Расчеты с учредителями и акционерами. Порядок начисления и выплаты дивидендов (В.Б.Гуккаев, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2000 г.)

Расчеты с учредителями и акционерами.
Порядок начисления и выплаты дивидендов


В условиях рыночной экономики важное место в финансово-хозяйственной деятельности предприятий занимают расчеты с учредителями. В основном такого рода расчеты производятся по двум направлениям: по вкладам учредителей в уставные (складочные) капиталы и по выплате им доходов (доли прибыли, дивидендов).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью или товарищества, членами кооператива и т.п.) в бухгалтерском учете применяется счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут открываться субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и по необходимости другие (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов).

Рассмотрим порядок проведения расчетов и отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.


Расчеты с учредителями по вкладам в уставные (складочные) капиталы


В качестве вклада в уставный (складочный) капитал, в соответствии с российским законодательством, могут быть использованы денежные средства, ценные бумаги, другие вещи (имущество), а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку (пункт 6 статьи 66 ГК РФ).

Организации, формирующие уставный капитал, после государственной регистрации делают в учете проводку на всю сумму вкладов участников (учредителей), предусмотренных учредительными документами: кредит счета 85 "Уставный капитал" и дебет счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Фактическое же поступление вложений от каждого учредителя учитывается по кредиту счета 75, субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов). При этом, для целей отражения в учете имущество, внесенное в качестве вкладов в уставные капиталы, принимается в оценке, согласованной учредителями (участниками) и обозначенной в учредительных документах.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены


Таблица 1

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |   Дебет  | Кредит|                 Содержание операции                |
 |----------+-------+----------------------------------------------------|
 |01        | 75-1  |Внесены в  качестве вклада  в уставный  (складочный)|
 |          |       |капитал  основные   средства  (кроме   оборудования,|
 |          |       |требующего монтажа)                                 |
 |----------+-------+----------------------------------------------------|
 |07        | 75-1  |Внесено  в  качестве   вклада  в  уставный   капитал|
 |          |       |оборудование, требующее монтажа                     |
 |----------+-------+----------------------------------------------------|
 |04        | 75-1  |Внесены  в  качестве   вклада  в  уставный   капитал|
 |          |       |нематериальные активы                               |
 |----------+-------+----------------------------------------------------|
 |10, 12, 41| 75    |Внесены  в  качестве   вклада  в  уставный   капитал|
 |и др.     |       |материально-производственные запасы и товары        |
 |----------+-------+----------------------------------------------------|
 |06, 58    | 75-1  |Внесены в качестве вклада в уставный капитал  ценные|
 |          |       |бумаги                                              |
 |----------+-------+----------------------------------------------------|
 |50, 51, 52| 75-1  |Доля в уставный капитал внесена денежными средствами|
 \-----------------------------------------------------------------------/

Следует учесть, что независимо от того в какой валюте определена величина уставного капитала в учредительных документах, в бухгалтерском учете она отражается только в рублях на дату подписания учредительных документов (приложение к ПБУ 3/95).

Более подробно вопросы формирования уставного (складочного) капитала освещены в журнале "Консультант бухгалтера" N 11 за 1999 год.


Расчеты с учредителями по выплате доходов


В соответствии с действующим российским законодательством, чистая прибыль, полученная предприятием в результате своей финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителям) данного юридического лица.

Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех предприятий. Однако сам порядок такого распределения различен в зависимости от их организационно-правовой формы.

Например, прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (статьи 74, 82 ГК РФ).

Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (статья 109 ГК РФ).

Для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий решение о распределении их доходов и порядок такого распределения определяется собственником имущества, то есть соответствующими государственными или муниципальными органами (статьи 295, 297 ГК РФ).

В настоящее время основными организационно-правовыми формами российских предприятий являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО). Поэтому порядок расчетов с учредителями по полученным доходам и отражения этих операций в учете рассмотрим далее применительно к такого рода обществам.

Общества (ООО или АО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом, решение об определении той части прибыли общества, которая подлежит распределению между участниками общества, принимается общим собранием участников (акционеров) общества.

В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (раздел 4 ГК РФ, статья 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с последующими изменениями).

В акционерных обществах доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, a в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом (раздел 6 ГК РФ, статья 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующими изменениями).

Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" и др. и кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов по ставке 15% (для юридических лиц) (пункты 6.1.1, 6.1.2, 6.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). Ответственность за удержание и перечисление в бюджет данного налога несет предприятие, производящее выплату этого дохода или дивидендов (налоговый агент) (статья 24 Налогового кодекса РФ).

Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующий субсчет). Следует учесть, что доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами), включаются в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями) и Инструкцией о подоходном налоге.

В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов). При этом, величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения согласно вышеуказанным законодательным и нормативным документам.


Пример

Открытое акционерное общество (без иностранных инвестиций) произвело согласно решению общего собрания акционеров начисление дивидендов на свои акции. Величина чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками (учредителями) общества, составила 1.000.000 рублей, в том числе: доля работников предприятия - владельцев акций - 350.000 рублей; доля других учредителей (только юридических лиц) - 650.000 рублей

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены:


