Вопрос: Предприятие списывает полностью амортизируемый объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в 1991 г., составляла 7980 руб., сумма начисленного износа к моменту проведения переоценки в 1992 г. составила 1918 руб. Будет ли облагаться налогом на прибыль сумма полученной прибыли от дооценки? (Выпуск 9, май 2000 г.)

Предприятие списывает полностью амортизируемый объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в 1991 г., составляла 7980 руб., сумма начисленного износа к моменту проведения переоценки в 1992 г. составила 1918 руб.

Объект основных средств начиная с 1992 г. подвергался переоценке несколько раз. К моменту списания его восстановительная стоимость равна сумме начисленной амортизации и составила 59 533 руб.

Сумма дооценки (сальдо по кредиту счета 87) на момент списания составляет 7500 руб.

Будет ли облагаться налогом на прибыль сумма полученной прибыли от дооценки?


Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием основных средств, осуществляется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н.

В соответствии с п. 101 вышеназванных Методических указаний списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 01, и затраты, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи основных средств.

При этом при списании объектов основных средств, подвергшихся дооценке, подлежит списанию сумма дооценки за счет средств добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы), относящаяся к списываемому объекту (п. 102 Методических указаний).

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств в рассматриваемой ситуации будет отражено следующим образом:

1. Дебет 47 Кредит 01 - 59 533 руб. - списана восстановительная стоимость объекта.

2. Дебет 02 Кредит 47 - 59 533 руб. - списана сумма начисленного износа.

3. Дебет 87 Кредит 47 - 7500 руб. - списан результат дооценки.

4. Дебет 47 Кредит 80 - 7500 руб. - отражен результат от списания объекта.

В этом примере финансовый результат (прибыль) равен результату дооценки списываемого объекта.

В настоящее время однозначного подхода к решению вопроса о порядке налогообложения прибыли сумм дооценки списываемых основных средств нет, а мнения работников налоговых органов весьма противоречивы.

Для того чтобы ответить на вопрос о налогообложении суммы прибыли, полученной от дооценки в результате списания объекта, прежде всего, на наш взгляд, необходимо определить, что представляет собой сумма дооценки. Принимая во внимание цель проведения переоценки, осуществляемой не только для приведения отраженной стоимости основных средств в соответствие с рыночными ценами, но и для создания на предприятиях экономически обоснованных условий и формирования инвестиционных ресурсов для обновления основных фондов, можно объяснить необходимость списания средств дооценки выбывающего объекта.

Пока основное средство числится на балансе предприятия и подвергается дооценке, у предприятия образуются и имеются в наличии средства добавочного капитала, выраженные в виде прироста стоимости имущества.

Поскольку в процессе эксплуатации основного средства оно амортизируется, причем амортизационные отчисления начисляются исходя из восстановительной стоимости основного средства, у предприятия появляется возможность не только восстановить фактически произведенные затраты при приобретении имущества через суммы начисленной амортизации, которые возмещаются предприятию в продажной стоимости произведенной им продукции (работ, услуг), но и получить дополнительные инвестиционные ресурсы для производственного развития предприятия, которые и составляют добавочный капитал.

Однако данный капитал в полной сумме может перейти из стоимости имущества (прироста) в денежные средства, если предприятие продаст объект основных средств по цене не ниже его остаточной восстановительной стоимости (т.е не только возместит через продажную цену несамортизированную часть фактических затрат, но и получит дополнительные инвестиционные ресурсы) или полностью самортизирует это имущество (т.е. возместит свои затраты и получит добавочный капитал через амортизацию постепенно). В этом случае добавочный капитал становится реальной прибылью предприятия и соответственно объектом налогообложения для исчисления налога на прибыль.

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит 7500 руб., так как списание полностью амортизируемого объекта основных средств означает, что предприятие полностью возместило фактические затраты, израсходованные на приобретение объекта основных средств, и получило дополнительные инвестиционные ресурсы в результате начисления амортизации. В этом случае добавочный капитал в виде прироста имущества переходит в реальный (денежный) капитал предприятия и, по нашему мнению, является объектом обложения налогом на прибыль.

Аналогичное мнение на этот счет было высказано в письмах Минфина РФ от 12.05.99 N 04-02-04/1 и от 13.04.99 N 04-02-05/1.


М. Бойкова

Выпуск 9, май 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.