |               |---------------------------------------+-------|
 |   |               |          N 1       |         N 2      |       |
 |---+---------------+--------------------+------------------+-------|
 | 1 |Растворонасосы |          130       |          50      |  180  |
 |---+---------------+--------------------+------------------+-------|
 | 2 |Компрессоры    |          160       |          40      |  200  |
 |---+---------------+--------------------+------------------+-------|
 | 3 |Краскопульты   |          120       |          30      |  150  |
 |-------------------+--------------------+------------------+-------|
 |    Итого          |          410       |         120      |  530  |
 \-------------------------------------------------------------------/

Вначале необходимо определить фактическую себестоимость машино-смены (часа) по видам машин. Для этого рассчитываются:

1) плановая себестоимость работы каждой машины - для этого плановая себестоимость машино-смены умножается на количество отработанных машино-смен (гр.2 х гр.4 таблицы 2);

2) общая плановая себестоимость работы всех машин (итого по гр.3);

3) процент отклонения фактической себестоимости эксплуатации машин от плановой себестоимости (35000:37000 x 100 = 94,59%);

4) фактическая себестоимость эксплуатации каждой машины - общая плановая себестоимость умножается на процент отклонения (гр.5 умножается на 94,59%);

5) фактическая себестоимость одной машино-смены (гр.5:гр.2);


Таблица N 2

 /-----------------------------------------------------------------------\
 | Наименование машин|Количество|                Себестоимость           |
 |                   | машино-  |----------------------------------------|
 |                   | смен (ч) |       плановая     |    фактическая    |
 |                   |          |--------------------+-------------------|
 |                   |          | общая |машино-смены|общая |машино-смены|
 |-------------------+----------+-------+------------+------+------------|
 |         1         |     2    |   3   |      4     |   5  |      6     |
 |-------------------+----------+-------+------------+------+------------|
 |Растворонасосы     |    180   | 13500 |     75     | 12770|    70,94   |
 |-------------------+----------+-------+------------+------+------------|
 |Компрессоры        |    200   | 13000 |     65     | 12297|    61,49   |
 |-------------------+----------+-------+------------+------+------------|
 |Электрокраскопульты|    150   | 10500 |     70     |  9933|    66,22   |
 |-------------------+----------+-------+------------+------+------------|
 |Итого              |    530   | 37000 |            | 35000|            |
 \-----------------------------------------------------------------------/

Далее фактические расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются по объектам строительства (таблица N 3):


Таблица N 3

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |   Коды объектов    |Коли-  |Факти-|   Коды объектов    |Коли-  |Факти-|
 |и наименование машин|чество |ческая|и наименование машин|чество |ческая|
 |                    |машино-|себес-|                    |машино-|себес-|
 |                    |смен   |тои-  |                    |смен   |тои-  |
 |                    |       |мость |                    |       |мость |
 |--------------------+-------+------+--------------------+-------+------|
 |         1          |   2   |   3  |          4         |   5   |   6  |
 |--------------------+-------+------+--------------------+-------+------|
 |Объект N 1          |       |      |Объект N 2          |       |      |
 |--------------------+-------+------+--------------------+-------+------|
 |Растворонасосы      |  130  | 9223 |Растворонасосы      |    50 | 3547 |
 |--------------------+-------+------+--------------------+-------+------|
 |Компрессоры         |  160  | 9838 |Компрессоры         |    40 | 2459 |
 |--------------------+-------+------+--------------------+-------+------|
 |Электрокраскопульты |  120  | 7946 |Электрокраскопульты |    30 | 1987 |
 |--------------------+-------+------+--------------------+-------+------|
 |Итого               |  410  |27007 |Итого               |   120 | 7993 |
 \-----------------------------------------------------------------------/

Для отнесения затрат по объектам строительства исчисленную фактическую себестоимость машино-смены каждой машины (механизма) следует умножить на количество отработанных машино-смен.

По строительным агрегатам, выработку которых учитывают в натуральных измерителях (дробильные установки, экскаваторы и др.), сумму фактических затрат делят на количество полученного щебня, грунта (в кубических метрах) и т.д. Затем по исчисленной себестоимости одной натуральной единицы списывают затраты по эксплуатации этих машин на соответствующие счета или объекты строительства.


Особенности калькулирования и списания затрат в управлениях
(трестах) механизации


Согласно пункту 4.26 Типовых методических рекомендаций по тресту (структурному подразделению) механизации ежемесячно определяется фактическая себестоимость машино-часа (машино-смены) работы каждой группы машины.

Учтенные на счете 25 фактические затраты трестов (структурных подразделений) механизации ежемесячно распределяются по видам производств (при оказании услуг вспомогательным цехам и производствам - на счет 23, обслуживающим хозяйствам - на счет 29 и т.п.) и на реализацию (т.е. при оказании услуг сторонним предприятиям и организациям - на счет 46) пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам (машино-сменам) или другими принятыми ими методами.

Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, на основании пункта 4.26 Типовых рекомендаций списываются на расходы от внереализационных операций (дебет счета 80 кредит счета 25).

Если сдача машин в аренду является основным или одним из основных видов деятельности такие затраты относятся на счета учета затрат с дальнейшим списанием на реализацию услуг.


Учет использования строительных машин. Документальное оформление


С целью контроля за использованием строительных машин в строительных организациях ведется оперативный учет использования машин.

Для организации оперативного и бухгалтерского учета используются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 года N 78:

- рапорт о работе башенного крана (форма N ЭСМ-1);

- путевой лист строительной машины (форма N ЭСМ-2),

- рапорт о выработке строительной машины (механизма) (форма N ЭСМ-3);

- рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма N ЭСМ-4);

- карта учета работы строительной машины (механизма) (форма N ЭСМ-5);

- журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма N ЭСМ-6);

- справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма N ЭСМ-7);

При использовании для строительных работ машин и механизмов, принадлежащих строительной организации на праве собственности, применяются формы N ЭСМ-4 и ЭСМ-6.

"Журнал учета работы строительных машин (механизмов)" (форма N ЭСМ-6) используется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин (механизмов), в том числе работы башенных кранов, состоящих на балансе организации.

"Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)" (форма N ЭСМ-4) применяется для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении, и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Рапорт заполняется в одном экземпляре на каждого заказчика должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, или уполномоченным лицом и выдается машинистам на весь период выполнения работы. Выполнение работы строительной машиной (механизмом) подтверждается подписью и штампом заказчика, а при использовании документа в организациях, имеющих машины (механизмы) на балансе, выполненные работы подтверждаются лицом, ответственным за их выполнение.

В организациях, специализирующихся на оказании услуг по предоставлению строительных машин и механизмов, используются формы NN ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3.

"Рапорт о выработке башенного крана" (форма N ЭСМ-1) применяется для учета работы мостовых, шлюзовых, самоходных, портально-стреловых, стационарных, козловых и башенных кранов при почасовой оплате и является основанием для начисления заработной платы машинистам. Документ выписывается на декаду в одном экземпляре прорабом или уполномоченным лицом участка управления механизации и заполняется ежесуточно машинистами крана. Объем выполненных работ заполняет должностное лицо, ответственное за нормирование и расчеты, на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Результаты работы и простоев крана, а также претензии к работе машинистов подтверждает заказчик подписью и штампом. В конце декады рапорт подписывается машинистами, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчет, прорабом, начальником участка и передается в бухгалтерию.

"Путевой лист строительной машины" (форма N ЭСМ-2) применяется для учета работы строительных машин на автомобильном ходу при почасовой оплате, а также является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом и выдается на смену, на день и декаду. Выезд и возвращение машины оформляется диспетчером, механиком, машинистом. Результаты работы и простои машины ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.

"Рапорт о выработке строительной машины (механизма)" (форма N ЭСМ-3) используется для учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Рапорт выписывается в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом или уполномоченным лицом. Выдача ГСМ подтверждается подписью заправщика или машиниста (если получены талоны на горючее). Передача остатков горючего оформляется подписями ответственных лиц. Результаты работы и простоев машины (механизма) ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.

Для расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком (между генеральным подрядчиком и субподрядчиком), а также для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) используется "справка для расчетов за выполненные работы (услуги)" (форма N ЭСМ-7).

На каждый рапорт (путевой лист) работы строительной машины (механизма) выписывается отдельная справка. Справка составляется в одном экземпляре на основании данных путевого листа (форма N ЭСМ-2) или рапортов (формы N ЭСМ-1, ЭСМ-3).

Справка в обязательном порядке заверяется печатью заказчика, передается в бухгалтерию организации, которая использует ее как приложение к документу, выставляемому заказчику для оплаты. Стоимость работ (услуг) указывается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с исполнителем.

На работу мелких машин первичные документы не ведутся. По ним учитывается только календарное время нахождения их на строительных объектах. В конце месяца по этим машинам составляется отчет, в котором отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.


Синтетический и аналитический учет затрат по эксплуатации
строительных машин и механизмов


Синтетический и аналитический учет затрат по счету 25 ведется в журнале-ордере N 10-с по каждой крупной машине или группе однородных машин и их мощностей (краны башенные, краны на гусеничном ходу, экскаваторы, тракторы и т.п.), по которым устанавливаются задания по выработке в натуральном выражении или по времени их использования. Для мелких строительных машин и механизмов учет затрат ведется в целом по всем машинам.

Записи в журнал-ордер N 10-с производятся по данным вспомогательных ведомостей и разработочных таблиц, а также первичных оправдательных документов. Так, расход материалов записывается на основании ведомости N 10-с "Ведомость движения материальных ценностей" и первичных оправдательных документов; заработная плата - на основании разработочной таблицы N РТ-2 "Распределение заработной платы в строительных организациях"; услуги вспомогательных производств - на основании разработочной таблицы N 10; расходы будущих периодов - на основании ведомости N 15-с "Ведомость аналитического учета временных зданий, сооружений и приспособлений".

Затраты по вывозу и ввозу (перемещению) грунта, а также затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки отражаются отдельной строкой в журнале-ордере N 10-с.

Распределение затрат по объектам строительства в журнале-ордере N 10-с производится на основании данных первичных учетных документов и отчетов главного механика о количестве машино-смен работы каждой машины и механизма за отчетный месяц и общей суммы затрат по видам машин.

Распределение затрат между объектами (видами работ), затрат по содержанию и эксплуатации мелких строительных машин и механизмов, работа которых не отражается в рапортах и эксплуатационные расходы по которым учитываются общей суммой, производится в порядке, рассмотренном выше.

При нормативном методе учета для распределения затрат по содержанию и эксплуатации машин и механизмов между объектами нормативная себестоимость одной машино-смены умножается на фактическое время работы каждой машины или механизма на определенных объектах. Отклонения распределяются по объектам учета по прямому признаку на основании сигнальных и других первичных документов.

Пример заполнения журнала-ордера N 10-с за январь 2000 года по дебету счета 25 приведен в приложении N 1 к настоящей публикации.


Сверхнормативное использование работы строительных машин
и механизмов


К сверхнормативному использованию работы строительных машин и механизмов могут привести как действия владельца машины (в том числе при использовании машин и механизмов на условиях аренды с экипажем), так и действия заказчика.

Кроме того, работа строительных машин и механизмов может производиться сверх согласованного сторонами по проекту (смете) количества машино-смен или машино-комплектов ввиду выполнения непредвиденных работ.

По вине владельца машины к сверхнормативному использованию могут привести: неисправность машины; техническое обслуживание; внеплановый ремонт; отсутствие ГСМ; перебазирование и переоборудование машины; отсутствие машиниста.

Вина заказчика может состоять в: отсутствии материалов и конструкций; отсутствии фронта работ; необеспеченности подъездных путей; отсутствии силовой энергии и освещения; недостатках транспортных средств.

Во всех случаях причины простоев отражаются согласно принятому их кодовому значению в первичных оправдательных документах по учету строительных машин и механизмов (в частности, в формах N ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3).

Сверхнормативное использование собственных строительных машин и механизмов, принадлежащих строительной организации на праве собственности и состоящих на ее балансе, приведет к оплате времени простоя штатных работников организации из расчета не менее двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) (статья 94 КЗоТ РФ), относимого на себестоимость строительных работ по статье "накладные расходы".

Если техника простаивает довольно-таки долгое время, то простой оценивается также исходя из амортизационных отчислений за это время, а при напрасном прогоне транспорта (полностью не готова стройплощадка, и техника вынуждена перебазироваться в другое место работ) "цена простоя" повышается на стоимость затраченных горюче-смазочных материалов и стоимость перебазирования техники.

Все статьи простоя могут быть оценены согласно методике ценообразования, изложенной в соответствующем разделе публикации.

При использовании для строительных работ услуг сторонних организаций на условиях почасовой оплаты, условиями заключенного между заказчиком и подрядчиком (между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) в случае сверхнормативного использования техники по вине заказчика (генерального подрядчика) может быть предусмотрено возмещение упущенной выгоды на уровне стоимости машино-часов простоя, э также уплата других штрафных санкций. В соответствующих случаях возмещаются затраты на оплату простоя работников, обслуживающих технику, оплату стоимости ГСМ и перебазирования машин (механизмов).


Приложение 1


Журнал-ордер N 10-с
за январь 2000 года
по счету N 25 "Общепроизводственные расходы"


 /-----------------------------------------------------------------------\
 | Виды машин|   Обороты  по дебету с кредита счетов  |Обо- |   Всего    |
 | и механиз-|----------------------------------------|роты |------------|
 |    мов    | N 10 | N 23 | N 70 | N 69 | ... |Итого |по   | Рас- |Маши-|
 |           |      |      |      |      |     |      |дебе-| ходы |но-  |
 |           |      |      |      |      |     |      |ту из| за   |сме- |
 |           |      |      |      |      |     |      |дру- | выче-|ны   |
 |           |      |      |      |      |     |      |гих  | том  |     |
 |           |      |      |      |      |     |      |жур- | спи- |     |
 |           |      |      |      |      |     |      |на-  | саний|     |
 |           |      |      |      |      |     |      |лов- |      |     |
 |           |      |      |      |      |     |      |орде-|      |     |
 |           |      |      |      |      |     |      |ров  |      |     |
 |-----------+------+------+------+------+-----+------+-----+------+-----|
 |...ые краны|      |      | 25600|  9856|     | 35456| 2500| 37956|  100|
 |-----------+------+------+------+------+-----+------+-----+------+-----|
 |...ны      |  1200|      | 34000| 13090|     | 48290|     | 48290|  150|
 |-----------+------+------+------+------+-----+------+-----+------+-----|
 |...торы    |      |  2300| 26000| 10010|     | 38310| 1450| 39760|  140|
 |-----------+------+------+------+------+-----+------+-----+------+-----|
 |..механизмы|  5600|      | 15000|  5775|     | 26375|     | 26375|     |
 |-----------+------+------+------+------+-----+------+-----+------+-----|
 |Итого      |  6800|  2300|100600| 38731|     |148431| 3950|152381|     |
 \-----------------------------------------------------------------------/
 /-----------------------------------------------------------------------\
 | Виды машин|Факти-| Расчетные данные к кредиту счета N 25 в дебет      |
 | и механиз-|ческая|                 счетов и объектов                  |
 |    мов    |себес-|----------------------------------------------------|
 |           |тои-  |                Счет N 20                  |и т.д.  |
 |           |мость |-------------------------------------------|        |
 |           |маши- |     Объект N 1      |Объект N 2           |        |
 |           |но-   |---------------------+---------------------|        |
 |           |смены |  Машино-  | Сумма   |  Машино- |  Сумма   |        |
 |           |      |   смены   |         |   смены  |          |        |
 |           |      |           |         |          |          |        |
 |           |      |           |         |          |          |        |
 |           |      |           |         |          |          |        |
 |-----------+------+-----------+---------+----------+----------+--------|
 |...ые краны|379-56|    70     |   26569 |     30   |   11387  |        |
 |-----------+------+-----------+---------+----------+----------+--------|
 |...ны      |321-93|   100     |   32193 |     50   |   16097  |        |
 |-----------+------+-----------+---------+----------+----------+--------|
 |...торы    |284-00|    80     |   22720 |     60   |   17040  |        |
 |-----------+------+-----------+---------+----------+----------+--------|
 |..механизмы|      |           |   16345 |          |   10030  |        |
 |-----------+------+-----------+---------+----------+----------+--------|
 |Итого      |      |           |         |          |          |        |
 \-----------------------------------------------------------------------/

Если по условиям договора оплата осуществляется согласно фактически затраченным машино-часов работы, включая часы простоя по вине заказчика (генерального подрядчика), то оплата таких часов простоя является обязательной.

При оплате простоев по вине заказчика соответствующая сумма проставляется отдельной строкой в "справке для расчетов за выполненные работы и услуги" (форма N ЭСМ-7).

Сверхнормативное использование строительной техники по вине подрядчика (субподрядчика) фиксируется с целью избежания предъявления санкций со стороны исполнителя работ, а также выставления претензий, исков за несвоевременное (неполное) выполнение работ.

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и расходы по возмещению причиненных убытков, относятся к внереализационным расходам, т.е. в дебет счета 80.

Согласно пункту 3 статьи 743 ГК РФ подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.

При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение десяти дней, если законом или договором не предусмотрен для этого иной срок, подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик может быть освобожден от такой ответственности, если докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ.

Сообщение об обнаружении не учтенных технической документацией работ подается в письменной форме в установленный договором срок. Договором подряда может быть предусмотрен пункт о том, что при неполучении ответа в установленный срок, подрядчик вправе производить дополнительные работы, а заказчик обязан их принять и оплатить.

Подрядчик, не выполнивший вышеизложенные обязанности, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков, если не докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности, в связи с тем, что приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.

При согласии заказчика на проведение и оплату дополнительных работ подрядчик вправе отказаться от их выполнения лишь в случаях, когда они не входят в сферу профессиональной деятельности подрядчика либо не могут быть выполнены подрядчиком не по зависящим от него причинам.

При выполнении работ, предусмотренных технической документацией, но не учтенных сметой, подрядчик выполняет их в установленном порядке, сообщая об этом заказчику.


И.В. Гейц


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение