Порядок отражения в бухгалтерском учете страховых платежей (Выпуск 10, май 2000 г.)

Порядок отражения в бухгалтерском учете страховых платежей


Основные понятия о страховании, его формах, объектах и других понятиях, связанных со страхованием, изложены в Законе РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) и главе 48 Гражданского кодекса РФ.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) (ст. 2 Закона N 4015-1).

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах (cт. 927 ГК РФ). Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Общие условия страхования и порядок его проведения устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона N 4015-1, а конкретные условия страхования- при заключении договора.

Обязательным является страхование, которое осуществляется в силу конкретного закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета (обязательное государственное страхование) (статьи 935, 936 ГК РФ).

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы:

- связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхованиест. 934 ГК РФ);

- связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование - статьи 929, 930 ГК РФ);

- связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности - статьи 931, 932 ГК РФ).

Статьей 928 ГК РФ определены интересы, страхование которых не допускается:

1) страхование противоправных интересов;

2) страхование убытков от участия в играх, лотереях и пари;

3) страхование расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников.

Условия договоров страхования, противоречащие вышеуказанным пунктам, ничтожны.

Статьей 940 ГК РФ предусмотрено, что договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (см. п. 2 ст. 434 ГК РФ), а также путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.

Плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом, называется страховым взносом, а ставка страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования представляет собой страховой тариф. При этом необходимо иметь в виду, что страховые тарифы по обязательным видам страхования устанавливаются в законах об обязательном страховании, а страховые тарифы по добровольным видам страхования могут рассчитываться страховщиками самостоятельно. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон (ст. 11 Закона N 4015-1).

Страховая сумма- это определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты, если договором или законодательными актами РФ не предусмотрено иное (п. 1 ст. 10 Закона N 4015-1, п. 1 ст. 947 ГК РФ). При страховании имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью считается:

- для имущества- его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;

- для предпринимательского риска- убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая (п. 2 ст. 947 ГК РФ).

В договорах личного страхования и договорах страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению (п. 3 ст. 947 ГК РФ).

Страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.

В договоре личного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по соглашению со страховщиком. Страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда (ст. 10 Закона N 4015-1).

Платежи (страховые взносы) как по обязательному, так и по добровольному страхованию относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Рассмотрим более подробно виды обязательного и добровольного страхования и порядок отражения страховых взносов, уплачиваемых по договорам страхования, в бухгалтерском учете и принятия этих платежей для целей налогообложения.


Обязательное страхование


В соответствии с подп. "щ" п. 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Данная статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного страхования порядок формирования. При этом минимальные суммы страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть указаны в конкретном законе.

Согласно п. 3 ст. 936 ГК РФ объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, если юридическое лицо имеет в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, на него законом может быть возложена обязанность страховать это имущество. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет. То есть обязательным страхование будет только в том случае, если есть конкретный закон, в котором указаны:

- объекты обязательного страхования (страхование жизни, здоровья или имущества других определенных в законе лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу; риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами);

- условия обязательного страхования;

- минимальные размеры страховых сумм;

- порядок проведения обязательного страхования.

Если же в законе порядок не определен либо не указана сумма и т.п. , то в этом случае страховые платежи, уплачиваемые по таким договорам страхования, будут относиться на себестоимость продукции уже по подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат.

Рассмотрим некоторые законодательные акты, в соответствии с которыми осуществляется обязательное страхование (в которых определены объекты, порядок, условия страхования и минимальные страховые суммы).К ним, например, относятся:

1. Таможенный кодекс РФ от 18.06.93 N 5221-1 (в редакции от 10.02.99), который предусматривает страхование предприятий, осуществляющих деятельность в качестве таможенного брокера или таможенного перевозчика.

Так, для получения лицензии в качестве таможенного брокера предприятие обязано заключить договор страхования своей деятельности (ст. 158 ТК РФ). При этом страховая сумма не может быть менее 10 000-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ) (834 900 руб.). Государственный таможенный комитет РФ ведет государственный реестр таможенных брокеров и обеспечивает его периодическую публикацию (ст. 160 ТК РФ).

Для получения лицензии в качестве таможенного перевозчика предприятие также обязано заключить договор страхования своей деятельности. Страховая сумма при этом не может быть менее 1000-кратного установленного законом МРОТ (83 490 руб.). Таможенный орган РФ регистрирует таможенных перевозчиков, намеренных выполнять такие функции в регионе деятельности данного таможенного органа. Указанный таможенный орган предоставляет для общедоступного ознакомления перечень зарегистрированных таможенных перевозчиков (ст. 166 ТК РФ).

Таким образом, страховые платежи таможенных брокеров и таможенных перевозчиков по страхованию своей деятельности в суммах 834 900руб. и 83 490руб. соответственно подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) указанных организаций по подп. "щ" п. 2 Положения о составе затрат.

2. Федеральный закон от 21.07.97 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", в соответствии с которым организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте (ст. 15 Закона). Кроме того, Федеральный горный и промышленный надзор России письмом от 23.04.98 N 01-17/116 сообщил утвержденные Минфином РФ 31.03.98 и согласованные с Госгортехнадзором России и МЧС России Методические рекомендации по внедрению обязательного страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, в которых определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм.

Минимальный размер страховой суммы страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте составляет:

1) для опасного производственного объекта, указанного в п. 1 приложения 1 к Закону N 116-ФЗ, в случае, если на нем:

- получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, равных или превышающих количества, указанные в приложении 2 к Закону N 116-ФЗ,- семьдесят тысяч МРОТ, установленных законодательством РФ на день заключения договора страхования риска ответственности (5 844 300 руб.);

- получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, меньших, чем количества, указанные в приложении 2 к Закону N 116-ФЗ, десять тысяч МРОТ, установленных законодательством РФ на день заключения договора страхования риска ответственности (834 900 руб.);

2) для иного опасного производственного объекта- одну тысячу МРОТ, установленных законодательством РФ на день заключения договора страхования риска ответственности (83 490 руб.)

Расходы на уплату страховых платежей по страхованию, осуществляемому в соответствии с Законом N 116-ФЗ, должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) по подп. "щ" п. 2 Положения о составе затрат. Аналогичное мнение было высказано в письмах Минфина РФ от 21.03.2000 N 04-02-05/1, от 08.04.99 N 04-02-05/4.

3. Указ Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (в редакции указов Президента РФ от 06.04.94 N 667, от 22.07.98 N 866). Поскольку Указ был принят до вступления в силу части первой Гражданского кодекса РФ, он продолжает действовать до введения в действие соответствующего закона (ст. 4 ГК РФ). Этим Указом предусмотрено, что пассажиры воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристы и экскурсанты, совершающие междугородные экскурсии по линии туристско-экскурсионных организаций, подлежат обязательному страхованию на время поездки (полета) за счет средств перевозчика. Страховая сумма по обязательному личному страхованию пассажиров (туристов, экскурсантов) определена в размере 120 установленных законом на дату приобретения проездного документа МРОТ (10 019 руб.).

Пассажиру (туристу, экскурсанту) при получении травмы в результате несчастного случая на транспорте выплачивается часть страховой суммы, соответствующая степени тяжести травмы. В случае смерти застрахованного лица страховая сумма выплачивается его наследникам полностью.

Заметим, что использование подп. "щ" п. 2 Положения о составе затрат вызывает затруднения, поскольку в имеющихся конкретных законах, как правило, не указаны минимальные размеры страховых сумм. Так, например:

- статьей 19 Закона РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Однако ни порядок, ни условия страхования, ни минимальные страховые суммы в Законе не определены. Следовательно, страхование в силу указанного Закона может осуществляться только в добровольной форме;

- в статье 9 Закона РФ от 29.05.92 N 2872-1 "О залоге" указано, что законом или договором на залогодержателя может возлагаться обязанность страховать переданное в его владение заложенное имущество. Ломбард обязан страховать за счет залогодателя принятое в залог имущество в его полной стоимости по оценке, произведенной по соглашению сторон при принятии имущества в залог. На залогодателя законом или договором может возлагаться обязанность страхования на случай совершения государственными органами действий и принятия ими актов, прекращающих его хозяйственную деятельность, или препятствующих ей, или неблагоприятно влияющих на нее (конфискация, реквизиция имущества), а также на случай его ликвидации или признания неплатежеспособным должником. Поскольку указанным Законом не определен порядок, условия и страховые суммы, страховые платежи будут относиться на себестоимость по подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат; - статьей 28 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" установлено, что противопожарное страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями - юридическими лицами страховым организациям относятся на себестоимость. При этом порядок и условия обязательного противопожарного страхования устанавливаются федеральным законом. Перечень предприятий, подлежащих обязательному противопожарному страхованию, определяется Правительством Российской Федерации. В связи с тем что в настоящее время условия и порядок обязательного страхования не определены (например, не указаны минимальные размеры страховых сумм, относимых на себестоимость), а также отсутствует перечень предприятий, подлежащих обязательному противопожарному страхованию, который должен определяться Правительством РФ, можно говорить о том, что противопожарное страхование пока осуществляется только в добровольной форме. Следовательно, суммарный размер страховых платежей по всем видам добровольного страхования, относимый на себестоимость продукции (работ, услуг), не должен превышать 1% от объема реализуемой продукции.

Значит, если предприятие осуществляет страхование в соответствии с законами, в которых не указаны минимальные страховые суммы либо не определен порядок страхования, страховые платежи будут относиться на себестоимость продукции в порядке, изложенном в подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат (см. ниже).

В бухгалтерском учете расчетов по добровольному и обязательному страхованию используется счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", на котором обобщается информация о расчетах по страхованию имущества и персонала предприятия, выступающего страхователем. Аналитический учет по счету 65 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. При заключении договора страхования в учете делаются следующие проводки:

1. Дебет 20 (31) Кредит 65 - начислена сумма взноса по договору страхования.

2. Дебет 65 Кредит 51 - сумма взноса перечислена страховой организации.

3. Дебет 65 Кредит 47, 48, 73 - списаны потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п., cумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия).

4. Дебет 51 Кредит 65 - получено страховое возмещение от страховой компании.

5. Дебет 80(65) Кредит 65(80) - не компенсируемые страховыми возмещениями потери (положительная разница между суммой полученного страхового возмещения и суммой убытка) от страховых случаев списаны на убытки (прибыль) организации. (Порядок учета этих сумм при налогообложении изложен в следующем разделе.)


Добровольное страхование


На основании подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по договорам добровольного страхования. Перечень договоров, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким расходам относятся:

- страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

- страхование имущества (например, добровольное противопожарное страхование);

- страхование гражданской ответственности организаций- источников повышенной опасности (организаций, использующих транспортные средства, механизмы, электрическую энергию высокого напряжения, атомную энергию, взрывчатые вещества, сильнодействующие яды; осуществляющих строительную и иную связанную с ней деятельность и др.);

- страхование гражданской ответственности перевозчиков (например, автотранспортные предприятия, у которых транспортные средства числятся на балансе, осуществляют страхование своей гражданской ответственности как перевозчика, см., например письма Минфина РФ от 21.06.99 N 04-02-05/4, от 08.04.99 N 04-02-05/4);

- страхование профессиональной ответственности;

- страхование от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным в пользу своих работников;

- добровольное медицинское страхование (например, страхование своих сотрудников в страховой организации, имеющей лицензию на медицинское страхование на случай обращения по состоянию здоровья за медицинской помощью, санаторно-курортным лечением и т.п.);

- страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (например, страхование по договору с негосударственным пенсионным фондом в пользу своих работников о выплате дополнительных пенсий по достижении пенсионного возраста).

Суммарный размер указанных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% от объема реализуемой продукции. При определении объема выручки из него вычитаются НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи (см. письма Минфина РФ от 08.04.99 N 04-02-05/4, от 28.04.98 N 04-02-04/1, от 26.03.98 N 04-07-04, имеющие статус официальной переписки). Заметим, что предельный размер отчислений на добровольное страхование применяется не только для целей налогообложения, но и для отражения в бухгалтерском учете. В том случае, если у предприятия имеются сверхнормативные затраты по добровольному страхованию, они должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и соответственно не будут отражаться в подп. "к" п. 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение 11 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; далее- Инструкция N 37).

Следует иметь в виду, что на себестоимость относятся только расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Если страхуется имущество, которое не используется в производственной деятельности предприятия, то расходы по уплате этих страховых платежей подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

При отражении страховых платежей в бухгалтерском учете необходимо учитывать данные, отраженные в учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Так как выручка от реализации продукции (работ, услуг), учитываемая по счету 46, формируется по окончании отчетного периода, которым является месяц (квартал, год) (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н), размер страховых платежей, относимых на себестоимость и учитываемых для целей налогообложения, определится только по мере формирования оборота по кредиту счета 46 по окончании отчетного периода.

Поскольку оплата страховых платежей обычно производится авансом, когда оборот по реализации продукции (работ, услуг), как правило, еще не сформирован, у предприятия возникает необходимость учитывать произведенные затраты на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость в размере 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг) по мере формирования выручки от реализации по окончании каждого отчетного периода и до конца года. Мнение о том, что организации не должны относить на затраты по производству продукции (работ, услуг) единовременно всю сумму страхового взноса по договору страхования, было высказано и в письме Минфина РФ от 03.06.99 N 04-02-05/1 (имеет статус официальной переписки). По окончании года размер страховых платежей, превышающий установленный размер, подлежит отнесению за счет чистой прибыли предприятия.

Необходимо также обратить внимание на тот период времени, когда заключается договор страхования, так как от этого зависит размер страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, если договор страхования был заключен во II квартале текущего года (т.е. не с начала года), то соответственно и объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная со II квартала (т.е. с квартала, в котором предприятие заключило договор страхования) и до конца года. Такая позиция была изложена в письмах Минфина РФ от 23.12.99 N 04-02-05/4, от 26.03.98 N 04-07-04, от 23.02.98 N 04-07-04).

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете страховых платежей и их учет для целей налогообложения.

Пример 1. Предприятием в апреле 1999 г. заключен договор страхования вновь приобретенного автомобиля на случай аварии или угона. Срок действия договора- один год (с 1 апреля 1999 г. по 1 апреля 2000 г.). Страховой платеж по договору составил 28 000 руб. Оплата производится единовременно в течение 30 дней после подписания договора. Договор подписан 1 апреля 1999 г. Автомобиль используется предприятием для доставки своей продукции покупателям. Выручка от реализации продукции за 1999 год составила 3000 тыс. руб. (в том числе НДС- 500 тыс. руб.), в том числе за I квартал- 600 тыс. руб. (в том числе НДС- 100 тыс. руб.), в первом полугодии- 1320 тыс. руб. (в том числе НДС- 220 тыс. руб.), за 9 месяцев- 1920 тыс. руб. (в том числе НДС- 320 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете предприятия операция по страхованию имущества будет отражаться следующим образом (см. инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений)):

1. Дебет 31 Кредит 65 - 28 000 руб.- начислен страховой взнос по договору добровольного страхования за апрель 1999- март 2000 г.

2. Дебет 65 Кредит 51 - 28 000 руб.- страховой платеж перечислен страховой компании.

3. Дебет 20 (44) Кредит 31 - 6000 руб. [(1 100 000 - 500 000 = 600 000) х 1%]- по окончании первого полугодия на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II кварталу. В связи с тем что договор страхования заключен в апреле, объем реализуемой продукции определяем начиная со II квартала.

4. Дебет 20 (44) Кредит 31 - 5000 руб. [(1 600 000 - 1 100 000 = 500 000) х 1%]- по окончании 9 месяцев на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II и III кварталам.

5. Дебет 20 (44) Кредит 31 - 9000руб. [(2 500 000 - 1 600 000 = 900 000) х 1%]- по окончании года на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи исходя из суммы выручки за II - IV кварталы 1999 г.

За 1999 год на себестоимость отнесены страховые платежи по нормативу в сумме 20 000 руб. [(2 500 000 - 500 000) х 1%]. Фактически уплачено страховой организации 28 000 руб. Следовательно, перерасход страховых платежей в сумме 8000руб. подлежит отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и оформляется проводкой:

6. Дебет 88 Кредит 31 - 8000 руб. (28 000 - 6000 - 5000 - 9000)отражены страховые платежи, превышающие 1% выручки от реализации продукции (работ, услуг), сформированной по окончании 1999 г.

В декабре 1999 г. автомобиль попал в аварию. Проведенная экспертиза показала, что он восстановлению (ремонту) не подлежит, поэтому было принято решение о списании автомобиля с баланса. Первоначальная стоимость - 280 000 руб. Сумма начисленного износа - 18 000 руб. Приобретенный автомобиль не переоценивался.

Списание автомобиля будет отражено в учете следующими проводками:

7. Дебет 47 Кредит 01 - 280 000 руб.- списана первоначальная стоимость основного средства.

8. Дебет 02 Кредит 47 - 18 000 руб.- списана сумма начисленного износа.

9. Дебет 65 Кредит 47 - 262 000 руб.- списаны потери по страховому случаю - аварии.

По решению страховой компании страховое возмещение в связи с аварией автомобиля было выплачено предприятию полностью, т.е. в сумме 280 000 руб., что было отражено в учете проводкой:

10. Дебет 51 Кредит 65 - 280 000 руб.- получено страховое возмещение в соответствии с заключенным договором.

В нашем примере сумма страхового возмещения превышает остаточную стоимость списанного в результате аварии автомобиля, поэтому полученная разница включается в состав внереализационных доходов предприятия как другой доход от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п. 14 Положения о составе затрат), и в учете делается проводка:

11. Дебет 65 Кредит 80 - 18 000 руб. (280 000 - 262 000).

Эта разница подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке(см. п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.7 Инструкции N 37).

Вместе с тем у предприятия не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку, согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", в облагаемый оборот могут включаться любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Если выплаченная страховой компанией денежная сумма меньше суммы фактически полученного в результате аварии убытка, то в этом случае некомпенсируемые потери списываются на убытки и отражаются в учете проводкой: Дебет 80 Кредит 65.

При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания автомобиля можно учесть только в случаях:

- когда его выбытие произошло в результате стихийных бедствий либо в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- когда оно было похищено и виновники хищения по решению суда не установлены (п. 15 Положения о составе затрат).

Во всех остальных случаях сумма полученного убытка налогооблагаемую прибыль не уменьшает.


Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что попавший в аварию автомобиль отремонтирован. Затраты на ремонт автомобиля составили 24 000руб. (в том числе НДС- 4000руб.). При этом страховая компания отказалась выплачивать предприятию страховое возмещение, так как было установлено, что в совершившейся аварии был виноват водитель предприятия. В связи с этим затраты по ремонту автомобиля было решено взыскать с виновного лица- водителя.

В учете предприятия следует сделать следующие проводки.

Проводки 1-6 см. в примере 1.

7. Дебет 73 Кредит 76/субсчет "Расчеты с автосервисом" - 24 000 руб.- затраты по ремонту автомобиля отнесены за счет виновного лица.

8. Дебет 76 Кредит 51 - 24 000 руб.- перечислены автосервису деньги за ремонт автомобиля.

9. Дебет 70 Кредит 73 - 24 000 руб.- сумма за ремонт автомобиля удержана из зарплаты водителя.

При использовании предприятием автотранспорта по договору аренды его страхование может производиться:

- в обязательном порядке, если такое условие установлено в договоре аренды;

- по желанию самого предприятия (арендатора), если договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора застраховать автотранспорт.

В Положении о составе затрат не указано конкретно, расходы по страхованию какого вида транспорта- только собственного или и арендованного- можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). В связи с этим, по нашему мнению, арендатор, так же как и собственник транспортного средства, может включать в себестоимость продукции (работ, услуг) страховые платежи в порядке, предусмотренном подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат, но только в том случае, если обязанность застраховать транспортное средство предусмотрена договором аренды. Такого же мнения придерживается и Минфин РФ (см. письмо от 17.04.98 04-02-04/1). Следовательно, если договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора застраховать арендуемый автотранспорт, а арендатор его застраховал по собственной инициативе, то в этом случае страховые платежи в себестоимость включаться не будут, а подлежат отнесению за счет чистой прибыли арендатора. В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Дебет 88 Кредит 65..

Порядок отражения в бухгалтерском учете страхового возмещения, выплачиваемого страховой организацией, зависит от того, кто является страхователем- собственник или арендатор.

Если автотранспорт застрахован собственником, то порядок отражения в бухгалтерском учете начисления страховых платежей, их перечисления, а также получения возмещения по страховому случаю будет аналогичен порядку, изложенному в примере 1.

При страховании автотранспорта арендатором начисленные и перечисленные страховые платежи отражаются так же, как в проводках 1 - 6 примера 1, а порядок отражения суммы страхового возмещения будет зависеть от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, т.е. кто получает страховое возмещение- арендатор или арендодатель.

Если выгодоприобретателем по договору страхования автомобиля является арендодатель, то в этом случае при угоне (хищении) или повреждении (аварии) автомобиля страховое возмещение выплачивается страховой компанией непосредственно арендодателю. Поэтому в бухгалтерском учете арендатора никаких проводок делать не нужно.

Если же выгодоприобретателем по договору страхования автомобиля является арендатор, то при наступлении страхового случая страховое возмещение получает арендатор, но после этого он обязан возместить арендодателю причиненный ущерб в порядке, предусмотренном в договоре аренды.


Пример 3. Организация взяла у другой в аренду автомобиль. По условиям договора арендатор должен за свой счет застраховать полученный в аренду автомобиль на случай его хищения или повреждения. При наступлении страхового случая арендатор возмещает арендодателю причиненный ущерб в следующем порядке:

- в случае угона- в размере остаточной стоимости автомобиля;

- в случае повреждения (аварии)- в размере затрат на восстановление автомобиля.

Арендатор застраховал автомобиль. Числовые данные возьмем из примера 1. В декабре автомобиль был угнан, имеются соответствующие подтверждающие документы (заявление в органы внутренних дел; результаты инвентаризации; справка органов внутренних дел о том, что виновные в краже автомобиля лица не установлены; решение суда). Страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 280 000 руб. Согласно договору страхования возмещение перечисляется арендатору, а он производит все расчеты с арендодателем.

Бухгалтерский учет у арендатора.

Проводки 1-6 см. в примере 1.

7. Дебет 65 Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 280 000 руб.- отражена задолженность по возмещению арендодателю ущерба в связи с хищением автомобиля.

8. Дебет 51 Кредит 65 - 280 000 руб.- получено возмещение от страховой компании.

9. Дебет 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51 - 262 000 руб. (280 000 руб.- 18 000 руб.)- перечислена арендодателю денежная сумма в счет погашения причиненного ущерба в размере остаточной стоимости автомобиля.

10. Дебет 65 Кредит 80 - 18 000 руб.- отражена положительная разница между суммой полученного страхового возмещения и суммой ущерба, возмещенного арендодателю.

Бухгалтерский учет у арендодателя:

1. Дебет 47 Кредит 01 - 280 000 руб.- списывается первоначальная стоимость угнанного автомобиля.

2. Дебет 02 Кредит 47 - 18 000 руб.- списана сумма начисленного износа.

3. Дебет 76/субсчет "Расчеты с арендатором" Кредит 47 - 262 000 руб.- отражена задолженность арендатора по возмещению суммы ущерба, связанного с угоном автомобиля.

4. Дебет 51 Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендатором" - 262 000 руб. - арендатор возместил сумму ущерба, связанного с угоном автомобиля.


Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 10, май 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.