Учет операций по изготовлению продукции из давальческого сырья (Выпуск 12, июнь 2000 г.)

Учет операций по изготовлению продукции из давальческого сырья


Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением расчетов без использования денежных средств, всегда требовал от бухгалтера достаточно глубоких знаний как бухгалтерского, так и налогового и гражданского законодательства. После 1 января 2000 г. бухгалтерский учет таких операций еще более усложнился в связи с вступлением в силу положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н), которыми установлен особый порядок определения величины доходов и расходов при совершении сделок, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Как показывает анализ писем, поступающих к нам в редакцию, применение новых норм бухгалтерского учета в практической деятельности вызывает большие трудности у многих бухгалтеров. В то же время сегодня очень часто встречаются ситуации, когда по различным причинам (чаще всего ввиду отсутствия денежных средств, необходимых для осуществления расчетов) проведение расчетов без использования денежных средств является единственно возможным вариантом осуществления сделки. Рассмотрим одну из таких ситуаций.

Предприятие добывает сырье и вырабатывает из него продукцию. Кроме того, предприятие перерабатывает сырье сторонних заказчиков. При этом 40% готовой продукции возвращается заказчику, а 60% остается на предприятии в качестве оплаты за услуги по переработке. Как правильно отразить в учете операции по переработке сырья сторонних заказчиков?

Нестандартность изложенной выше ситуации заключается в двух моментах.

Во-первых, предприятие наряду с переработкой собственного сырья осуществляет также выработку продукции из сырья заказчиков, которое передается предприятию на давальческих началах.

Во-вторых, расчеты между предприятием и заказчиками за выполненные работы по переработке сырья осуществляются без использования денежных средств, поскольку в качестве оплаты предприятие-переработчик оставляет у себя 60% выработанной готовой продукции.

Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые предприятием без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР от 30.04.74 N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках"). При этом право собственности на переданное предприятию-переработчику сырье остается у заказчика (владельца сырья) и к предприятию-переработчику не переходит. Поэтому сырье, поступающее от заказчиков для дальнейшей переработки, на баланс предприятия не принимается, а учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" (см. п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, а также Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Учет затрат предприятия по переработке давальческого сырья сторонних заказчиков ведется на счетах учета затрат на производство в общеустановленном порядке (за исключением стоимости сырья заказчика, которая в себестоимость работ не включается и на счетах учета затрат предприятия-переработчика не отражается).

В бухгалтерском учете предприятия операции по переработке сырья заказчиков должны отражаться следующим образом:

1. Дебет 003 - отражена стоимость поступившего от заказчика сырья (в оценке, предусмотренной договором - см. п. 13 ПБУ 5/98).

2. Дебет 20 Кредит 70 (69, другие счета) - отражены затраты предприятия по переработке сырья заказчика.

3. Кредит 003 - списана стоимость сырья, отпущенного в переработку.

4. Дебет 62 Кредит 46 - подписан акт приемки выполненных предприятием работ, отражена выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика.

5. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости выполненных работ (п. 9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС").

6. Дебет 41 Кредит 62 - в счет оплаты за переработку сырья заказчика оприходовано 60% готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

7. Дебет 19 Кредит 62 - НДС по оприходованной продукции.

8. Дебет 68 Кредит 19 - НДС по оприходованной продукции отнесен на расчеты с бюджетом.

Поскольку расчеты между предприятием и заказчиками осуществляются в данном случае без использования денежных средств, то при определении размера выручки от реализации работ по переработке сырья (проводка 4) предприятию следует руководствоваться п. 6.3 ПБУ 9/99. В соответствии с указанным пунктом ПБУ 9/99 величина выручки от реализации работ по переработке сырья должна определяться исходя из стоимости готовой продукции, полученной предприятием в счет оплаты за выполненные работы. При этом стоимость полученной готовой продукции определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции. Учитывая тот факт, что в рассматриваемой ситуации предприятие наряду с выработкой продукции из давальческого сырья осуществляет также производство аналогичной продукции и из своего собственного сырья, стоимость готовой продукции, полученной от заказчика в счет оплаты за выполненные работы, в данном конкретном случае должна определяться предприятием исходя из себестоимости аналогичной продукции, выработанной из собственного сырья.

Например, предприятие изготовило из давальческого сырья 1000 банок рыбных консервов. Фактические затраты на переработку (без учета стоимости сырья) составили 10 000 руб. 600 банок рыбных консервов (т.е. 60% готовой продукции) остались на предприятии в счет оплаты за переработку сырья заказчика, 400 банок было передано заказчику. В том же периоде предприятие изготовило 1000 банок таких же рыбных консервов из собственного сырья. Фактическая себестоимость одной банки составила 20 руб. В этом случае величина выручки от реализации работ по переработке давальческого сырья (без НДС) будет равна 12 000 руб. (20 руб. х 600 шт. = 12 000 руб.).

Готовая продукция, полученная в счет оплаты выполненных работ принимается к бухгалтерскому учету на счете 41 (проводка 6) исходя из суммы фактических затрат, связанных с ее приобретением (п. 6 ПБУ 5/98). При этом величина фактических затрат, связанных с приобретением продукции, в данном случае определяется в порядке, предусмотренном п. 6.3 ПБУ 10/99. В соответствии с указанным пунктом ПБУ 10/99 величина оплаты (сумма фактических расходов, связанных с приобретением материальных ценностей) определяется стоимостью товаров (ценностей), передаваемых предприятием в качестве оплаты за приобретаемые материальные ценности. Однако в данном случае готовая продукция приобретается предприятием в обмен не на материальные ценности, а на выполненные работы. Поэтому (ввиду невозможности установить стоимость передаваемых товаров) величина оплаты определяется исходя из стоимости полученной продукции, устанавливаемой на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции (см. п. 6.3 ПБУ 10/99). Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма фактических затрат, связанных с приобретением готовой продукции, совпадает с суммой выручки, полученной от реализации выполненных работ (см. выше), определенной исходя из себестоимости аналогичной продукции, вырабатываемой предприятием из собственного сырья.


Т. Крутякова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 12, июнь 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение