Вопрос: В соответствии с решением общего собрания акционеров на каждую акцию должны быть выплачены дивиденды в размере 5 руб. Источник для их выплаты у акционерного общества есть - нераспределенная прибыль отчетного (1999) года, а денег на расчетном счете нет. Дивиденды будут выплачиваться товарами - как продукцией предприятия, так и полученными по бартеру от заказчиков. Но ведь это невыгодно акционерам, так как, по-видимому, придется платить налоги? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2000 г.)

В соответствии с решением общего собрания акционеров на каждую акцию должны быть выплачены дивиденды в размере 5 руб. Источник для их выплаты у акционерного общества есть - нераспределенная прибыль отчетного (1999) года, а денег на расчетном счете нет. Дивиденды будут выплачиваться товарами - как продукцией предприятия, так и полученными по бартеру от заказчиков. Но ведь это невыгодно акционерам, так как, по-видимому, придется платить налоги?

Выплата дивидендов при всех условиях сопровождается налогообложением независимо от того, в какой форме она осуществляется - в денежной или неденежной. Но разница в налогообложении есть. Если дивиденды выплачиваются деньгами, то из суммы начисленных дивидендов удерживается подоходный налог. Допустим, что акционеру принадлежит 100 акций. В этом случае ему будут начислены дивиденды в сумме 500 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета по схеме:

1. Начислены дивиденды

Дебет счета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"

Кредит счета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 500

2. Удержан подоходный налог

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 60

3. Выплачены начисленные дивиденды

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" или счета 51 "Расчетный счет" - 440.

Следовательно, акционер - владелец 100 акций получит дивиденды в сумме 440 руб. Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации, другие внебюджетные социальные фонды при этом не производятся.

Выплата дивидендов не деньгами, а товарами рассматривается как продажа товаров на сумму подлежащих выплате дивидендов, в данном примере - на 440 руб. Но при продаже товаров начисляется налог на добавленную стоимость, перечисляемый в бюджет. При ставке НДС 20% акционер получит товар на сумму 366 руб. 65 коп., поскольку подлежащий перечислению в бюджет НДС составит 73 руб. 35 коп. Товары, отпускаемые акционерам в счет подлежащих выплате дивидендов, оцениваются в тех же ценах, по которым они продаются иным покупателям. И если ставка НДС сверх цены предприятия - 20%, то в составе продажной цены она составит 16,67%, так как:

20 : (100 + 20) = 0,1667, или 16,67%

440 руб. х 16,67% = 73 руб. 35 коп.

440 руб. - 73 руб. 35 коп. = 366 руб. 65 коп.

Кроме того, покупатель (акционер) уплачивает также налог с продаж.

Г. Киперман,

профессор Институт микроэкономики Министерства

экономики Российской Федерации

21 июня 2000 г.