Вопрос: Московское предприятие имеет на балансе собственный автомобиль. ГСМ для заправки данного автотранспортного средства приобретается на АЗС за наличный расчет с учетом налога с продаж. Каким образом и по какой ставке исчислять НДС, подлежащий возмещению из бюджета? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2000 г.)

Московское предприятие имеет на балансе собственный автомобиль. ГСМ для заправки данного автотранспортного средства приобретается на АЗС за наличный расчет с учетом налога с продаж.

Каким образом и по какой ставке исчислять НДС, подлежащий возмещению из бюджета?

Согласно пункту 19 Инструкции о порядке исчисления НДС, при определении сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов.

Поскольку в соответствии с пунктом 5.1 Инструкции Управления МНС РФ по г.Москве от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с последующими изменениями) (далее по тексту - Инструкция о порядке исчисления налога с продаж) НДС и акцизы для подакцизных товаров включаются в составе стоимости товаров (работ, услуг) в базу для налогообложения налогом с продаж, для исчисления величины НДС из стоимости ГСМ, приобретенных на АЗС за наличный расчет, необходимо предварительно исключить сумму уплаченного налога с продаж.

Например, водитель автомашины, принадлежащей московскому предприятию, приобрел на АЗС за наличный расчет 50 литров бензина А-76 по цене 6-40 рублей за 1 литр на общую сумму 320 рублей.

Продавец-налогоплательщик (в данном случае АЗС) обязан выделять в первичных документах (в нашем примере - в чеках АЗС) величину налога с продаж (пункт 3.7 Инструкции о порядке исчисления налога с продаж).

Если этого не сделано, сумму налога с продаж можно определить расчетным путем:

320 руб.:1,04 х 4% = 12-31 руб.

Таким образом, величина НДС, включенная в стоимость ГСМ, приобретенных за наличные денежные средства на АЗС, рассчитывается следующим образом:

(320 руб. - 12-31 руб.) х 13,79% = 42-43 руб.

Данная сумма подлежит зачету (возмещению) при определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

1 мая 2000 г.