Таблица 2

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |         Содержание операции                    |Дебет |Кредит| Сумма, |
 |                                                |      |      | руб.   |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |1. Начислены дивиденды учредителям (акционерам),| 88   | 75-2 | 650.000|
 |не являющимися работниками предприятия          |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |2. Удержан налог с  доходов  в  виде  дивидендов| 75-2 | 68   |  97.500|
 |с акционеров - юридических  лиц  (650.000 руб. х|      |      |        |
 |15%)                                            |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |3.   Перечислены      дивиденды      акционерам,| 75-2 | 51   | 552.500|
 |не являющимися работниками предприятия          |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |4. Перечислен  в бюджет  налог с  доходов в виде| 68   | 51   |  97.500|
 |дивидендов                                      |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |5. Начислены дивиденды учредителям (акционерам),| 88   | 70   | 350.000|
 |являющимися работниками предприятия             |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |6.  Удержан  подоходный  налог  с доходов в виде| 70   | 68   |  42.000|
 |дивидендов с акционеров, являющимися работниками|      |      |        |
 |предприятия (350.000 руб. х 12%)*               |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |7.  Произведена  выплата  дивидендов акционерам,| 70   | 50   | 308.000|
 |являющимися работниками предприятия             |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |8. Перечислен подоходный налог с доходов в  виде| 68   | 51   |  42.000|
 |дивидендов,  удержанный  с акционеров-работников|      |      |        |
 |предприятия                                     |      |      |        |
 \-----------------------------------------------------------------------/

В том случае, если в состав инвесторов входят иностранные юридические или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте.

Такие доходы для зарубежных инвесторов - юридических лиц также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты этих доходов (налоговых агентов) в соответствии с пунктом 5.1.11 Инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (с последующими изменениями) и статьей 24 части первой НК РФ.

При этом, в бухгалтерском учете предприятия, осуществляющего начисление и выплату доходов учредителям, все операции должны быть отражены в рублях по курсу Центробанка РФ на момент их совершения (пункты 3.1 - 3.3 ПБУ 3/95).


Пример

Зарубежному учредителю (юридическому лицу) в соответствии с решением общего собрания акционеров начислены дивиденды в иностранной валюте (данный вариант распределения прибыли был зафиксирован в уставе предприятия) в размере 1.000 долларов США.

Согласно действующему российскому законодательству с суммы дохода был удержан и перечислен в бюджет налог нa доходы иностранного юридического лица - 150 долларов США.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:


Таблица 3

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |         Содержание операции                    |Дебет |Кредит| Сумма, |
 |                                                |      |      | руб.   |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |1. Начислены дивиденды иностранному юридическому| 88   | 75-2 |  25.000|
 |лиц (по курсу Центробанка РФ  на дату оформления|      |      |        |
 |протокола общего собрания акционеров, например -|      |      |        |
 |25,0) (1.000 долл. США х 25,0)                  |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |2.   Удержан   налог   на   доходы   иностранных| 75-2 | 68   |   3.750|
 |юридических лиц (также по курсу Центробанка РФ -|      |      |        |
 |25,0) (150 долл. США х 25,0)                    |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |3.  Перечислен  доход  иностранному инвестору за| 75-2 | 52   |  22.100|
 |вычетом налога (по курсу Центробанка РФ на  дату|      |      |        |
 |платежа, например - 26,0) (1.000 долл. США - 150|      |      |        |
 |долл. США) х 26,0                               |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |4.  Курсовая  разница  по  расчетам с зарубежным| 80   | 75-2 |   - 850|
 |учредителем 22.100 руб. - (850 долл. США х 25,0)|      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |5.  Перечислен  налог  на  доходы   иностранного| 68   | 51   |   3.975|
 |юридического лица  (по курсу  Центробанка РФ    |      |      |        |
 |на дату платежа, например - 26,5) х (150 долл.  |      |      |        |
 |США х 26,5)                                     |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |6.  Курсовая  разница  по  расчетам  с  бюджетом| 80   | 68   |   - 225|
 |(3.975 руб. - 3.750 руб.)                       |      |      |        |
 \-----------------------------------------------------------------------/

Следует учитывать, что в соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат, пунктом 8 ПБУ 9/99 и пунктом 12 ПБУ 10/99, курсовые разницы (в нашем примере отрицательные курсовые разницы) принимаются к учету и в целях налогообложения в качестве внереализационных расходов.

Как было сказано выше, если это предусмотрено учредительными документами, доходы учредителям могут выдаваться не только денежными средствами, но также и прочим имуществом. Необходимо обратить внимание на то, что в данном случае будет иметь место зачет взаимных требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (пункт 1 статьи 39 части первой НК РФ).

Рассмотрим на условном примере отражение такого рода операций в бухгалтерском учете.

Учредителю (юридическому лицу) причитается доход от распределения части чистой прибыли в размере 12.000 рублей (за вычетом уже удержанного налога). Согласно уставу, выплата может быть произведена как денежными средствами, так и имуществом предприятия. Общим собранием акционеров принято решение произвести выплату дохода товарно-материальными ценностями (материалами), принадлежащими данному предприятию.

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие проводки:


Таблица 4

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |         Содержание операции                    |Дебет |Кредит| Сумма, |
 |                                                |      |      | руб.   |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |1.   Доход   учредителю   выплачен    имуществом| 75-2 | 48   |  12.000|
 |предприятия (реализация имущества предприятия)  |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |2. Списана  балансовая стоимость  реализованного| 48   | 10   |  10.000|
 |(переданного)   имущества   (в   нашем   примере|      |      |        |
 |материалов)                                     |      |      |        |
 |------------------------------------------------+------+------+--------|
 |3.  Начислен  НДС  на  стоимость  реализованного|  48  |68/НДС|   2.000|
 |имущества (10.000 руб. х 20%)                   |      |      |        |
 \-----------------------------------------------------------------------/

В.Б.Гуккаев


-------------------------------------------------------------------------

* Для удобства расчета подоходного налога, в примере показана ставка 12%. Фактически подоходный налог с физических лиц рассчитывается исходя из общей суммы совокупного годового дохода нарастающим итогом по ставкам и в порядке, указанным в Инструкции о подоходном налоге.

** Согласно пункту 3 статьи 46 части первой НК РФ, обязанности по уплате налогов резидентами исполняются в валюте РФ, то есть в рублях.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.