Особенности формирования себестоимости продукции животноводства (Н.С. Воробьева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2000 г.)

Особенности формирования себестоимости продукции животноводства


Формирование себестоимости продукции животноводства осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. N П-4-24/2068 (далее - Методические рекомендации по калькулированию себестоимости).

Исходя из требований Методических рекомендаций к структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции вообще, определим перечень состава затрат, образующих себестоимость продукции животноводства, и рассмотрим каждую группу затрат подробнее.


Калькулирование себестоимости по статьям затрат


Калькулирование себестоимости продукции животноводства осуществляется по следующим группам затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты растений и животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств.

В том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управления.

7. Платежи по кредитам.

8. Потери от падежа животных.

9. Прочие затраты.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическим рекомендациям по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 25 августа 1992 г. N 415 (далее - План счетов предприятий АПК), учет затрат и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства, шелководства, пчеловодства и др.) ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат.

Рассмотрим, какие виды расходов животноводческого предприятия входят в ту или иную группу затрат, и каким образом, на основании каких первичных документов они отражаются в бухгалтерском учете.


Оплата труда с отчислениями на социальные нужды


По этой статье отражаются суммы начисленной заработной платы работникам животноводческого предприятия, а также отчисления в социальные внебюджетные фонды.

Заработная плата за фактически выполненную работу исчисляется исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

При начислении взносов в социальные внебюджетные фонды необходимо руководствоваться Федеральным законом от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 г."

Для сельскохозяйственных предприятий установлен иной, нежели для предприятий других отраслей народного хозяйства, тариф взносов в Пенсионный фонд РФ. В соответствии с подпунктом "а" статьи 1 указанного закона для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 20,6 процента от выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Взносы в другие государственные внебюджетные фонды уплачиваются сельскохозяйственными предприятиями в общеустановленном порядке по общеустановленным ставкам, а именно:

- 5,4 процента - в Фонд социального страхования РФ;

- 1,5 процента - в Государственный фонд занятости населения РФ;

- 3,6 процента - в фонды обязательного медицинского страхования (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

Начисление заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды отражается проводкой:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы;

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленных взносов.

Для начисления заработной платы работникам животноводства используется специальная форма ведомости "Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства" (135-АПК) (утверждена приказом Минсельхозпрода РФ от 26 июля 1996 г. N 215).


Средства защиты животных


Согласно пункту 3.2.4 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости по статье "Средства защиты животных" отражается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств организации, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

В соответствии с Планом счетов предприятий АПК учет средств защиты животных организуется на счете 10, субсчет 1 "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных" (независимо от источников их приобретения).

При этом следует иметь в виду, что рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-9 "Корма, семена и посадочный материал".

Списание стоимости использованных средств защиты, приобретенных за счет средств организации, на затраты животноводческого предприятия осуществляется следующим образом:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 10, субсчет 1 "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных" - на сумму использованных средств защиты (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств).

В соответствии с пунктом 3.2.4 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости в статью "Средства защиты животных" не включают стоимость биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет ассигнований из бюджета.

Согласно Плану счетов предприятий АПК использованные биопрепараты, медикаменты и химикаты, приобретенные за счет специальных источников, списывают за счет средств этих источников.

Таким образом, списание использованных средств защиты, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, отражается в учете животноводческого предприятия следующим образом:

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" кредит счета 10, субсчет 1 "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных" - на сумму стоимости средств защиты, приобретенных за счет бюджетных ассигнований.


Корма


В соответствии с пунктом 3.2.5 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости по статье "Корма" отражают затраты на корма собственного производства и покупные. Кроме того, на эту статью относятся расходы на внутрихозяйственные перемещения кормов с поля на кормовой склад, с отделения в отделение на хранение и приготовление для скармливания скоту (включая рабочий скот), птице и другим животным. Затраты, связанные с приготовлением кормов в кормоцехах, относят также на эту статью. Указанные затраты распределяются пропорционально массе приготовляемых кормов.

Что касается затрат по транспортировке кормов из мест их хранения непосредственно на фермы, то они не включаются в стоимость кормов, а распределяются по статьям затрат на производство продукции животноводства.

Согласно Плану счетов предприятий АПК наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных, отражают на счете 10, субсчет 9 "Корма, семена и посадочный материал".

Корма животного происхождения собственного производства (мясо зверей, заменитель цельного молока, яйца, мед и другие) приходуют на счет 10, субсчет 9 "Корма, семена и посадочный материал" с кредита счета 20, отходы столовых - с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Списание кормов на затраты предприятия животноводства отражается в учете проводкой:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 10, субсчет 9 "Корма, семена и посадочный материал" - на стоимость израсходованных кормов.

Указанная проводка оформляется на основании Ведомости учета расхода кормов (форма N СП-20), в которой осуществляется оформление и учет ежедневной выдачи кормов на животноводческие фермы.

Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются.

Первый экземпляр ведомости с подписью получателя кормов служит основанием для списания отпущенных кормов с подотчета кладовщика (заведующего складом) или другого материально ответственного лица, второй - с подписью кладовщика (заведующего складом) об отпуске кормов - находится у заведующего фермой или бригадира.

В конце месяца зоотехник или заведующий фермой, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатков кормов - и данные об остатках.

Данные о расходе кормов по видам бухгалтер в установленном порядке записывает в Журнал учета расхода кормов.


Содержание основных средств


В животноводстве к основным средствам относят:

- производственные здания животноводческого назначения;

- рабочие машины и оборудование, используемые непосредственно в производстве продукции этой отрасли;

- рабочий скот и основное стадо продуктивного скота;

- производственный инвентарь.

В соответствии с пунктом 3.2.7 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости в статью "Содержание основных средств" включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве.

В эту группу затрат, в частности, входят:

- расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, с отчислениями на социальные нужды;

- затраты на горючее и смазочные материалы;

- амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных производственных фондов, непосредственно относимые на данный вид животных;

- затраты на все виды ремонтов и технического обслуживания основных средств.

Согласно пункту 6.7 Отраслевых методических рекомендаций по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ от 16 декабря 1998 г. N 769 (далее - Отраслевые рекомендации по учету основных средств) амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, используемых в животноводстве, относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) применяются следующие специализированные ведомости и расчеты:

- форма N 48-АПК "Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам";

- форма N 49-АПК "Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)";

- форма N 50-АПК "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд".

Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, в дебет счета учета затрат применяется "Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат" (форма N 74-АПК).

На сумму затрат, связанных с содержанием основных средств, оформляются проводки:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 10, субсчет 3 "Топливо" - на сумму израсходованных нефтепродуктов;

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 02 "Износ основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 02, 10, 13, 69, 70 и т.д. - на сумму затрат на ремонт основных средств, относимых непосредственно на себестоимость продукции;

дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" кредит счета 02, 10, 13, 69, 70 и т.д. - на сумму затрат на ремонт, включаемых в состав расходов будущих периодов для последующего отнесения на себестоимость продукции;

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 31 - на сумму части расходов на ремонт, учтенной по счету расходов будущих периодов.

В том случае, если сельскохозяйственное предприятие имеет собственные ремонтные мастерские, расходы на ремонт основных средств будут включаться в себестоимость продукции по статье "Работы и услуги".


Работы и услуги


Согласно пункту 3.2.8 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости по статье "Работы и услуги" отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающие производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данной организации (сторонними организациями).

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относят:

- транспортные цеха;

- производства и службы по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению;

- ремонтно-механические мастерские.

Затраты вспомогательных производств согласно Плану счетов предприятий АПК учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

В зависимости от видов вспомогательных производств затраты по счету 23 учитывают на субсчетах:

- субсчет 1 "Ремонтные мастерские";

- субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений";

- субсчет 3 "Машинно-тракторный парк";

- субсчет 4 "Автомобильный транспорт";

- субсчет 5 "Энергетические производства (хозяйства)";

- субсчет 6 "Водоснабжение";

- субсчет 7 "Гужевой транспорт";

- субсчет 8 "Прочие вспомогательные производства".

Согласно пункту 11.3 Отраслевых рекомендаций по учету основных средств на субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет ремонта сельскохозяйственной техники: тракторов, сельхозмашин и т.п.

Затраты на ремонт по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- сырье для переработки;

- содержание основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- платежи по кредитам;

- прочие затраты.

Затраты по объектам ремонта в разрезе указанных статей затрат накапливаются в течение месяца в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК по дебету субсчета 1 "Ремонтные мастерские".

На сумму указанных затрат оформляются проводки:

дебет счета 23, субсчет "Ремонтные мастерские" кредит счета 02 - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам, занятым в ремонте сельскохозяйственной техники;

дебет счета 23, субсчет "Ремонтные мастерские" кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, используемых для ремонта;

дебет счета 23, субсчет "Ремонтные мастерские" кредит счета 13 - на сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых для ремонта основных средств;

дебет счета 23, субсчет "Ремонтные мастерские" кредит счетов 69, 70 - на сумму оплаты труда с отчислениями на социальные нужды и т.д.

Цеховые расходы ремонтной мастерской (заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы) учитывают отдельно на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета 23, субсчет "Ремонтные мастерские" в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК и переносят в журнал-ордер N 10-АПК.

На субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений" учитывают затраты по ремонту зданий и сооружений хозяйства.

Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и сооружений" ведут в Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту формы N 79-АПК. В этой ведомости по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" набирают затраты в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов.

Что отражается в учете проводками:

дебет счета 23, субсчет "Ремонт зданий и сооружений" кредит счета 02 - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам, занятым в ремонте;

дебет счета 23, субсчет "Ремонт зданий и сооружений" кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, используемых для ремонта;

дебет счета 23, субсчет "Ремонт зданий и сооружений" кредит счета 13 - на сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых для ремонта основных средств;

дебет счета 23, субсчет "Ремонт зданий и сооружений" кредит счетов 69, 70 - на сумму оплаты труда с отчислениями на социальные нужды и т.д.

Стоимость работ по ремонту подрядным способом отражают общей суммой в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

дебет счета 23, субсчет "Ремонт зданий и сооружений" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости ремонтных работ, выполненных подрядным способом.

В конце месяца обороты из ведомости также переносят в журнал-ордер N 10-АПК.

Согласно пункту 11.4 Отраслевых рекомендаций по учету основных средств затраты на ремонт либо относятся непосредственно на издержки производства, либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ремонт по счету учета резерва предстоящих расходов и платежей.

Списание затрат по ремонту на издержки производства отражается в учете следующим образом:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 23.

Создание резерва на ремонт осуществляется посредством ежемесячных отчислений, размер которых согласно пункту 11.4 Отраслевых рекомендаций по учету основных средств определяется исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

На суммы отчислений в резерв ежемесячно делается запись:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

После завершения ремонта фактические затраты по ремонту списываются проводкой:

дебет счета 89 кредит счета 23.

На субсчете 3 "Машинно-тракторный парк" учитывают затраты по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ (включая транспортные и землеройные), тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин, других основных средств машинно-тракторного парка.

На субсчете 4 "Автомобильный транспорт" учитывают расходы по содержанию и эксплуатации грузового и легкового автотранспорта, находящегося на балансе предприятия. В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров (машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд автопарка.

На субсчете 5 "Энергетические производства (хозяйства)" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различные виды энергии для производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных нужд. К ним, в частности, относятся собственные электростанции, компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции, котельные и др.

В расходы энергетических производств (цехов) включают все затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического хозяйства, а также расходы по передаче вырабатываемой энергии до потребителей: содержание и ремонт электросетей, трансформаторов, теплосетей, паропроводов и другого энергетического оборудования, состоящего на балансе предприятия (кроме соответствующего оборудования, установленного на объектах потребления энергии).

Следует иметь в виду, что расходы по выработке электроэнергии и затраты по электростанциям (электрогенераторам), смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, а также по подогреву помещений местными котельными установками, не соединенными с центральной котельной, и другому аналогичному оборудованию относят на основные затраты (счет 20, субсчет 2 "Животноводство").

На субсчете 6 "Водоснабжение" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водопроводных линий, внутренних сетей и другого водоснабжающего оборудования, а также по получению воды от сторонних водоснабжающих организаций. Расходы по содержанию артезианских скважин, водозаборных устройств и водопроводов, не связанных с центральной водообеспечивающей системой (обслуживающих животноводческие фермы, пастбища и другие отдаленные объекты), относят непосредственно на затраты соответствующего производства, которое использует воду.

На субсчете 7 "Гужевой транспорт" ведут учет затрат по гужевому транспорту в целом по всем видам рабочего скота (взрослые лошади, верблюды, волы и другие), не включая расходы по выращиванию молодняка.

На субсчете 8 "Прочие вспомогательные производства" отражают затраты других видов вспомогательных производств, имеющих место на предприятии (в организации), в частности, печатные цеха, фотолаборатории, расходы по содержанию и эксплуатации железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования (при отсутствии собственных локомотивов) и др. В эти затраты не включают стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Ежемесячно суммы затрат вспомогательных производств, собранные по субсчетам счета 23, относят в дебет счетов по учету затрат:

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит соответствующих субсчетов счета 23.


Организация производства и управления


Виды расходов, отражаемые по статье "Организация производства и управления", определены пунктом 3.2.9 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости.

По данной статье отражают общепроизводственные расходы (т.е. затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях организации) и общехозяйственные расходы (т.е. затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации).

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета осуществляется пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением в животноводческом производстве затрат на корма.

Согласно Плану счетов предприятий АПК учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов ведется соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" (субсчет 2 "Животноводство") и 26 "Общехозяйственные расходы".

Формирование общепроизводственных расходов осуществляется следующим образом:

дебет счета 25, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 02 - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам общепроизводственного назначения;

дебет счета 25, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, использованных на общепроизводственные нужды;

дебет счета 25, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 13 - на сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых на общепроизводственные нужды;

дебет счета 25, субсчет 2 "Животноводство" кредит счетов 69, 70 - на сумму заработной платы с отчислениями на социальные нужды работников бригадиров, начальников цехов и т.д.;

дебет счета 25, субсчет 2 "Животноводство" кредит счетов 60, 76 - на сумму стоимости услуг сторонних организаций, отнесенной на общепроизводственные расходы

и т.д.

Формирование общехозяйственных расходов отражается проводками:

дебет счета 26 кредит счета 02 - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам общехозяйственного назначения;

дебет счета 26 кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, использованных на общехозяйственные нужды;

дебет счета 26 кредит счета 13 - на сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых на общехозяйственные нужды;

дебет счета 26 кредит счетов 69, 70 - на сумму заработной платы с отчислениями на социальные нужды управленческого персонала;

дебет счета 26 кредит счетов 60, 76 - на сумму стоимости услуг сторонних организаций, отнесенной на общехозяйственные расходы

и т.д.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26 списываются в дебет счета 20. В том случае, если вспомогательные производства производили работы и оказывали услуги на сторону, часть указанных расходов списывается на счет 23 "Вспомогательные производства".

Кроме того, расходы, учтенные на счете 26, могут списываться непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Порядок списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике предприятия.


Платежи по кредитам


Методические рекомендации по калькулированию себестоимости, разработанные на основе Положения о составе затрат, предусматривают включение в себестоимость сельскохозяйственной продукции затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).

Согласно пункту 3.2.10 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости в течение года эти затраты учитывают обособленно в составе общехозяйственных расходов.

Включение платежей за кредиты в состав себестоимости продукции животноводства отражается проводкой:

дебет счета 26 кредит счета 51 - на сумму оплаты процентов по кредитам.

Распределяют их по видам продукции пропорционально сумме прямых затрат на производство.

Существующее противоречие между нормами Положения о составе затрат, предусматривающими, как сказано выше, отнесение затрат на оплату процентов на себестоимость продукции, и ПБУ 10/99, в соответствии с положениями которого проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), должны включаться в состав операционных расходов, до настоящего времени не урегулировано.


Потери от падежа животных


В соответствии с пунктом 3.2.11 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости в статье "Потери от падежа животных" отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

Отнесение сумм падежа на затраты отражается следующим образом:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" - на сумму стоимости павших животных;

дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 84 - на сумму потерь от падежа, отнесенную на себестоимость.

Напомним, что суммы потерь, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся со счета 84 на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба":

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 84 - на сумму потерь от падежа, отнесенную на счет виновных лиц.

Потери от падежа животных вследствие эпизоотии (массового распространения какой-либо инфекционной болезни среди животных) и стихийных бедствий на счете 84 вообще не отражаются, а списываются со счета 11 непосредственного на счет прибылей и убытков:

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 11 - на сумму потерь от падежа животных в связи с эпизоотией и стихийными бедствиями.


Прочие затраты


В соответствии с пунктом 3.2.12 по статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

На эту статью затрат, в частности, относятся:

- затраты на подстилку для животных (солома, торфяная крошка, опилки);

- износ спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятым уходом за скотом и птицей, за исключением стоимости спецодежды, выдаваемой ветработникам и сторожам (куртки, халаты, брюки, фартуки, сапоги и др.);

- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы, расходы на оплату техника-осеменатора, другие затраты);

- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

- затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, учитываемых в составе расходов будущих периодов (на себестоимость относятся равными долями в течение срока использования);

- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных объектов: животноводческих комплексов, тепличных комбинатов и парников, птицефабрик и других. Указанные затраты, учитываемые обособленно в составе расходов будущих периодов, включаются в затраты на производство продукции в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более, чем в течение трех лет;

- причитающиеся платежи лизингодателю.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие виды животных.

Сформированная таким образом на счете 20, субсчет 2 "Животноводство" фактическая производственная себестоимость продукции животноводства в дальнейшем относится в дебет счета 40 "Готовая продукция", субсчет 2 "Животноводство" (дебет счета 40, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство").

Спецификой деятельности животноводческого предприятия является самопроизводство. Это означает, что значительная часть готовой продукции (молодняк, навоз, корма) не подлежит реализации, а остается в хозяйстве.

На сумму фактической себестоимости такой продукции сельскохозяйственным предприятием оформляются проводки:

дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму стоимости приплода;

дебет счета 10 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму стоимости навоза.

В следующей таблице представлены основные наиболее характерные для животноводческого предприятия проводки по формированию себестоимости продукции.


 /---------------------------------------------------------------------\
 | N |Группа затрат|Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
 |п/п|             |                                  |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 1 |Оплата  труда|Начислена оплата  труда  основного|   20-2|      70|
 |   |с отчисления-|производственного персонала       |       |        |
 |   |ми  на  соци-|                                  |       |        |
 |   |альные нужды |                                  |       |        |
 |   |             |Начислены страховые взносы        |   20-2|      69|
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 2 |Средства  за-|Стоимость израсходованных  средств|   20-2|    10-1|
 |   |щиты животных|защиты  включена  в  себестоимость|       |        |
 |   |             |продукции животноводства          |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 3 |Корма        |Стоимость израсходованных   кормов|   20-2|    10-9|
 |   |             |отнесена  на  затраты  предприятия|       |        |
 |   |             |животноводства                    |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 4 |Содержание   |Отражены затраты по содержанию ос-|       |        |
 |   |основных     |новных средств:                   |       |        |
 |   |средств      |                                  |       |        |
 |   |             |1) списана стоимость израсходован-|   20-2|    10-3|
 |   |             |ных нефтепродуктов                |       |        |
 |   |             |2) начислена амортизация          |   20-2|      02|
 |   |             |3) отражены расходы на ремонт, от-|   20-2| 02, 10,|
 |   |             |носимые  непосредственно на себес-|       | 13, 69,|
 |   |             |тоимость продукции                |       |  70 и  |
 |   |             |                                  |       |  т.д.  |
 |   |             |4) часть затрат на ремонт,  учтен-|   20-2|      31|
 |   |             |ная в составе расходов будущих пе-|       |        |
 |   |             |риодов,  отнесена на себестоимость|       |        |
 |   |             |продукции                         |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 5 |Работы и  ус-|Формирование затрат  вспомогатель-|     23| 02, 10,|
 |   |луги         |ных производств                   |       | 13, 60,|
 |   |             |                                  |       | 69, 70 |
 |   |             |                                  |       | и т.д. |
 |   |             |Затраты вспомогательных     произ-|   20-2|      23|
 |   |             |водств  включены  в  себестоимость|       |        |
 |   |             |продукции животноводства          |       |        |
 |   |             |Затраты на оплату услуг  сторонних|   20-2| 60, 76 |
 |   |             |организаций  отнесены на себестои-|       |        |
 |   |             |мость продукции животноводства    |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 6 |Организация  |Формирование  общепроизводственных|   25-2| 02, 13,|
 |   |производства |расходов                          |       | 60, 69,|
 |   |и управления |                                  |       | 70, 76 |
 |   |             |                                  |       | и т.д. |
 |   |             |Списание общепроизводственных рас-|       |        |
 |   |             |ходов:                            |       |        |
 |   |             |1) на себестоимость продукции  ос-|   20-2|    25-2|
 |   |             |новного производства              |       |        |
 |   |             |2) на   себестоимость    продукции|     23|    25-2|
 |   |             |вспомогательных производств       |       |        |
 |   |             |Формирование     общехозяйственных|     26| 02, 13,|
 |   |             |расходов                          |       | 60, 69,|
 |   |             |                                  |       | 70, 76 |
 |   |             |                                  |       | и т.д. |
 |   |             |Списание общехозяйственных  расхо-|       |        |
 |   |             |дов:                              |       |        |
 |   |             |1) на себестоимость продукции  ос-|   20-2|      26|
 |   |             |новного производства              |       |        |
 |   |             |2) на   себестоимость    продукции|     23|      26|
 |   |             |вспомогательных производств       |       |        |
 |   |             |3) на реализацию                  |     46|      26|
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 7 |Платежи    по|Оплата процентов по кредитам      |     26|      51|
 |   |кредитам     |                                  |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 8 |Потери от па-|Отнесены на  себестоимость  потери|   20-2|      84|
 |   |дежа животных|от падежа животных                |       |        |
 |   |             |                                  |       |        |
 |---+-------------+----------------------------------+-------+--------|
 | 9 |Прочие затра-|Начислен износ спецодежды и обуви,|   20-2|      13|
 |   |ты           |выдаваемой работникам ферм,  заня-|       |        |
 |   |             |тым уходом за скотом и птицей     |       |        |
 |   |             |Отражены затраты   по   ограждению|   20-2| 02, 10,|
 |   |             |ферм,   оборудованию  дезбарьеров,|       | 13, 60,|
 |   |             |строительству  санпропускников   и|       | 70     |
 |   |             |других объектов, связанные с вете-|       | и т.д. |
 |   |             |ринарно-санитарными мероприятиями |       |        |
 |   |             |Начислены причитающиеся лизингода-|   20-2|      76|
 |   |             |телю лизинговые платежи           |       |        |
 \---------------------------------------------------------------------/

Порядок исчисления себестоимости по видам животных


В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются виды продукции по каждому виду скота и птицы, рыбоводства, пчеловодства и шелководства.

Прежде чем приступить к рассмотрению порядка калькулирования себестоимости продукции животноводства по отдельным видам животных, определим некоторые общие для каждой группы принципы расчета себестоимости продукции выращивания скота и птицы.

Объектами исчисления себестоимости большинства видов животных является прирост живой массы и живая масса. (Уточним, что живая масса - это полный вес животного (в отличие от чистого веса мяса), а прирост живой массы - соответственно, увеличение веса животного. Живая масса и прирост живой массы измеряются в центнерах (ц)).

В соответствии с пунктом 9.4 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости при исчислении себестоимости прирост живой массы скота и птицы за год по группам молодняка и взрослым животным каждого вида определяется следующим образом: к живой массе поголовья на конец года прибавляется живая масса поголовья, выбывшего в течение года; из полученной суммы вычитается живая масса приплода и поголовья, поступающего на выращивание и откорм в течение года, и живая масса поголовья на начало года. Исчисленная величина и составляет прирост живой массы по группе данного вида скота или птицы.

Для того, чтобы определить себестоимость 1 ц прироста живой массы, необходимо сумму затрат, отнесенную на прирост живой массы скота и птицы соответствующей технологической группы, разделить на количество центнеров прироста живой массы (включая прирост массы павших животных в отчете).

Себестоимость живой массы молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году, стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада, а также стоимости приплода, полученного в текущем году.

Себестоимость 1 ц живой массы скота и птицы определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы (исключая прирост массы павших животных).

По себестоимости 1 ц живой массы оценивается скот и птица:

- реализуемые организацией;

- переводимые в основное стадо;

- остающиеся на конец года;

- погибшие от стихийных бедствий;

- павшие по вине ответственных лиц.


Продукция скотоводства


Скотоводство подразделяется на молочное и мясное. Объектами исчисления продукции животноводства являются: приплод, молоко, прирост живой массы, живая масса.

В молочном скотоводстве согласно пункту 9.6 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции (побочная продукция): навоз, шерсть-линька и волос-сырец.

После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов:

- на молоко - 90 процентов;

- на приплод - 10 процентов.

Себестоимость прироста живой массы (привеса) молодняка всех возрастов молочного скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, определяется расходами на их содержание за вычетом стоимости прочей продукции. Соответственно, себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления соответствующей суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы (включая прирост массы павших животных).

В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года.

Себестоимость прироста живой массы телят, включая массу приплода в возрасте до 8 месяцев, составляют затраты на содержание коров и нетелей, быков-производителей и телят в возрасте до 8 месяцев за вычетом затрат, отнесенных на молоко (по цене реализации) и прочую продукцию (навоз, шерсть-линьку, волос-сырец).

Себестоимость 1 ц прироста живой массы телят к моменту отъема определяют следующим образом:

- к сумме затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, прибавляют балансовую стоимость телят, состоявших в этой группе на начало года, и стоимость телят, поступивших в течение года со стороны; полученную величину делят на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года).

По этой себестоимости определяют стоимость телят, оставшихся на конец года.

Себестоимость прироста живой массы молодняка в возрасте старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме составляют затраты по их содержанию за вычетом затрат, отнесенных на прочую продукцию.


Продукция свиноводства


Согласно пункту 9.10 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости себестоимость продукции свиноводства включает затраты на содержание:

- свиноматок с поросятами до отъема;

- хряков-производителей;

- поголовья свиней на доращивании и откорме.

Указанные затраты распределяют на отдельные виды продукции свиноводства: голову делового приплода, прирост живой массы и навоз.

Себестоимость прироста живой массы и 1 головы приплода на момент отъема определяют следующим образом: из общей суммы затрат на содержание основного стада вычитают стоимость побочной продукции; полученную величину делят на количество прироста живой массы поросят-отъемышей, включая живую массу приплода при рождении.

Для определения себестоимости 1 ц прироста живой массы (привеса) поросят-отъемышей необходимо к сумме стоимости поросят, находящихся под матками на начало года, прибавить затраты по основному стаду за текущий год и полученную сумму разделить на живую массу отъемышей (включая павших).

Себестоимость 1 ц прироста живой массы всех остальных учетных групп свиней (на доращивании и откорме) определяют делением затрат по соответствующей группе на количество полученного по этой группе прироста.


Продукция птицеводства


Объектами исчисления продукции птицеводства являются яйца и прирост живой массы. В соответствии с пунктом 9.12 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости себестоимость 1 тыс. яиц и 1 ц прироста живой массы птицы исчисляют исходя из затрат на содержание и выращивание птицы (за вычетом стоимости навоза и прочей продукции) и количества соответствующей продукции (яиц, прироста живой массы).

Себестоимость суточных птенцов определяют делением всех затрат по инкубации яиц (включая их стоимость) за вычетом отходов производства, стоимости яиц миражных (по цене возможной реализации) и забитых петушков яичных кур (по цене возможной реализации или использования) на количество деловых суточных птенцов.


Продукция пчеловодства


Согласно пункту 9.21 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости при исчислении себестоимости продукции пчеловодства опылительно-медового направления из общей суммы затрат исключаются затраты, относимые на опыляемые пчелами культуры в своем и других хозяйствах. При этом на опыляемые культуры относят 20 - 40% затрат на содержание пчелиных семей (а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны - 40 - 60%) в зависимости от размера площадей опыляемых культур и их урожайности.

В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел относят на себестоимость опыляемых культур за вычетом стоимости меда, воска, маток и другой продукции пчеловодства по ценам реализации.

Себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом необходимо иметь в виду следующее:

- гнездовой сот размерами 435 х 300 мм соответствует 140 г воска;

- гнездовой сот размерами 435 х 230 мм соответствует 110 г воска;

- магазинный сот размерами 435 х 145 мм соответствует 70 г воска.

Себестоимость новых пчелиных семей принимается по ценам реализации. Себестоимость 1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда.

Валовым выходом меда считается товарный мед и мед, оставленный в ульях и на складе в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период.


Объекты планирования, учета производственных затрат
и исчисления себестоимости продукции животноводства


 /---------------------------------------------------------------------\
 |        Объекты планирования и учета          |Объекты    |Ед. исчис-|
 |          производственных затрат             |исчисления |ления  се-|
 |                                              |себестои-  |бестоимос-|
 |                                              |мости про- |ти продук-|
 |                                              |дукции     |ции       |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                             Скотоводство                            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                     Молочный крупный рогатый скот                   |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо молочного скота (коровы и   |Приплод    |1 голова  |
 |быки-производители)                           |Молоко     |   1 ц    |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Животные на выращивании и откорме (телки и |Прирост    |   1 ц    |
 |бычки всех возрастов, коровы, бычки-произво-  |живой массы|          |
 |дители и волы, выбракованные  из  основного   |           |          |
 |стада, коровы-кормилицы)                      |Живая масса|   1 ц    |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                      Мясной крупный рогатый  скот                   |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо  мясного  скота  (коровы,   |Приплод    |1 голова  |
 |быки-производители и телята до 8 месяцев)     |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |                                              |Молоко     |   1 ц    |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Животные на выращивании и  откорме (телки и|Прирост    |   1 ц    |
 |бычки всех возрастов старше 8 месяцев, коровы,|живой массы|          |
 |быки-производители и волы, выбракованные из   |Живая масса|   1 ц    |
 |основного стада)                              |           |          |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                    Буйволы, яки (включая capлыков)                  |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо буйволов (буйволицы, буйво- |Приплод    |1 голова  |
 |лы-производители)                             |Молоко     |   1 ц    |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Животные на выращивании и откорме          |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                             Свиноводство                            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо свиней (свиноматки основные,|Поросята-  |1 голова  |
 |хряки-производители, поросята до отъема)      |отъемыши   |          |
 |                                              |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Свиньи на выращивании и откорме            |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |       Овцеводство (козоводство) (тонкорунное,полутонкорунное,       |
 |            полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно)            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо овец (овцематки с ягнятами  |Ягнята на  |1 голова  |
 |до отбивки, бараны-производители, бараны-проб-|момент     |          |
 |ники)                                         |отбивки    |          |
 |                                              |Шерсть, пух|   1 ц    |
 |                                              |Молоко     |   1 ц    |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Овцы на выращивании и откорме              |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |                                              |Шерсть     |   1 ц    |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                 Овцеводство каракульское и смушковое                |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо (овцематки с ягнятами до от-|Приплод    |1 голова  |
 |бивки, бараны-производители, бараны пробники) |Шерсть     |   1 ц    |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Овцы  на  выращивании  (после  отбивки)  и |Прирост    |   1 ц    |
 |откорме                                       |живой массы|          |
 |                                              |Шерсть     |   1 ц    |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                             Птицеводство                            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Взрослое стадо                             |Яйца       |1 тыс.шт. |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Молодняк на выращивании                    |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                              Инкубатории                            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |Инкубация яиц                                 |Птенцы     |  1 тыс.  |
 |                                              |суточные   |  голов   |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                              Коневодство                            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |1. Основное стадо                             |Приплод    |1 голова  |
 |                                              |Молоко     |   1 ц    |
 |                                              |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |                                              |жеребят    |          |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |                                              |Работа     |1 рабочий |
 |                                              |           |   день   |
 |----------------------------------------------+-----------+----------|
 |2. Молодняк на выращивании                    |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                  Ослы, мулы (включая лошаков), пони                 |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |Выращивание ослов, мулов, пони (ослицы, ослы  |Приплод    |1 голова  |
 |производители, ослы кастраты, молодняк ослов  |Прирост    |1 голова  |
 |всех возрастов, мулы рабочие, мулы всех воз-  |Работа     |1 рабочий |
 |растов пони)                                  |           |   день   |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                    Оленеводство и верблюдоводство                   |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |Основное стадо, выращивание молодняка и       |Приплод    |1 голова  |
 |откорм взрослого скота                        |           |          |
 |                                              |Молоко     |   1 ц    |
 |                                              |Работа     |1 рабочий |
 |                                              |           |   день   |
 |                                              |Прирост    |1 голова  |
 |                                              |Панты сырые|   1 кг   |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                 Кролиководство и пушное звероводство                |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |Основное стадо всех возрастов                 |Деловой    |1 голова  |
 |                                              |молодняк   |          |
 |                                              |Прирост    |   1 ц    |
 |                                              |живой массы|          |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |               Рыбоводство, пчеловодство, шелководство,              |
 |               искусственное осеменение животных и птиц              |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |Рыбоводство                                   |Мальки     |1 тыс.шт. |
 |                                              |Сеголетки, |   1 ц    |
 |                                              |годовики   |          |
 |                                              |Ремонтный  |   1 ц    |
 |                                              |молодняк   |          |
 |                                              |Рыба       |   1 ц    |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |                             Пчеловодство                            |
 |---------------------------------------------------------------------|
 |Пчеловодство (разведенческое, медовое,        |Неплодная  |   1 шт.  |
 |опылительно-медовое, опылительное)            |матка      |          |
 |                                              |Матка      |   1 шт.  |
 |                                              |пчелиная   |          |
 |                                              |плодная    |          |
 |                                              |Пакеты с   |   1 шт.  |
 |                                              |пчелами    |          |
 |                                              |(рой)      |          |
 |                                              |Соты       |   1 шт.  |
 |                                              |Мед  пчели-|   1 ц    |
 |                                              |ный        |          |
 |                                              |Воск пчели-|   1 ц    |
 |                                              |ный        |          |
 |                                              |Прополис   |   1 кг   |
 |                                              |Семья пчел |   1 шт.  |
 |                                              |Яд пчелиный|   1 г    |
 |                                              |(сырец)    |          |
 |                                              |Пыльца     |   1 г    |
 |                                              |цветочная  |          |
 |                                              |Маточное   |   1 г    |
 |                                              |молочко    |          |
 |                                              |Соторамка  |   1 шт.  |
 |                                              |Работа по  |   1 га   |
 |                                              |опылению   |          |
 |                                              |культур    |          |
 |Шелководство                                  |Коконы     |   1 ц    |
 |                                              |тутового   |          |
 |                                              |шелкопряда |          |
 |                                              |Грена      |   1 кг   |
 |Получение спермы (по видам животных)          |           |          |
 |Племенные производители                       |Сперма     |   1 мл   |
 \---------------------------------------------------------------------/

Н.С.Воробьева


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение