Филиалы и налог на имущество (С.А.Верещагин, "Российский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

Филиалы и налог на имущество


В соответствии со ст.4 Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", введен новый порядок уплаты налогов филиалами и другими структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс и имеющими расчетный счет, которые до 1 января 1999 г. являлись налогоплательщиками.


Налоговое нововведение


С 12 июля 1999 г. (момента вступления закона в силу) филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Исключение сделано только для налога на добавленную стоимость, который филиалы и другие структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога в соответствии с п.1 "г" ст.2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", обязаны начислять и перечислять в доходы бюджета.

Но поскольку все налоги (кроме НДС) начисляются нарастающим итогом с начала года, перейти на новый порядок в середине года было технически невозможно, поэтому в 1999 г. порядок уплаты филиалами налогов оставался прежним.


Налог на прибыль


Порядок уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет, разъяснен письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@. В письме указано, что по всем территориально обособленным подразделениям налог на прибыль начисляется и уплачивается по единой методике - в порядке, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 *.


Налог на имущество


В соответствии со ст.20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на имущество предприятий относится к налогам республик в составе Российской Федерации, налогам краев, областей, автономной области, автономных округов, то есть к региональным налогам, однако порядок его исчисления и уплаты регулируется Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1), то есть федеральным законом.

Согласно статьям 5 и 6 Закона N 2030-1 законодательные органы субъектов Российской Федерации могут представлять дополнительные льготы по налогу отдельным категориям налогоплательщиков, а также устанавливать более низкие ставки налога, чем это предусмотрено данным федеральным законом.

Плательщиками налога на имущество, в соответствии со ст.1 Закона N 2030-1, являются юридические лица, а также их филиалы, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет.

Статьей 7 указанного Закона предусмотрено, что организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, перечисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений. При этом сумма перечисляемого налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей в регионе, где расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Таким образом, с 2000 г. филиалы выполняют обязанности по перечислению налога на имущество, начисляемого головной организацией по данным консолидированной (сводной) отчетности.

Филиалу сообщается (передается на баланс) сумма налога, которую он должен перечислить в доходы областного и местного бюджетов по месту своего нахождения.

Рассмотрим на условном примере, как производится начисление налога на имущество и его перечисление в доходы бюджетов.


Пример

В составе организации, расположенной в г.Москве, имеются два территориально обособленных структурных подразделения - в г.Твери (Ф-1) и в г.Долгопрудный Московской области (Ф-2). Тверской филиал (Ф-1) выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке.

Данные для расчета налога на имущество за I квартал 2000 г. представлен в таблице 1.

Для определения суммы налога, подлежащего внесению филиалом 1 в областной и городской бюджет по г.Твери, головной организацией - в Московский областной бюджет, в бюджет г.Долгопрудный и в Московский городской бюджет, необходимо определить стоимость облагаемого налогом имущества по каждому из филиалов и по головной организации без учета имущества филиалов.

При внесении изменений в Закон N 2030-1, согласно которым с 1 января 1998 г. налог на имущество стал уплачиваться и по месту нахождения структурных подразделений (Федеральный закон от 08.01.98 N 1-ФЗ), форма расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия (приложение N 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий") изменена не была.

При представлении расчетов по налогу на имущество по месту нахождения головной организации и ее подразделений необходимо указать стоимость налогооблагаемого имущества по организации в целом и по ее подразделениям. В этой связи считаем целесообразным несколько изменить форму расчета стоимости имущества (предварительно согласовав это с территориальными налоговыми инспекциями) так, как показано в таблице 2.

Из таблицы видно, что стоимость облагаемого налогом имущества за I квартал составила 43 000 руб., из них по филиалу 1 - 18 000 руб., по филиалу 2 - 19 000 руб., по головному офису без учета структурных подразделений - 6 000 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащего перечислению в доходы бюджета тверским филиалом, составляет 360 руб. (18 000 руб. х 2%).

Сумма налога, подлежащего перечислению головной организацией в доходы бюджета по месту регистрации долгопрудненского филиала, составляет 380 руб. (19 000 руб. х 2%) и в доходы бюджета по месту регистрации головного офиса - 120 руб. (6000 руб. х 2%).

Всего сумма налога, начисленная организацией за I квартал, составляет 860 руб. (360 руб. + 380 руб. + 120 руб.).


Отражение в учете


У головной организации обязательство по перечислению налога в бюджет, подлежащее отражению на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на имущество"), возникает по той сумме налога, которую она должна перечислить в доходы бюджетов по месту своей регистрации и по месту нахождения филиала 2, то есть в сумме 500 руб. (380 руб. + 120 руб.).

В учете организации эта операция отразится проводками:

Дебет счета 80 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на имущество") - 500 руб. - начислен налог на имущество, подлежащий перечислению головной организацией;

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на имущество") Кредит счета 51 - 500 руб. - начисленный налог перечислен в доходы бюджетов.


Таблица 1


(тыс.руб.)

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |          Счета бухгалтерского учета           |  Остаток средств на   |
 |                                               |      счете на:        |
 |-----------------------------------------------+-----------------------|
 |          Наименование           |Номер счета  |01.01.2000 |01.04.2000 |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |Основные средства, всего         |     01      |   118     |    118    |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    62     |    62     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |    30     |    30     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |Износ основных средств, всего    |     02      |    30     |    35     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    16     |    18     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |     4     |     5     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |Материалы, всего                 |     10      |    18     |    15     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    -      |     -     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |    18     |    15     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |МБП, всего                       |     12      |    36     |    36     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    12     |    16     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |    2      |     2     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |Износ МБП, всего                 |     13      |    18     |    18     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    6      |     8     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |    1      |     1     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |Готовая продукция, всего         |     40      |    40     |    24     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    -      |     -     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |    40     |    24     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |Товары, всего                    |     41      |    12     |    28     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |в том числе:                     |             |           |           |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 1                     |             |    12     |    28     |
 |---------------------------------+-------------+-----------+-----------|
 |по филиалу 2                     |             |    -      |     -     |
 \-----------------------------------------------------------------------/

Таблица 2


Расчет
среднегодовой стоимости имущества предприятия
за 1 квартал 2000 г.

 /-----------------------------------------------------------------------\
 |Счета бухгалтерского   |Код   |          Отчетные данные на:           |
 |учета                  |стр.  |----------------------------------------|
 |                       |      |01.01. |01.04. |01.07. |01.10.  |01.01. |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |                       |  1   |   2   |   3   |4      |5       |6      |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Основные средства по   |00100 |  88   |  83   |       |        |       |
 |остаточной стоимости   |      |       |       |       |        |       |
 |(01 + 03 - 02), всего  |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |  46   |  44   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |  26   |  25   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  16   |  14   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |01 "Основные           |00101 |  118  |  118  |       |        |       |
 |средства", всего       |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |  62   |  62   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |  30   |  30   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  26   |  26   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Счета "Износ", всего   |00102 |  30   |  35   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |  16   |  18   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |   4   |   5   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  10   |  12   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |10 "Материалы"         |00310 |  18   |  15   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |   -   |   -   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |  18   |  15   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |   -   |   -   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Малоценные и быстро-   |00500 |  18   |  18   |       |        |       |
 |изнашивающиеся         |      |       |       |       |        |       | |предметы (12 - 13)     |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |   6   |   8   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |   1   |   1   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  11   |   9   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |12 "Малоценные и       |00512 |  36   |  36   |       |        |       |
 |быстроизнашивающиеся   |      |       |       |       |        |       |
 |предметы"              |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |  12   |  16   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |   2   |   2   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  22   |  18   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |13 "Износ"             |00513 |  18   |  18   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |   6   |   8   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |   1   |   1   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  11   |   9   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |40 "Готовая продукция" |01340 |  40   |  24   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |   -   |   -   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |  40   |  24   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |   -   |   -   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |41 "Товары" (покупная  |01441 |  12   |  28   |       |        |       |
 |цена)                  |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |  12   |  28   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |   -   |   -   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |   -   |   -   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Всего (сумма строк     |01900 |  176  |  168  |       |        |       |
 |00100, 00200, 00310,   |      |       |       |       |        |       |
 |00411, 00500, 00615 ...|      |       |       |       |        |       |
 |01800)                 |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |  64   |  80   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |  85   |  65   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |  27   |  23   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Среднегодовая          |02300 |       |  43   |       |        |       |
 |стоимость облагаемого  |      |       |       |       |        |       |
 |налогом имущества за   |      |       |       |       |        |       |
 |отчетный период, всего |      |       |       |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 1           |      |       |  18   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |По филиалу 2           |      |       |  19   |       |        |       |
 |-----------------------+------+-------+-------+-------+--------+-------|
 |Без учета филиалов     |      |       |   6   |       |        |       |
 \-----------------------------------------------------------------------/

Обязанность по уплате налога будет выполнена тремя платежами:

1) в сумме 190 руб. - в доход московского областного бюджета;

2) в сумме 190 руб. - в доход долгопрудненского городского бюджета;

3) в сумме - 120 руб. в доход московского городского бюджета.

У филиала 1 обязательство по перечислению налога в доходы бюджета по месту нахождения возникает после передачи ему на баланс части налога, начисленного головной организацией, что в учете филиала отразится проводками:

Дебет счета 79 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на имущество") - 360 руб. - начислен налог на имущество, подлежащий перечислению в бюджет филиалом 1;

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на имущество") Кредит счета 51 - 360 руб. - отражено исполнение филиалом обязательства головной организации по уплате налога в доход бюджета по месту нахождения филиала.

В учете головной организации эта операция отразится проводкой:

Дебет счета 80 Кредит счета 79 - 360 руб. - часть налога на имущество передана на баланс филиала для последующего перечисления в бюджет.

Таким образом, начиная с 2000 г. для организации, имеющей в своем составе территориально обособленные структурные подразделения (независимо от того, выделены они на отдельные балансы или нет) обязанность по начислению налога на имущество возлагается на головную организацию. Сумма начисленного налога относится на финансовый результат деятельности головной организации. Филиалы только перечисляют сумму переданного головной организацией налога, что не отражается на их прибыли.


С.А.Верещагин,

Эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

* Подробнее об этом см. статью автора, опубликованную в газете "Советы налогоплательщику" N 7-8 за 2000 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.