Как оформить залог: практические рекомендации по заключению договора, налогообложению и бухгалтерскому учету (Выпуск 12, июнь 2000 г.)

Как оформить залог: практические рекомендации
по заключению договора, налогообложению и бухгалтерскому учету


Становление в нашей стране рыночной экономики характеризуется отсутствием договорной дисциплины в отношениях между контрагентами, нарушением сторонами принятых на себя обязательств, уклонением от исполнения договоров.

Для защиты интересов добросовестной стороны от неисправного должника еще на стадии заключения договора могут быть использованы достаточно широкие возможности, предоставляемые действующим законодательством. Одной из них является институт обеспечения исполнения обязательств.

Гражданский кодекс РФ содержит открытый перечень из шести способов обеспечения исполнения обязательств. В соответствии с главой 23 таковыми являются: неустойка, залог, поручительство, задаток, удержание и банковская гарантия. В настоящей статье обратимся к залогу как одному из наиболее эффективных механизмов обеспечения исполнения обязательств.


* * *


В российском законодательстве залоговые правоотношения регулируются статьями 334 - 360 ГК РФ, Законом РФ от 29.05.92 N 2872-1 "О залоге" (далее- Закон о залоге), который действует в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ, Федеральным законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее- Закон об ипотеке).

Сущность залога состоит в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

Залог возникает в силу договора либо на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств. В действующем гражданском законодательстве в настоящее время содержится четыре случая законного залога.

1. В силу ст. 488 ГК РФ при продаже товара в кредит с момента передачи товара покупателю и до его оплаты проданный товар признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

2. Статья 489 ГК РФ устанавливает правила, регулирующие порядок оплаты товаров в рассрочку. Договор купли-продажи, по условиям которого предусмотрена оплата товара в рассрочку, представляет собой разновидность договора о продаже товаров в кредит. Поэтому к данному договору применяются некоторые нормы ст. 488 ГК РФ, включая и нормы о залоге товара до его полной оплаты.

3. В соответствии со ст. 587 ГК РФ при передаче под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество.

4. Статья 77 Закона об ипотеке предусматривает, что жилой дом или квартира, приобретенные за счет кредита банка или иной кредитной организации в собственность, считаются находящимися в залоге с момента государственной регистрации договора купли-продажи дома или квартиры, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором.

Залогом может быть обеспечено действительное требование, вытекающее из договора займа, кредитного договора, договора купли-продажи и других договоров.

Залог произведен от обеспечиваемого им обязательства. Существование прав залогодержателя находится в зависимости от судьбы основного обязательства: при прекращении основного обязательства залоговые правоотношения также прекращаются.

Законодательством предусмотрены два вида залога: с оставлением заложенного имущества у залогодателя и с передачей во владение залогодержателю (заклад). Первый из них имеет разновидности: залог товаров в обороте, ипотека, твердый залог (т.е. залог с оставлением предмета залога у залогодателя с наложением знаков, свидетельствующих о залоге).


Предмет залога


Предметом залога может быть любое имущество, не изъятое из оборота, а также имущественные права (требования), за исключением требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (об алиментах, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью), и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (ст. 336 ГК РФ). Залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен. Перечень видов имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, установлен Гражданским процессуальным кодексом РФ.

Существенными условиями договора залога являются предмет залога и его оценка. Это означает, что, для того чтобы договор считался заключенным, стороны должны индивидуально определить заложенное имущество, указав не только его видовую принадлежность, но и индивидуальные характеристики.

Пример 1. Суть одного из споров, рассмотренных Президиумом ВАС РФ, заключалась в следующем. Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с акционерного общества суммы задолженности по кредитному договору путем обращения взыскания на два автомобиля. Решением арбитражного суда требования были удовлетворены. Акционерное общество оспорило решение суда в части обращения взыскания на принадлежащие ему транспортные средства. Предметом заключенного договора о залоге были автомобили и иные принадлежащие заемщику транспортные средства. В ходе рассмотрения спора установлено наличие в собственности акционерного общества нескольких автомобилей.

