Особенности учета и налогообложения предпринимательской деятельности общественных организаций инвалидов (М.Л.Макальская, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2000 г.)

Особенности учета и налогообложения предпринимательской деятельности
общественных организаций инвалидов


Российское законодательство предусматривает систему мер социальной защиты инвалидов, к которым относятся квотирование рабочих мест вкоммерческих и некоммерческих структурах для инвалидов, льготы для организаций, перечисляющих средства в неинвестиционные фонды и в другие некоммерческие организации для их использования для нужд инвалидов, льготы по налогообложению для общественных объединений инвалидов, a также для предприятий и организаций, использующих их труд.

В данной статье нами рассматриваются те меры социальной защиты инвалидов, которые предусмотрены для их общественных организаций инвалидов.

Общественная организация - это одна из организационно-правовых форм общественного объединения, что следует из статьи 7 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 82-ФЗ "О общественных объединениях". Это - некоммерческая организация (статья 6 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Общественная организация основана на членстве (статья 8 Федерального закона "Об общественных объединениях"), поэтому ее имущество может формироваться за счет вступительных и членских взносов. Но этот источник может и не присутствовать, если он не предусмотрен в Уставе, или быть минимальным. Такой подход к формированию имущества характерен именно для организаций инвалидов.

Поступления из других источников, не связанные с предпринимательской деятельностью (добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц, поступления от чтения лекций, проведения выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий) в настоящее время недостаточны для оказания реальной помощи инвалидам. Поэтому особый интерес возникает к возможности ведения предпринимательской деятельности.

Направления предпринимательской деятельности общественной организации инвалидов должны соответствовать предмету и цели деятельности, указанной в Уставе этой организации.

Средства, поступающие от предпринимательской деятельности, должны расходоваться также в соответствии с целью создания общественной организации инвалидов и конкретными задачами, содержащимися в ее Уставе.

Доходы от этой деятельности предусмотрены в качестве источников формирования имущества статьей 31 Федерального закона "Об общественных объединениях".

Основной проблемой, стоящей перед общественными организациями инвалидов, является выбор такого направления предпринимательской деятельности, который позволил бы максимально использовать льготы, предусмотренные законодательством в области налогообложения. Решив эту проблему, следует построить бухгалтерский учет так, чтобы предусмотреть соблюдение требований, которые позволяют пользоваться этими льготами.

Выбирая направления предпринимательской деятельности следует решить, будет ли она выполняться силами членов организации или силами сторонних организаций и физических лиц.

Если общественная организация инвалидов ведет предпринимательскую деятельность и привлекает для этого лиц по договорам гражданско-правового характера, то она может в отношении этих лиц и административного аппарата организации пользоваться льготой по освобождению от страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения.

Вступил в силу Федеральный закон от 20 ноября 1999 года N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год". Согласно пункту "б" статьи 6 этого Федерального закона от уплаты страховых взносов в указанные фонды освобождаются:

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов);

- их региональные и территориальные организации.

Указанные льготы не применяются для общественных организаций инвалидов, не являющихся общероссийскими.

Указанные льготы не применяются для общественных организаций пенсионеров.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об общественных объединениях" к общероссийскому может быть отнесено общественное объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территории более половины субъектов Российской Федерации и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения, филиалы и представительства.

В их названии могут содержаться наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания.

Дополнительные условия пользования этой льготой.

Данная организационно-правовая форма должна быть указана в уставе организации и свидетельстве о ее государственной регистрации, выдаваемым Министерством юстиции России.

Среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) должны составлять не менее 80 процентов, что должно быть документально подтверждено:

- наличие инвалидности для вступления в общественную организацию инвалидов подтверждается копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы;

- один из родителей, как законный представитель своего ребенка инвалида, для вступления в общественную организацию инвалидов подтверждает свои права свидетельством о рождении ребенка. Ребенком, согласно статье 54 Семейного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 29 декабря 1995 года N 223-ФЗ, в ред. от 27 августа 1998 г.), признается лицо, не достигшее 18-летнего возраста;

- полномочия опекуна (попечителя) ребенка подтверждаются удостоверением, выданным органом опеки и попечительств;

- представители инвалидов, достигших 18-летнего возраста, вступают в общественную организацию инвалидов на основании доверенностей, указания закона, административного акта государственного органа или органа местного самоуправления (это следует из статьи 182 ГК РФ).

Для того, чтобы не начислять взносы в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения на заработную плату административного аппарата общественной организации инвалидов и оплату работников по договорам гражданско-правового характера, привлекаемых к ведению предпринимательской деятельности, должно быть соблюдено вышеуказанное условие - инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 процентов среднесписочной численности работников.

Согласно пункту 4 Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121, по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России в среднесписочную численность работников не включаются внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (пункт 5.1 Инструкции).

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д. (пункт 5.7 Инструкции).

Примерами предпринимательской деятельности могут быть: сдача помещений в аренду, размещение средств на депозитные счета в банках, приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы коммерческих организаций, производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Предпринимательская деятельность общественной организации инвалидов должна быть четко отделена от непредпринимательской, только в этом случае будет возможность пользоваться теми или иными льготами. Кроме того, она должна соответствовать Уставу, и в случае необходимости, правомочность ее должно быть подтверждено лицензиями, предусмотренными для отдельных видов деятельности.

Если общественная организация инвалидов не ведет предпринимательскую деятельность, то поступившие и израсходованные средства учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". По кредиту счета отражаются поступившие средства, в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов, по дебету - израсходованные, в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы" и т.д. В этом случае объекты налогообложения обычно отсутствуют (за исключением уплаты подоходного налога с физических лиц и некоторых налогов при реализации или безвозмездной передаче ненужного имущества).

He считается предпринимательской деятельностью продажа ненужных основных средств и другого имущества. Но в этом случае используются счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 80 "Прибыли и убытки", оборот по реализации облагается налогом на добавленную стоимость и уплачивается налог на прибыль.

Формы ведения предпринимательской деятельности могут не предусматривать реализацию продукции, работ, услуг. В этом случае дополнительно используются счета 80 "Прибыли и убытки" и 48 "Реализация прочих активов".

Например, при размещении средств организации на депозитных счетах в банках плата за пользование депозитом отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 76 "Расчета с разными дебиторами и кредиторами". Поступившие платежи отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76.

Общественные организации могут приобрести ценные бумаги (акции, облигации и т.д.) с целью получения дивидендов или процентов по ним, a также с целью получения дохода от их продажи.

Приобретение ценных бумаг отражается по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчета "Облигации и другие ценные бумаги" или дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчетов "Паи и акции", "Облигации" в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств и расчетов.

Получение дивидендов и процентов отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

При продаже ценных бумаг по дебету счета 48 отражается их покупная стоимость в корреспонденции с кредитом счетов 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчетом "Облигации и другие ценные бумаги" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчета "Паи и акции", "Облигации". По кредиту счета 48 отражается поступление средств от продажи ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

Оборот по реализации облагается налогом на добавленную стоимость, который и отражается проводками: дебет счета 48, кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - при начислении НДС, дебет счета 68, кредит счета 51 - при уплате НДС.

Прибыль от реализации ценных бумаг списывается по дебету счета 48 и кредиту счета 80 и облагается налогом на прибыль (если она не была удержана у источника выплат).

Если же формы ведения предпринимательской деятельности предусматривают реализацию продукции, работ, услуг, то для ведения бухгалтерского учета этого процесса используются счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", 46 Реализация продукции (работ, услуг), 80 "Прибыли и убытки" и другие. Бухгалтерский учет ведется в том же порядке, который предусмотрен для коммерческих организаций. При этом также могут возникнуть объекты налогообложения.

Ими могут быть:

- обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации (пункт 4 Инструкции о порядке исчисления НДС).

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 части первой НК РФ). Согласно пункту 5 Инструкции о порядке исчисления НДС товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (пункт 4 статьи 38 части первой НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (пункт 5 статьи 38 части первой НК РФ):

- услуг по хранению;

- услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

- посреднических услуг;

- услуг физической культуры и спорта;

- рекламных услуг;

- услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

- других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли (пункт 7 Инструкции о порядке исчисления НДС).

Льготы по НДС могут иметь следующие виды предпринимательской деятельности.

Организациями всех форм собственности производится без налога на добавленную стоимость выдача напрокат видеокассет населению, видеопоказ (пункт 12 "н" Инструкции о порядке исчисления НДС).

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

- платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства - субстанции), изделия медицинского назначения, протезноортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки;

- технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

При этом освобождаются независимо от источника и формы оплаты: платные медицинские услуги для населения; лекарственные средства, в том числе лекарства - субстанции, включая внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также ремонт и изготовление очковой оптики (линзы и оправа для очков, кроме солнцезащитных), ремонт слуховых аппаратов, протезно-ортопедических изделий.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994 г., часть I главы 1, 3 и часть II главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 г.).

Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются. He освобождаются от налога на добавленную стоимость комплектующие изделия, запасные части, ремонт, монтаж медицинской техники и медицинского оборудования. При освобождении от налога путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионных путевок следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами) (пункт 12 подпункт "y" Инструкции о порядке исчисления НДС).

Товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции (пункт 12 подпункт "ф" Инструкции о порядке исчисления НДС).

Обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (пункт 12 подпункт "щ" Инструкции о порядке исчисления НДС). Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера (пункт 12 подпункт "щ" Инструкции о порядке исчисления НДС).

Общественные организации инвалидов, ведущие предпринимательскую деятельность, могут стать плательщиками налога с продаж, объектом обложения которым является стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, что следует из пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Льготы по этому налогу предусмотрены для отдельных видов продукции, работ и услуг, например, не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви; лекарств, протезно-ортопедических изделий (из пункта 2 "з" статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

He является объектом обложения данным налогом стоимость путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов (из пункта 2 "з" статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 80 (прибыль) или по кредиту счета 46 и дебету счета 80 (убыток).

Согласно пункту 4.6 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль, прибыль общественных организаций инвалидов не подлежит обложению налогом на прибыль. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа членов, освобождены от уплаты налога на имущество. Это следует из пункта "и" статьи 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". Если доля инвалидов меньше указанной численности, то это освобождение предусмотрено только для организаций, не ведущей предпринимательской деятельности. Но для таких организаций могут быть предусмотрены льготы по отдельным видам деятельности.

He считается предпринимательской деятельностью отраженная в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанность банка платить общественным объединениям за остаток средств на расчетном (текущем) счете.

Общественные организации инвалидов освобождены от уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Это местный налог. В соответствии с пунктом 4 Инструкцией Госналогинспекции по г.Москве "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" от 31 марта 1994 года N 4 (с последующими изменениями и дополнениями), общественные организации инвалидов освобождаются от уплаты этого налога.

Общественные организации инвалидов освобождены также от уплаты государственной пошлины в суде и в арбитражном суде по всем искам, а в органах, совершающих нотариальные действия, - по всем нотариальным действиям согласно Закону РФ от 9 декабря 1991 года N 2005-1 "О государственной пошлине", в редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 226-ФЗ.

Льготируемая прибыль, отраженная по кредиту счета 80, списывается проводкой: дебет счета 80 кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"), субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". На величину этой прибыли увеличивает имущество общественной организации инвалидов проводкой: дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" кредит счета 96.

Общественные организации инвалидов, приобретающие автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности, освобождены от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств и налога с владельцев транспортных средств. Это следует из пункта 4 статьи 7 и пункта 4 статьи 6 Закона от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями.

Общественные организации инвалидов могут иметь дополнительные местные льготы по налогам. Так, эти организации освобождены от уплаты налога на землю в соответствии с законами г.Москвы и Московской области.


М.Л.Макальская


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.