Вопрос: В связи с невыплатой зарплаты работникам возникают вопросы по определению облагаемого дохода за год и исчислению подоходного налога. На нашем предприятии в декабре 1999 года была погашена задолженность по зарплате за 1998 год, а заработная плата за 1999 год выплачивалась частично. Мне выплатили задолженность по зарплате за 1998 год 10 000 рублей. Заработная плата за 1999 год начислялась по 1000 рублей, а ежемесячно выплачивалось по 200 рублей. Бухгалтерией ежемесячно производились удержания из начисленного заработка отчислений в Пенсионный фонд по 10 рублей. Как следует исчислять подоходный налог в этом случае?


В связи с невыплатой зарплаты работникам возникают вопросы по определению облагаемого дохода за год и исчислению подоходного налога. На нашем предприятии в декабре 1999 года была погашена задолженность по зарплате за 1998 год, а заработная плата за 1999 год выплачивалась частично. Мне выплатили задолженность по зарплате за 1998 год 10 000 рублей. Заработная плата за 1999 год начислялась по 1000 рублей, а ежемесячно выплачивалось по 200 рублей. Бухгалтерией ежемесячно производились удержания из начисленного заработка отчислений в Пенсионный фонд по 10 рублей. Как следует исчислять подоходный налог в этом случае?


В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) подоходный налог исчисляется и удерживается с доходов, получаемых физическими лицами по месту выплаты этих доходов - в организациях.

Согласно статьи 2 названного закона в целях подоходного налогообложения учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. При этом датой получения физическим лицом дохода является дата выплаты такого дохода в этом календарном году.

В том случае, если заработная плата за отработанные работниками месяцы 1998 года в этом году не была выплачена, а ее выплата произведена лишь в 1999 году, то такая зарплата подлежит включению в налогооблагаемый доход 1999 года, в том месяце в котором выплачена, т.е. в декабре 1999 года.

Поскольку в течение года ежемесячно производилась выплата из начисленного заработка по 200 рублей и уплачивались платежи в Пенсионный фонд РФ по 10 рублей, то в таком случае в совокупный годовой доход 1999 года следует включить фактически полученные вами суммы, включая суммы отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом совокупный годовой доход 1999 года состоит из полученного заработка за 1998 и 1999 годы:

за январь 210 рублей; за январь- февраль 420 рублей; за январь-март 630 рублей; за январь-апрель 840 рублей; за январь-май 1050 рублей; за январь-июнь 1260 рублей; за январь-июль 1470 рублей; за январь - август 1680 рублей; за январь-сентябрь 1890 рублей; за январь-октябрь 2100 рублей; за январь-ноябрь 2310 рублей; за январь-декабрь 12520 рублей (2520.00. + 10 000.00).

Для исчисления суммы налога сначала определяем вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить свой доход за 1999 год.

Например, вы не имеете детей и иждивенцев, а его необлагаемый минимум дохода зависит от размера совокупного дохода.

1. Сначала определим необлагаемый минимум дохода. На основании пункта 4 статьи 3 вышеназванного закона предоставляются вычеты: в размере двух минимальных месячных оплат труда - если совокупный доход не превысил 10 000 рублей; в размере одной минимальной месячной оплаты труда - если совокупный доход превысил 10 000 рублей с месяца в котором этот доход превысил 10 000 рублей. За 1999 год необлагаемый минимум дохода составляет 1920 руб. 27 коп. {( 83.49 х 2 х 11) + 83.49}.

Кроме того, согласно подпункту а пункта 6 статьи 3 вышеназванного закона совокупный доход 1999 года уменьшается на суммы, удержанные с доходов налогоплательщика у источника выплаты. Сумма отчислений в Пенсионный фонд РФ составила 120 рублей.

Облагаемая сумма дохода за 1999 год определяется как разница между суммой годового дохода и суммой вычетов. В нашем случае совокупный годовой доход составил 12520 рублей; сумма вычетов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода составила 2040 руб.27 коп. (1920.27 - необлагаемый минимум и 120 рублей отчисления в Пенсионный фонд РФ); совокупный облагаемый годовой доход составил 10479 руб. 73 коп.

Определяем сумму подоходного налога за 1999 год:

а) подоходный налог в Федеральный бюджет 314 руб. (10479 х 0.03);

б) подоходный налог в бюджет субъектов РФ 943 руб. (10479 х 0.09);

в) общая сумма налога, подлежащая к уплате за 1999 год 1257 руб.


Государственный советник налоговой службы 3
ранга

Акимова В.М.


15 марта 2000 г.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.