Судом со ссылкой на п. 1 ст. 339 ГК РФ был сделан вывод, что исходя из существа залогового правоотношения при определении в договоре предмета залога не только должна быть названа видовая принадлежность имущества (автомобиль), но и должны быть указаны индивидуальные характеристики предмета залога, позволяющие вычленить его из однородных вещей.

Поскольку из представленных на рассмотрение арбитражного суда документов следовало, что при определении предмета залога стороны не применили формулировку, позволяющую достоверно определить, какое конкретно имущество являлось предметом залога (индивидуализировать заложенное имущество), удовлетворение иска путем обращения взыскания на автомобили, фактически выбранные по усмотрению залогодержателя из всего имущества залогодателя, является необоснованным. В этом случае договор о залоге считается незаключенным (п. 2 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге - приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 15.01.98 N 26).

Пример 2. В договоре залога, заключенном сторонами, было указано, что предметом залога является стационарное оборудование, расположенное по месту нахождения ремонтного участка акционерного общества (залогодателя). Арбитражный суд признал обоснованным довод ответчика, ссылавшегося на отсутствие в договоре о залоге индивидуальных признаков заложенного имущества, позволяющих вычленить его из аналогичного имущества, расположенного на ремонтном участке. В соглашении сторон отсутствовали опись заложенного оборудования, его наименование, заводские номера, а также какие-либо другие количественные или качественные показатели.

В судебном решении указано, что стационарность, т.е. неизменность места расположения имущества, ставшего предметом залога, сама по себе не является достаточным признаком, позволяющим индивидуализировать спорное оборудование. В связи с этим договор залога нельзя признать состоявшимся (п. 2 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм ГК РФ о залоге).

Таким образом, при заключении договора залога стороны должны очень четко формулировать его условия, учитывая нормы действующего законодательства, для того чтобы избежать признания его недействительным.


Договор о залоге: стороны договора и его условия


Сторонами залогового правоотношения являются: залогодержатель (кредитор по обеспеченному залогом обязательству) и залогодатель.

Причем, согласно ст.335 Гражданского кодекса РФ, залогодателем может быть как сам должник по обеспеченному залогом обязательству, так и третье лицо- обладатель права собственности или права хозяйственного ведения на закладываемое имущество. Имущество, находящееся в общей совместной собственности, может быть заложено только при наличии согласия всех собственников (п. 2 ст. 253 ГК РФ). Участник общей долевой собственности может заложить свою долю в праве на общее имущество без согласия других собственников (п. 2 ст. 246 ГК РФ).

Залогодателем права является лицо, которому принадлежит закладываемое право. Право аренды или иное право на чужую вещь может быть заложено лишь с согласия собственника или лица, имеющего право хозяйственного ведения на это имущество, если законом или договором запрещено отчуждение этого права без согласия указанных лиц.

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Договор об ипотеке, а также договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежат нотариальному удостоверению. Кроме того, залог недвижимого имущества требует государственной регистрации. Несоблюдение этих правил влечет недействительность договора (ст. 339 ГК РФ).

Государственная регистрация ипотеки осуществляется учреждениями юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории регистрационного округа по месту нахождения недвижимого имущества в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Государственная регистрация ипотеки осуществляется на основании заявления залогодателя. К заявлению прилагается договор об ипотеке вместе с указанными в договоре документами.

Условия, на которых достигнуто соглашение сторон залогового правоотношения, составляют содержание договора залога. Существенными признаются условия, которые необходимы и достаточны для заключения договора.

Существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ).

Если сторонами не достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге считается незаключенным (п. 43 Постановления Пленумов ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.96).

В случаях когда залогодателем является должник в основном обязательстве, условия о существе, размере и сроках исполнения обязательства, обеспеченного залогом, считаются согласованными, если в договоре залога имеется отсылка к договору, регулирующему основное обязательство и содержащему соответствующие условия.

Действующее законодательство допускает последующий залог заложенного имущества, если он не запрещен предшествующими договорами о залоге. В этом случае очередность удовлетворения требований зависит от последовательности заключения договоров. Здесь действует принцип, известный еще римскому праву: "Кто раньше по времени, тот сильнее в праве". Требования последующего залогодержателя удовлетворяются из стоимости заложенного имущества после требований предшествующих залогодержателей. На залогодателя возложена обязанность сообщать обо всех существующих залогах последующему залогодержателю, в противном случае он несет ответственность за убытки, причиненные невыполнением этой обязанности (ст. 342 ГК РФ).

Право залога возникает с момента заключения договора, а в отношении имущества, которое подлежит передаче залогодержателю,- с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 341 ГК РФ). В соответствии с нормами действующего законодательства залогодатель, оставаясь собственником заложенного имущества, не лишен права распоряжения этим имуществом. Залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им с согласия залогодержателя, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 346 ГК РФ).

Однако независимо от перехода права собственности на имущество к третьим лицам залогодержатель не утрачивает права обратить на него взыскание по долгу. Это важное положение, гарантирующее защиту интересов кредитора, содержится в ст. 353 ГК РФ, которая устанавливает, что при переходе права собственности на заложенное имущество или права хозяйственного ведения им от залогодателя к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения этого имущества либо в порядке универсального правопреемства право залога сохраняет силу. Правопреемник становится на место залогодателя и несет все обязанности залогодателя, если иное не установлено соглашением сторон.

Залогодержатель вправе передать свои права по договору о залоге на основании договора цессии другому лицу. Уступка залогодержателем своих прав допускается лишь в случае, если тому же лицу уступаются права требования к должнику по основному обязательству, обеспеченному залогом. С переводом на другое лицо долга по обязательству, обеспеченному залогом, залог прекращается, если залогодатель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (статьи 355 - 356 ГК РФ).


Права и обязанности сторон по договору о залоге


Законодательством достаточно подробно урегулированы права и обязанности сторон залогового правоотношения.

При заключении договора о залоге, по условиям которого заложенное имущество остается у залогодателя, залогодержателю предоставляется право: - проверять по документам и фактически наличие, размер, состояние и условия хранения заложенного имущества;

- требовать от залогодателя принятия мер, необходимых для сохранения предмета залога;

- требовать от любого лица прекращения посягательства на предмет залога, угрожающего его утратой или повреждением.

Залогодержатель по договору об ипотеке вправе участвовать в деле при предъявлении третьими лицами иска в суде, арбитражном или третейском суде о признании за ними права собственности или иных прав на заложенное имущество, о его изъятии (истребовании) или обременении либо иных требований, удовлетворение которых может повлечь уменьшение стоимости или ухудшение этого имущества. При предъявлении таких требований к залогодателю последний обязан немедленно уведомить об этом залогодержателя (ст. 33 Закона об ипотеке).

Залогодержатель вправе использовать все способы защиты прав на заложенное имущество от имени залогодателя без специальной доверенности, если последний отказался от защиты своих прав или не осуществляет ее, и потребовать от залогодателя возмещения понесенных в связи с этим необходимых расходов.

Если имущество, заложенное по договору об ипотеке, оказалось в незаконном владении третьих лиц, залогодержатель вправе, действуя от своего имени, истребовать заложенное имущество из чужого незаконного владения в соответствии со статьями 301 - 303 ГК РФ для передачи его залогодателю.

Залогодатель или залогодержатель (в зависимости от того, у кого из них по условиям договора находится заложенное имущество) обязан, если иное не предусмотрено законом или договором:

- страховать заложенное имущество за счет залогодателя от рисков утраты и повреждения;

- принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц;

- немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества (п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Залогодатель по договору о залоге вправе:

- использовать заложенное имущество в соответствии с его назначением, извлекать из этого имущества плоды и доходы;

- завещать заложенное имущество;

- отчуждать заложенное имущество путем продажи, дарения, обмена, внесения его в качестве вклада в хозяйственные товарищества или общества или иным способом только с согласия залогодержателя.

В соответствии со ст. 351 ГК РФ залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обеспеченного залогом обязательства: в случае если предмет залога выбыл из владения залогодателя, у которого он был оставлен, не в соответствии с условиями договора о залоге; в случае гибели предмета залога и отказа залогодателя заменить или восстановить предмет залога; в случае замены предмета залога без согласия залогодержателя.

Залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обеспеченного залогом обязательства, а если его требование не будет удовлетворено, обратить взыскание на предмет залога в случаях:

- нарушения залогодателем правил о последующем залоге;

- если залогодатель, оставивший у себя предмет залога, не застраховал его или не принимает меры по сохранности и защите предмета залога;

- если залогодатель отказывается допустить к проверке имущества залогодержателя;

- если залогодатель распоряжается предметом залога не в соответствии с договором и без согласия залогодержателя.


Ипотека


Ипотека - это залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ст. 5 Закона об ипотеке). Ипотека здания или сооружения допускается только с одновременной ипотекой по тому же договору земельного участка, на котором находится это здание или сооружение, либо части этого участка, функционально обеспечивающей закладываемый объект, либо принадлежащего залогодателю права аренды этого участка или его соответствующей части (п. 3 ст. 340 ГК РФ).

Право залога не распространяется на принадлежащее залогодателю право постоянного пользования земельным участком, на котором находится объект недвижимости. При обращении взыскания на такое недвижимое имущество лицо, которое приобретает это имущество в собственность, приобретает право пользования земельным участком на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник (п. 45 Постановления Пленумов ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.96).

При ипотеке земельного участка право залога не распространяется на находящиеся или возводимые на этом участке здания и сооружения залогодателя, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 4 ст. 340 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 340 ГК РФ, п. 1 ст. 5 Закона об ипотеке предметом ипотеки может быть предприятие как имущественный комплекс.

Для передачи предприятия в ипотеку необходимо наличие согласия собственника имущества, относящегося к предприятию, или уполномоченного им органа. Договор об ипотеке предприятия, заключенный с нарушением этого требования, ничтожен.

При ипотеке предприятия в состав заложенного имущества входят относящиеся к данному предприятию материальные и нематериальные активы, в том числе здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, готовая продукция, права требования, исключительные права, если иное не предусмотрено договором. Состав передаваемого в ипотеку относящегося к предприятию имущества и оценка его стоимости определяются на основе полной инвентаризации данного имущества. Акт инвентаризации, бухгалтерский баланс и заключение независимого аудитора о составе и стоимости имущества, относящегося к предприятию, являются обязательными приложениями к договору об ипотеке (ст. 70 Закона об ипотеке).

Ипотекой предприятия может быть обеспечено обязательство, сумма которого составляет не менее половины стоимости имущества, относящегося к предприятию. Ипотекой предприятия обеспечивается денежное обязательство, подлежащее исполнению не ранее чем через год после заключения договора об ипотеке. В случае когда договором предусмотрено, что ипотекой предприятия обеспечивается обязательство с менее продолжительным сроком исполнения, право на обращение взыскания на предмет ипотеки по неисполненному или ненадлежащим образом исполненному обязательству возникает у залогодержателя по истечении года с момента заключения договора об ипотеке.


Залог товаров в обороте


Статья 357 ГК РФ и статьи 46 - 48 Закона о залоге предусматривают, что предметом договора о залоге могут быть товары в обороте. При данном виде залога товары остаются у залогодателя и ему предоставляется право изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, готовой продукции и т.п.), не допуская при этом уменьшения общей стоимости, указанной в договоре.

Договор о залоге товаров в обороте должен определять вид заложенного товара, его родовые признаки, общую стоимость предмета залога, место, в котором он находится, а также виды товаров, которыми может быть заменен предмет залога.

При реализации товаров они перестают быть предметом залога с момента перехода права собственности или иного вещного права к приобретателю товара. Приобретенные залогодателем товары становятся предметом залога с момента возникновения на них у залогодателя права собственности или хозяйственного ведения.

Особенностью залога товаров в обороте является то, что в отличие от других видов залога при залоге товаров в обороте залоговые обременения не следуют за имуществом в случае его отчуждения.

На залогодателе товаров в обороте лежит обязанность вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров, обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров.

При нарушении залогодателем условий договора залогодержатель вправе приостановить операции с заложенными товарами путем наложения на них своих знаков и печатей.

Главное условие залога товаров в обороте состоит в том, что общая стоимость товаров данного вида, составляющих предмет залога, не должна уменьшаться. Уменьшение стоимости заложенных товаров в обороте допускается соразмерно исполненной части обеспеченного залогом обязательства, если иное не предусмотрено договором.


Прекращение залога


На основании ст. 352 Гражданского кодекса РФ залог прекращается:

1. С прекращением обеспеченного залогом обязательства.

2. По требованию залогодателя при грубом нарушении залогодержателем обязанностей по содержанию и сохранению заложенного имущества, создающем угрозу утраты или повреждения предмета залога (п. 3 ст. 343 ГК РФ).

3. В случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права, если залогодатель не воспользовался правом в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом (п. 2 ст. 345 ГК РФ).

4. В случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также в случае, когда его реализация оказалась невозможной (п. 4 ст. 350 ГК РФ).

5. В случае перевода на другое лицо долга по обязательству, обеспеченному залогом, если залогодатель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (ст. 356 ГК РФ).

О прекращении ипотеки должна быть сделана отметка в государственном реестре, в котором зарегистрирован договор об ипотеке.


Обращение взыскания на заложенное имущество


В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) взыскание может быть обращено на заложенное имущество (ст. 348 ГК РФ).

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ требования залогодержателя удовлетворяются за счет заложенного имущества по решению суда, за исключением следующих случаев:

1. В отношении движимого имущества иной порядок обращения взыскания может быть установлен соглашением сторон.

2. В отношении недвижимого имущества- на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодателя с залогодержателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога.

Однако взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда, если:

- для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа, например при обращении взыскания на имущество, находящееся в общей совместной собственности;

- предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;

- залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.

Независимо от того, в каком порядке производится обращение взыскания на заложенное имущество (по решению суда либо по соглашению сторон), предмет залога должен быть реализован с соблюдением общих правил, установленных ст. 350 ГК РФ.

Реализация заложенного имущества производится путем продажи с публичных торгов. В случаях когда реализация имущества производится в судебном порядке, начальная цена заложенного имущества определяется решением суда, в остальных случаях- соглашением сторон. Имущество продается тому, кто предложил на торгах наивысшую цену.

Если торги объявлены несостоявшимися, залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.

При объявлении повторных торгов несостоявшимися залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на 10% ниже начальной продажной цены на повторных торгах.

Если же залогодержатель не воспользовался правом оставить предмет залога за собой в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися, договор о залоге прекращается.

В случае если стоимость заложенного имущества недостаточна для покрытия требований залогодержателя, он может получить недостающую сумму из прочего имущества должника, если иное не установлено законом или договором. При продаже предмета залога по цене, превышающей требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю.

Должник и залогодатель, являющийся третьим лицом, вправе в любое время до продажи заложенного имущества прекратить обращение на него взыскания, исполнив обеспеченное залогом обязательство.

По просьбе залогодателя суд вправе в решении об обращении взыскания на заложенное имущество отсрочить его продажу с публичных торгов на срок до одного года. Отсрочка не затрагивает прав и обязанностей сторон по основному обязательству и не освобождает должника от возмещения возросших за время отсрочки убытков кредитора и неустойки.

В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства, обеспеченного залогом, стороны должны учитывать, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется в порядке, описанном выше. Соглашением сторон не может быть предусмотрено, что предмет залога передается в собственность залогодержателя. В п. 46 Постановления Пленумов ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.96 указывается, что всякие соглашения, предусматривающие передачу предмета залога в собственность залогодержателя, являются ничтожными, за исключением тех, которые могут быть классифицированы как отступное или новация обеспеченного залогом обязательства.


Вопросы налогообложения, возникающие при использование залога.
Отражение залоговых операций в бухгалтерском учете


Статья 6 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предусматривает, что объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии с настоящим Законом объектами налогообложения являются также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Закон об ипотеке (ст. 2) содержит специальную норму, устанавливающую, что обязательства, обеспечиваемые ипотекой, подлежат бухгалтерскому учету кредитором и должником, если они являются юридическими лицами, в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете отражаются также обязательства, обеспечиваемые залогом иного имущества.

Пример 3. Между двумя предприятиями заключен договор займа сроком на три месяца. Возврат займа обеспечен залогом автотранспортных средств, принадлежащих предприятию-заемщику, предмет залога остается во владении и пользовании залогодателя. По истечении срока действия договора обязательство заемщиком исполнено надлежащим образом, сумма займа возвращена заимодавцу.

Бухгалтерский учет у заемщика (залогодателя):

1. Дебет 51 Кредит 94 - получена сумма займа.

2. Дебет 009 - отражена стоимость автотранспортных средств, переданных в залог.

3. Дебет 94 Кредит 51 - возвращена сумма займа заимодавцу.

4. Кредит 009 - закрыт забалансовый счет.

Бухгалтерский учет у заимодавца (залогодержателя):

1. Дебет 58 Кредит 51 - предоставлена сумма займа.

2. Дебет 008 - отражена стоимость автотранспортных средств, полученных в залог.

3. Дебет 51 Кредит 58 - обязательство выполнено заемщиком, сумма займа получена.

4. Кредит 008 - закрыт забалансовый счет.

Пример 4. Между предприятиями заключен договор займа на сумму 100 000 руб. сроком на шесть месяцев. В качестве обеспечения заемщиком переданы в залог основные средства. По истечении срока действия договора заемные средства не возвращены, взыскание обращается на заложенное имущество путем его продажи с публичных торгов на основании судебного решения. Предмет залога реализован за 150 000 руб. Комиссионное вознаграждение организации, проводившей публичные торги, уплачивается за счет средств залогодателя, полученных от реализации предмета залога.

Бухгалтерский учет у заемщика (залогодателя):

1. Дебет 51 Кредит 94 - 100 000 руб.- получена сумма займа.

2. Дебет 009 - отражена стоимость основных средств, переданных в залог.

3. Дебет 76 Кредит 47 - 150 000 руб.- отражена выручка от реализации заложенного имущества на основании извещения судебного пристава-исполнителя.

4. Дебет 94 Кредит 76 - 100 000 руб.- часть выручки направлена на погашение суммы займа.

5. Дебет 88 Кредит 76 - 10 000 руб.- сумма комиссионного вознаграждения отнесена за счет собственных средств.

6. Дебет 51 Кредит 76 - 40 000 руб.- остаток выручки поступил на расчетный счет.

7. Дебет 47 Кредит 68 - 25 000 руб.- начислен НДС от стоимости реализованных основных средств.

8. Дебет 47 Кредит 01 - списана балансовая стоимость реализованных основных средств.

9. Кредит 009 - закрыт забалансовый счет.

Бухгалтерский учет у заимодавца (залогодержателя):

1. Дебет 58 Кредит 51 - 100 000 руб.- предоставлена сумма займа.

2. Дебет 008 - отражена стоимость заложенного имущества, полученного от заемщика.

3. Дебет 51 Кредит 76 - 100 000 руб.- поступили денежные средства от реализации предмета залога.

4. Дебет 76 Кредит 58 - полученные средства направлены на погашение задолженности по займу.

5. Кредит 008 - закрыт забалансовый счет.


О. Старостина,

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 12, июнь 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.