В соответствии с решением общего собрания акционеров на каждую акцию должны быть выплачены дивиденды в размере 5 руб. Источник для их выплаты у акционерного общества есть - нераспределенная прибыль отчетного (1999) года, а денег на расчетном счете нет. Дивиденды будут выплачиваться товарами - как продукцией предприятия, так и полученными по бартеру от заказчиков. Но ведь это невыгодно акционерам, так как, по-видимому, придется платить налоги?
Выплата дивидендов при всех условиях сопровождается налогообложением независимо от того, в какой форме она осуществляется - в денежной или неденежной. Но разница в налогообложении есть. Если дивиденды выплачиваются деньгами, то из суммы начисленных дивидендов удерживается подоходный налог. Допустим, что акционеру принадлежит 100 акций. В этом случае ему будут начислены дивиденды в сумме 500 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета по схеме:
1. Начислены дивиденды
Дебет счета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"
Кредит счета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 500
2. Удержан подоходный налог
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 60
3. Выплачены начисленные дивиденды
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 50 "Касса" или счета 51 "Расчетный счет" - 440.
Следовательно, акционер - владелец 100 акций получит дивиденды в сумме 440 руб. Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации, другие внебюджетные социальные фонды при этом не производятся.
Выплата дивидендов не деньгами, а товарами рассматривается как продажа товаров на сумму подлежащих выплате дивидендов, в данном примере - на 440 руб. Но при продаже товаров начисляется налог на добавленную стоимость, перечисляемый в бюджет. При ставке НДС 20% акционер получит товар на сумму 366 руб. 65 коп., поскольку подлежащий перечислению в бюджет НДС составит 73 руб. 35 коп. Товары, отпускаемые акционерам в счет подлежащих выплате дивидендов, оцениваются в тех же ценах, по которым они продаются иным покупателям. И если ставка НДС сверх цены предприятия - 20%, то в составе продажной цены она составит 16,67%, так как:
20 : (100 + 20) = 0,1667, или 16,67%
440 руб. х 16,67% = 73 руб. 35 коп.
440 руб. - 73 руб. 35 коп. = 366 руб. 65 коп.
Кроме того, покупатель (акционер) уплачивает также налог с продаж.
Г. Киперман,
профессор Институт микроэкономики Министерства
экономики Российской Федерации
21 июня 2000 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.
Регистрационное свидетельство N 012947
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71
http://fingazeta.ru/