Когда единый налог не освобождает от уплаты страховых взносов и подоходного налога (Е.Б.Баландина, "Российский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

Когда единый налог не освобождает от уплаты
страховых взносов и подоходного налога


Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности введен уже во многих субъектах Российской Федерации. В этой связи у его плательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, возникает все больше вопросов, связанных с его исчислением. В частности, следует ли им начислять платежи во внебюджетные фонды, исчислять подоходный налог с сумм, выплачиваемых нанятым работникам, а также гражданам или другим индивидуальным предпринимателям, взаимоотношения с которыми определяются гражданско-правовыми договорами. Решению этих вопросов и посвящена статья, предлагаемая вашему вниманию.


Подоходный налог


Ситуация 1

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога Должен ли он платить подоходный налог?

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (вредакции от 31.03.99) (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) с плательщиков единого налога не взимается подоходный налог, за исключением следующих случаев:

1) когда подоходный налог уплачивается физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, кроме получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в ст.3 Федерального закона N 148-ФЗ;

2) когда суммы подоходного налога удерживаются на основании законодательных актов Российской Федерации, устанавливающих обязанность по удержанию подоходного налога у источника выплат*(1).


Ситуация 2

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, нанимает работников по трудовым договорам (контрактам)*(2). Должен ли он удерживать подоходный налог со своих работников?

В этой ситуации индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога по отношению к нанимаемым работникам выступают в качестве работодателей. Соответственно у них как у работодателей возникает обязанность по удержанию подоходного налога с выплаченных работникам сумм оплаты труда. В данном случае индивидуальные предприниматели не являются плательщиками подоходного налога, а выступают в качестве налоговых агентов, поэтому нормы Федерального закона N 148-ФЗ не применяются.

Таким образом, согласно пп."а" п.66 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) работодатели обязаны своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы подоходного налога и перечислять их в соответствующий бюджет.


Ситуация 3

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, заключает договоры гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг с физическими лицами. Должен ли он удерживать с них подоходный налог?

В данной ситуации гражданско-правовые договоры заключаются с физическими лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Соответственно индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, выплачивающие им вознаграждение по указанным договорам, обязаны удерживать подоходный налог с сумм такого вознаграждения.*(3) То есть в рассматриваемом случае, как и при найме работников, предприниматели исполняют функции налоговых агентов.


Ситуация 4

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг с другими индивидуальными предпринимателями. Должен ли он удерживать подоходный налог с других индивидуальных предпринимателей?

В соответствии с п.49 Инструкции N 35 для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается*(4).

Таким образом, в данном случае индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога не должен удерживать подоходный налог с сумм вознаграждений, выплачиваемых по указанным договорам другим предпринимателям, зарегистрированным в этом качестве в установленном законом порядке.


Пенсионный фонд


Ситуация 5

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога Должен ли он платить страховые взносы в Пенсионный фонд?

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (далее - Федеральный закон N 197-ФЗ) плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ, уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены Федеральным законом N 148-ФЗ.

Так, согласно ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ с плательщиков единого налога платежи в государственные внебюджетные фонды не взимаются.

Следует отметить, что в соответствии с п.2 ст.7 Федерального закона N 148-ФЗ в государственные внебюджетные фонды зачисляется 25% общей суммы единого налога, уплачиваемой предпринимателями, из них в Пенсионный фонд - 22,725%. Таким образом, в Пенсионный фонд поступает часть уплаченного единого налога.


Ситуация 6

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, нанимает работников по трудовым договорам (контрактам). Должен ли он начислять страховые взносы в Пенсионный фонд на суммы оплаты труда своих работников?

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 28% от сумм доходов, начисленных в пользу наемных работников, в соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ не уплачивают.

При этом они обязаны начислять и удерживать обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд с работников в размере 1% от выплаченных доходов (см. п.1 письма МНС России от 26.05.99 N ГБ-6-08/435 "По отдельным вопросам уплаты плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход", разъясняющего Федеральный закон N 148-ФЗ).


Ситуация 7

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает договоры гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг с физическими лицами. Должен ли он начислять страховые взносы в Пенсионный фонд на вознаграждения, выплаченные гражданам по указанным договорам?

В этом случае, как и при найме работников (см. предыдущую ситуацию), индивидуальный предприниматель начисляет и удерживает страховые взносы в Пенсионный фонд только в размере 1% от сумм вознаграждений по указанным договорам.


Ситуация 8

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг с другими индивидуальными предпринимателями. Должен ли он начислять страховые взносы в Пенсионный фонд на суммы вознаграждения, выплаченные предпринимателям по указанным договорам?

Согласно п.2 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, индивидуальные предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд, обязаны зарегистрироваться в соответствующих органах Пенсионного фонда в течение 30 дней со дня государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Соответственно, индивидуальный предприниматель, выплачивающий вознаграждения по гражданско-правовым договорам другим предпринимателям, не начисляет и не удерживает страховые взносы в Пенсионный фонд с сумм указанных вознаграждений.


Фонд социального страхования


Ситуация 9

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога. Должен ли он начислять страховые взносы в Фонд социального страхования?

Согласно действующему законодательству индивидуальные предприниматели обязательному государственному социальному страхованию не подлежат, поэтому п.2 ст.7 Федерального закона N 148-ФЗ зачисление части единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, в Фонд социального страхования не предусмотрено.

Они могут уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования с собственного дохода в добровольном порядке*(5) в соответствии с тарифом, указанным в ст.2 Федерального закона N 197-ФЗ (5,4%) (см. письмо ФСС РФ от 13.04.99 N 02-10/05-1666, разъясняющее применение Федерального закона N 148-ФЗ). В этом случае уплата страховых взносов дает им право на социальное обеспечение за счет средств государственного социального страхования.


Ситуация 10

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, нанимает работников по трудовым договорам (контрактам). Должен ли он уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования с выплат, начисленных в пользу работников?

Как уже было отмечено выше, часть единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, в Фонд социального страхования не зачисляется.

В связи с этим, на основании ст.2 Федерального закона N 197-ФЗ индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, то есть работодатели, обязаны уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования за работников в размере 5,4% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников (см. письмо ФСС РФ от 13.04.99 N 02-10/05-1666).


Ситуация 11

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает договоры гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг с физическими лицами. Должен ли он уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования с сумм вознаграждений, начисленных гражданам по указанным договорам?

Согласно ст.2 Федерального закона N 197-ФЗ страховые взносы в Фонд социального страхования с вознаграждений, начисляемых гражданам по гражданско-правовым договорам, не взимаются. Соответственно, в случае, если индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает с физическими лицами гражданско-правовые договоры, страховые взносы в Фонд социального страхования на вознаграждения по этим договорам не начисляются (см. письмо МНС России от 21.10.99 N АП-6-07/838, ФСС Российской Федерации от 15.10.99 N 02-08/05-2479П "Об отдельных вопросах уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход").


Ситуация 12

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг с другими индивидуальными предпринимателями. Должен ли он уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования с вознаграждений, начисленных предпринимателям по указанным договорам?

В этом случае индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога не должен уплачивать страховые взносы с сумм вознаграждений, начисленных другим предпринимателям, поскольку они являются самостоятельными плательщиками страховых взносов, а кроме того, согласно действующему законодательству не подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Отметим, что индивидуальные предприниматели могут уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования со своих доходов самостоятельно в добровольном порядке.


Фонды обязательного медицинского страхования


Ситуация 13

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога. Должен ли он платить страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования?

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога не начисляет страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования на основании ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ.

При этом в соответствии с п.2 ст.7 Федерального закона N 148-ФЗ 25% общей суммы единого налога, уплачиваемой предпринимателем, зачисляется в государственные внебюджетные фонды, из них в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150%. Таким образом, в фонды обязательного медицинского страхования поступает часть уплаченного единого налога.


Ситуация 14

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, нанимает работников по трудовым договорам (контрактам). Должен ли он начислять страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования на суммы оплаты труда своих работников?

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога не начисляют страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования на суммы выплат в пользу работников, принятых на работу по трудовому договору, поскольку страховые взносы в указанные фонды входят в состав единого налога (см. письмо ФФОМС от 24.02.99 N 994/20-1/И "О порядке уплаты страховых взносов в фонды ОМС индивидуальными предпринимателями", далее - письмо ФФОМС N 994/20-1/И).


Ситуация 15

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает с физическими лицами договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Должен ли он уплачивать страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования с сумм вознаграждений, начисленных гражданам по указанным договорам?

Как и в предыдущей ситуации, индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, не должны начислять страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования на суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, поскольку страховые взносы в указанные фонды входят в состав единого налога (письмо ФФОМС N 994/20-1/И).


Ситуация 16

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг с другими индивидуальными предпринимателями. Должен ли он уплачивать страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования с сумм вознаграждений, начисленных предпринимателям по указанным договорам?

В соответствии со ст.4 Федерального закона N 197-ФЗ при определении категорий плательщиков и облагаемой базы для уплаты страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в 2000 г. следует руководствоваться пунктами "а" - "д" ст.1 Федерального закона N 197-ФЗ, устанавливающими порядок уплаты взносов в Пенсионный фонд. Так, согласно п."б" ст.1 Федерального закона N 197-ФЗ индивидуальные предприниматели не должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд с сумм вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовым договорам, если те являются индивидуальными предпринимателями. Соответственно это относится и к уплате взносов в фонды обязательного медицинского страхования.

В данной ситуации лица, выполняющие работы или оказывающие услуги на основании гражданско-правового договора, сами являются индивидуальными предпринимателями, и поэтому должны самостоятельно уплачивать страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования со своих доходов.


Государственный фонд занятости населения


Ситуация 17

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога. Должен ли он платить страховые взносы в Государственный фонд занятости населения?

Индивидуальные предприниматели, в том числе и перешедшие на уплату единого налога, не являются плательщиками страховых взносов в Государственный фонд занятости населения с собственных доходов (см. ст.3 Федерального закона N 197-ФЗ. ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ).


Ситуация 18

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, нанимает работников по трудовым договорам (контрактам) Должен ли он начислять страховые взносы в Государственный фонд занятости населения на суммы оплаты труда своих работников?

Согласно ст.3 Федерального закона N 197-ФЗ работодатели-организации уплачивают страховые взносы в Государственный фонд занятости населения в размере 1,5% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Несмотря на то, что этой статьей установлена обязанность по уплате страховых взносов в Государственный фонд занятости населения работодателей-организаций, по мнению автора, индивидуальные предприниматели, нанимающие работников по трудовым договорам, обязаны уплачивать страховые взносы в фонд занятости с сумм начисленной им оплаты труда. Данное утверждение в полной мере относится и к индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога, поскольку зачисление части этого налога в фонд занятости не предусмотрено (см. п.2 ст.7 Федерального закона N 148-ФЗ).


Ситуация 19

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, с физическими лицами. Должен ли он уплачивать страховые взносы в фонд занятости населения с сумм вознаграждений, начисленных гражданам по указанным договорам?

Согласно ст.3 Федерального закона N 197-ФЗ работодатели-организации уплачивают страховые взносы в Государственный фонд занятости населения с сумм вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг. Соответственно, как и в предыдущей ситуации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, обязаны уплачивать страховые взносы в фонд занятости с сумм вознаграждений, начисленных гражданам по указанным договорам.


Ситуация 20

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг с другими индивидуальными предпринимателями. Должен ли он уплачивать страховые взносы в Государственный фонд занятости населения с вознаграждений, начисленных предпринимателям по указанным договорам?

В данном случае индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога, страховые взносы в фонд занятости с вознаграждений, начисленных им другим предпринимателям по гражданско-правовым договорам, не уплачивает.

При этом сами индивидуальные предприниматели перечислять страховые взносы в фонд занятости с собственных доходов не обязаны. Они должны уплачивать страховые взносы в фонд занятости с выплат, начисленных в пользу работников или иных физических лиц, если нанимают их по трудовым договорам либо выплачивают физическим лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.


Обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний


6 января 2000 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ), устанавливающий основы обязательного социального страхования от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний в Российской Федерации.


Ситуация 21

Индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога. Должен ли он платить страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с собственных доходов?

Индивидуальные предприниматели не подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. п.1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ).

Однако они могут в добровольном порядке уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования со своего дохода согласно страховым тарифам, установленным Федеральным законом от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год" (далее - Федеральный закон N 10-ФЗ). Уплата страховых взносов дает право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью предпринимателя в случаях, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ, за счет средств Фонда социального страхования.


Ситуация 22

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, нанимает работников по трудовым договорам (контрактам). Должен ли он начислять страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда своих работников?

В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом согласно ст.3 Федерального закона N 125-ФЗ страхователем может быть и физическое лицо, если оно нанимает лиц, подлежащих страхованию на основании п.1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога должны уплачивать за своих работников страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно страховым тарифам, установленным Федеральным законом N 10-ФЗ.


Ситуация 23

Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ с физическими лицами. Должен ли он уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм вознаграждений, начисленных гражданам по указанным договорам?

Пунктом 1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору предприниматель, для которого выполняются работы, обязан уплачивать соответствующие страховые взносы в Фонд социального страхования.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, в том числе и плательщики единого налога, должны уплачивать страховые взносы с вознаграждений, начисленных ими физическим лицам за выполненные работы, только в том случае, если соответствующее условие отражено в заключенном между ними договоре.


Ситуация 24

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога заключает договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, с другими предпринимателями. Должен ли он уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждений, начисленных предпринимателям по указанным договорам?

В этом случае индивидуальный предприниматель, перешедший на уплатуединого налога, не должен платить страховые взносы с сумм вознаграждений, начисленных другим предпринимателям, поскольку они являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и, кроме того, не подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ).

В приведенной таблице показано, в каких случаях индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога, обязан удерживать подоходный налог и платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Если подоходный налог или страховые взносы должны уплачиваться, ставится знак "+", если нет - "-".


 /---------------------------------------------------------------------\
 |Объект  начис-|Подо-|            Страховые взносы                    |
 |ления         |ход- |------------------------------------------------|
 |              |ный  |в Пенсионный|в  Фонд|в  фонды|в   Го-|на  обяза-|
 |              |налог|фонд        |соци-  |обяза-  |судар- |тельное   |
 |              |     |------------|аль-   |тель-   |ствен- |социаль-  |
 |              |     | 28%  |  1% |ного   |ного    |ный    |ное  стра-|
 |              |     |      |     |стра-  |меди-   |фонд   |хование   |
 |              |     |      |     |хова-  |цин-    |заня-  |от  несча-|
 |              |     |      |     |ния    |ского   |тости  |стных     |
 |              |     |      |     |       |страхо- |насе-  |случаев   |
 |              |     |      |     |       |вания   |ления  |на    про-|
 |              |     |      |     |       |        |       |изводстве |
 |              |     |      |     |       |        |       |и  профес-|
 |              |     |      |     |       |        |       |сиональ-  |
 |              |     |      |     |       |        |       |ных  забо-|
 |              |     |      |     |       |        |       |леваний   |
 |--------------+-----+------+-----+-------+--------+-------+----------|
 |Доходы от осу-|     |      |     |       |        |       |          |
 |ществления    |     |      |     |       |        |       |          |
 |предпринима-  |     |      |     |       |        |       |          |
 |тельской  дея-|     |      |     |       |        |       |          |
 |тельности    в|     |      |     |       |        |       |          |
 |сфеpax,   ука-|     |      |     |       |        |       |          |
 |занных в  ст.3|     |      |     |       |        |       |          |
 |Федерального  |     |      |     |       |        |       |          |
 |закона        |     |      |     |       |        |       |          |
 |N 148-ФЗ      |     |      |     |       |        |       |          |
 |(Ситуация 1)  |-    | -    |  -  |-*(6)  |-       |-      |-*(6)     |
 |--------------+-----+------+-----+-------+--------+-------+----------|
 |Оплата   труда|     |      |     |       |        |       |          |
 |(Ситуация 2)  |+    | -    |  +  |+      |-       |+      |+         |
 |--------------+-----+------+-----+-------+--------+-------+----------|
 |Вознагражде-  |     |      |     |       |        |       |          |
 |ния,  выплачи-|     |      |     |       |        |       |          |
 |ваемые   физи-|     |      |     |       |        |       |          |
 |ческим   лицам|     |      |     |       |        |       |          |
 |по гражданско-|     |      |     |       |        |       |          |
 |-правовым     |     |      |     |       |        |       |          |
 |договорам     |     |      |     |       |        |       |          |
 |(Ситуация 3)  |+    | -    |  +  |-      |-       |+      |+*(7)     |
 |--------------+-----+------+-----+-------+--------+-------+----------|
 |Вознагражде-  |     |      |     |       |        |       |          |
 |ния,  выплачи-|     |      |     |       |        |       |          |
 |ваемые      по|     |      |     |       |        |       |          |
 |гражданскопра-|     |      |     |       |        |       |          |
 |вовым  догово-|     |      |     |       |        |       |          |
 |рам, заключен-|     |      |     |       |        |       |          |
 |ным с  другими|     |      |     |       |        |       |          |
 |предпринимате-|     |      |     |       |        |       |          |
 |лями          |     |      |     |       |        |       |          |
 |(Ситуация 4)  |-    | -    |  -  |-      |-       |-      |-         |
 \---------------------------------------------------------------------/

Е.Б.Баландина,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Например, согласно пп."н" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" сумма материальной выгоды по вкладам в банках подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.

*(2) То, что индивидуальный предприниматель имеет право заключать с физическими лицами трудовые договоры, следует из п.3 ст.25 Гражданского кодекса Российской Федерации.

*(3) Данное утверждение основывается на положениях Инструкции N 35, формулировки которых не учитывают некоторых особенностей действующей редакции Налогового кодекса, в частности, касающихся вопроса учета налогоплательщиков - физических лиц в налоговых органах. Это обусловлено тем, что Инструкция N 35 была принята до вступления в силу Налогового кодекса. В связи с этим, МНС России считает, что с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, удержание подоходного налога у источника выплаты производится в обычном порядке и не зависит от того, состоит ли это лицо на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика или нет.

*(4) При отсутствии у физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается источником выплаты.

*(5) Согласно п.1.2 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ N 162, Минтруда Российской Федерации N 2, Минфина Российской Федерации N 87, Госналогслужбы Российской Федерации N 07-1-07 от 02 10.96, индивидуальные предприниматели регистрируются в качестве страхователей в добровольном порядке.

*(6) Возможна плата страховых взносов в Фонд социального страхования в добровольном порядке.

*(7) Если условие об уплате предпринимателем за физическое лицо страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражено в заключенном между ними договоре гражданско-правового характера.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.