МНС разъяснило новый порядок предоставления льготы на приобретение жилья (Комментарий к Изменениям и дополнениям N 9 к инструкции Госналогслужбы РФ N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц") (Выпуск 12, июнь 2000 г.)

МНС разъяснило новый порядок
предоставления льготы на приобретение жилья
(Комментарий к Изменениям и дополнениям N 9
к инструкции Госналогслужбы РФ N 35
"По применению Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц")


Не секрет, что российские налогоплательщики страдают не только от несовершенства российского налогового законодательства, но и от того, насколько часто это законодательство меняется. Отследить все изменения бывает очень трудно. Так, за последнее время очень много изменений было внесено в Закон РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". При этом МНС РФ в течение длительного времени не торопилось вносить соответствующие изменения в свою инструкцию от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", вследствие чего положения этой Инструкции во многом стали расходиться с положениями самого Закона.

В этой связи можно только приветствовать появление приказа МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Изменения и дополнения N 9, внесенные в Инструкцию N 35 упомянутым выше Приказом, привели, наконец, Инструкцию в соответствие с Законом. В частности, в соответствие с Законом приведен и порядок предоставления льгот разведенным супругам. Теперь в Инструкции четко зафиксировано, что бывший супруг, уплачивающий алименты, имеет право на получение вычетов на содержание детей.

Поскольку наибольший интерес с точки зрения практикующих бухгалтеров представляют изменения, внесенные в порядок предоставления льготы в отношении расходов физических лиц на приобретение и строительства жилья, остановимся на этом вопросе более подробно.

На сегодняшний день в соответствии с положениями Закона N 1998-1 и Инструкции N 35 льгота на приобретение (строительство) жилья, предусмотренная подп."в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1, предоставляется в следующем порядке.

При подаче заявления о предоставлении льготы по месту основной работы льготируется сумма доходов, полученных физическим лицом начиная с 1 января того года, в котором подано заявление (независимо от того, в каком году была совершена покупка жилья либо начато его строительство).

При подаче заявления о предоставлении льготы в налоговый орган по месту жительства (вместе с декларацией о доходах) льготируется сумма дохода начиная с 1 января того года, за который была подана декларация о доходах.

Период предоставления льготы не ограничен тремя годами (как это было раньше), т.е. льгота предоставляется до тех пор, пока не будет прольготирована вся полагающаяся физическому лицу сумма льготы.

Сама сумма льготы, т.е. сумма расходов на приобретение (строительство) жилья, подлежащая вычету из совокупного дохода, рассчитывается следующим образом.

1. При предоставлении льготы в отношении фактически произведенных расходов на покупку (строительство) жилья.

Сначала определяется максимальный размер расходов, подлежащий льготированию. Он ограничивается двумя величинами: размером совокупного дохода, полученного физическим лицом за три года подряд начиная с года покупки (начала строительства) жилья, и пятитысячекратным размером минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), учитываемой за три года подряд начиная с года приобретения (начала строительства) жилья. Максимальный размер льготы определяется меньшей из двух указанных величин.

Льгота предоставляется физическому лицу в отношении фактически произведенных затрат на покупку (строительство) жилья, но в пределах максимального размера льготы, определенного в порядке, изложенном выше.

Пример 1. Работник в 2000 г. подал заявление в бухгалтерию предприятия на предоставление льготы по покупке жилья. Квартира была приобретена работником в 1998 г. за 500 000 руб.

Размер ММОТ в 1998 г. - 83,49 руб., в 1999 г. - 83,49 руб., в 2000 г. - 100 руб. (цифра условная).

Совокупный доход работника за 1998 г. - 100 000 руб., за 1999 г. - 120 000 руб., за 2000 г. - 130 000 руб.

Рассчитываем максимальный размер льготы.

Пятитысячекратный размер ММОТ, учитываемой за три года подряд начиная с года приобретения квартиры (1998 г.), составил 444 967 руб. ((83,49 х 5000 + 83,49 х 5000 + 100 х 5000) / 3 = 444 967).

Совокупный доход работника за три года подряд начиная с года приобретения квартиры, составил 350 000 руб. (100 000 + 120 000 + 130 000 = 350 000).

Таким образом, максимальный размер льготы в данном случае составляет 350 000 руб. Поскольку сумма расходов на приобретение квартиры превышает максимальный размер льготы, то льгота в данном случае предоставляется на сумму 350 000 руб.

Льгота должна предоставляться работнику в следующем порядке.

В 2000 г. налог с физического лица не удерживается. Остаток льготы в размере 220 000 руб. (350 000 - 130 000 = 220 000) переходит на следующий год.

Совокупный доход работника за 2001 г. составил 140 000 руб. От налога освобождается вся сумма дохода. Остаток льготы в размере 80 000 руб. (350 000 - 130 000 - 140 000 = 80 000) переходит на следующий год.

Совокупный доход работника за 2002 г. составил 150 000 руб. От уплаты налога освобождается (льготируется) оставшаяся сумма в размере 80 000 руб.

Пример 2. Рассмотрим порядок предоставления льготы при тех же условиях, что в примере 1, но при совокупном доходе работника за 2000 г. - 250 000 руб.

Рассчитываем максимальный размер льготы.

Пятитысячекратный размер ММОТ за 1998 - 2000 гг. - 444 967 руб.

Совокупный доход работника за 1998 - 2000 гг. - 470 000 руб.

Размер льготы в данном случае ограничивается суммой в размере 444 967 руб. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение квартиры превышает максимальный размер льготы, льгота предоставляется на сумму в размере 444 967 руб.

Льгота должна предоставляться работнику в следующем порядке.

В 2000 г. налог с физического лица не удерживается. Остаток льготы в размере 194 967 руб. (444 967 - 250 000 = 194 967) переходит на следующий год.

Совокупный доход работника за 2001 г. составил 250 000 руб. От налога освобождается оставшаяся сумма льготы в размере 194 967 руб.

В следующем году льгота уже не предоставляется.

2. При предоставлении льготы в отношении сумм, направленных на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и иных кредитных организациях.

Максимальный размер льготируемых расходов на указанные цели ограничивается только размером совокупного дохода, полученного физическим лицом за три года подряд начиная с года покупки (начала строительства) жилья.

Пример 3. Работник предприятия в 1998 г. взял в банке кредит на 5 лет на покупку квартиры в сумме 500 000 руб. Квартира была приобретена им в том же 1998 г. В 1999 г. работник направил на погашение кредита и процентов по нему сумму в размере 150 000 руб. Заявление на предоставление льготы было подано работником в бухгалтерию предприятия в 2000 г.

Размер ММОТ в 1998 г. - 83,49 руб., в 1999 г. - 83,49 руб., в 2000 г. - 100 руб. (цифра условная).

Совокупный доход работника за 1998 г. - 100 000 руб., за 1999 г. - 120 000 руб., за 2000 г. - 250 000 руб.

Максимальный размер льготы в данном случае ограничивается размером совокупного дохода работника за три года подряд начиная с года приобретения квартиры, который составил 470 000 руб. (100 000 + 120 000 + 250 000 = 470 000).

Льгота должна предоставляться работнику в следующем порядке.

В 2000 г. работник направил на погашение кредита сумму в размере 150 000 руб. Общая сумма расходов на погашение кредита и процентов составила 300 000 руб. (в 1999 г. - 150 000 руб., в 2000 г. - 150 000 руб.). Налог с физического лица в 2000 г. не удерживается. Остаток льготы в размере 50 000 руб. (300 000 - 250 000 = 50 000) переходит на следующий год.

Совокупный доход работника за 2001 г. составил 150 000 руб. В 2001 г. работник направил на погашение кредита и процентов сумму в размере 150 000 руб. От налога освобождается вся сумма дохода за 2001 г. Всего прольготировано за два года (2000 и 2001 гг.) 400 000 руб. (250 000 + 150 000 = 400 000). Общая сумма расходов на погашение кредита и процентов составила 450 000 руб. (150 000 + 150 000 + 150 000 = 450 000). Остаток льготы в размере 50 000 руб. (450 000 - 400 000 = 50 000) переходит на следующий год.

Совокупный доход работника за 2002 г. составил 150 000 руб. В 2002 г. работник направил на погашение кредита и процентов сумму в размере 150 000 руб. Общая сумма расходов работника на погашение кредита и процентов составила 600 000 руб. Прольготирована к этому времени сумма в размере 400 000 руб. Максимальный размер льготы составляет 470 000 руб. Таким образом, от уплаты налога в 2002 г. освобождается (льготируется) сумма в размере 70 000 руб. (470 000 - 400 000 = 70 000). Оставшаяся сумма произведенных расходов в размере 130 000 руб. (600 000 - 470 000 = 130 000) не льготируется в связи с тем, что максимальный размер льготы уже исчерпан.

В 2003 г. льгота работнику уже не предоставляется.


Т. Крутякова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 12, июнь 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.