Налоговое законодательство о свидетелях (Г. Титова, "Финансовая газета", N 24, июнь 2000 г.)

Налоговое законодательство о свидетелях


Налоговый контроль (т.е. контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов) возложен на налоговые органы. В целях реализации указанной обязанности названным органам предоставлены определенные права, и в том числе право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, что соответствует п.п. 13 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Следует обратить внимание на то, что положения НК РФ, касающиеся свидетеля в налоговых отношениях, являются новыми для налогового законодательства, поскольку до введения в действие НК РФ возможность вызова свидетеля при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях не предусматривалась.

Поскольку согласно ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, гражданам следует иметь в виду следующее.

Статьей 90 НК РФ определены лица, которые не могут привлекаться в качестве свидетелей. К ним относятся:

лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (к таким лицам относятся, в частности, адвокат, аудитор).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний в качестве свидетеля (в соответствии со ст. 51 Конституции Российской Федерации никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом).

В ст. 90 НК РФ не определена процедура вызова свидетеля, но, очевидно, это должно быть извещение (или иной документ) о необходимости явиться в налоговый орган (в котором должны быть указаны место и время явки, а также определено, что гражданин вызывается в качестве свидетеля по определенному делу), подписанное должностным лицом налогового органа и позволяющее установить (подтвердить), что оно вручено своевременно.

Как предусмотрено п. 5 ст. 90 НК РФ, перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Показания свидетеля оформляются протоколом. В соответствии со ст. 99 НК РФ, определяющей общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по налоговому контролю, в протоколе указываются место и дата конкретного действия; время его начала и окончания; должность, ФИО лица, составившего протокол, сведения о свидетеле (в том числе сведения о том, владеет ли он русским языком), а также о том, что ему сообщено об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Протокол перед подписью должен быть прочитан всеми лицами, участвующими в производстве действия, которые в случае необходимости вправе делать по нему замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Как правило, свидетель для дачи показаний вызывается в налоговый орган, но в отдельных случаях его показания могут быть получены и по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган. По решению должностного лица налогового органа показания могут быть даны свидетелем по месту его пребывания и в других случаях.

Но, поскольку все-таки явка в налоговый орган связывается с отсутствием на работе, транспортными расходами, а иногда и расходами на жилье (если необходимо явиться в другой населенный пункт), законодательством предусматривается возмещение свидетелю расходов, связанных с выполнением его обязанности выступить в качестве свидетеля. Так, в соответствии со ст. 131 НК РФ свидетелю возмещаются понесенные им в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные. Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.99 г. N 298 (далее - Положение).

В соответствии с Положением возмещение расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:

стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) - по шоссейным и грунтовым дорогам;

стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне - по железной дороге;

стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V-VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах - по водным путям;

стоимости билета экономического класса - при пользовании воздушным транспортом.

Помимо указанных расходов возмещаются также стоимость предварительной продажи проездных документов, оплата пользования постельными принадлежностями, страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта. В том случае, если гражданин по каким-либо причинам не может представить проездные документы, с разрешения должностного лица налогового органа (начальника или его заместителя) оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства.

Кроме транспортных расходов физическим лицам, вызываемым в качестве свидетелей в налоговые органы, производятся также возмещение расходов на наем жилого помещения (плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50% возмещаемой стоимости за сутки) и оплата суточных в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. Если имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, то суточные не выплачиваются. В соответствии с приказом Минфина России от 13.08.99 г. N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (зарегистрирован в Минюсте России 1 сентября 1999 г. N 1880) с 1 сентября 1999 г.:

оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 руб. в сутки;

оплата суточных производится в размере 55 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Как предусмотрено п. 4 ст. 131 НК РФ и п. 6 Положения указанные суммы возмещений выплачиваются лицам, вызываемым в качестве свидетелей, на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета, по выполнении гражданами своих обязанностей.

Необходимо обратить внимание также и на следующее. Кодексом законов о труде Российской Федерации (глава VIII) предусматриваются гарантии и компенсации для работников на время выполнения государственных или общественных обязанностей (в том числе сохранение места работы и среднего заработка на время выполнения указанных обязанностей). Пунктом 5 Положения также предусмотрено, что за лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, за время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы. В том случае, если лица, вызываемые в качестве свидетелей, не работают по трудовому договору (т.е. лица, либо выполняющие работы по гражданско-правовому договору, либо вообще не работающие), имеют право на возмещение расходов (транспортных и на наем жилого помещения), а также денежное вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок на территории Российской Федерации.

Однако помимо определенных гарантий и компенсаций законодательство предусматривает и ответственность свидетеля за невыполнение возложенных на него обязанностей. Так, ст. 128 НК РФ установлено, что неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб., а неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб. При этом следует обратить внимание на то, что взыскание штрафа с физического лица возможно только в судебном порядке по обращению соответствующего налогового органа, на который возлагается и обязанность доказывания вины данного лица.


Г. Титова,

Минфин России


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.