Налогообложение индивидуальных предпринимателей (Н. Федосеева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28-29, июль 2000 г.)

Налогообложение индивидуальных предпринимателей


Для осуществления предпринимательской деятельности гражданин должен зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Государственная регистрация осуществляется администрацией по месту постоянного жительства физического лица. Свидетельство о регистрации выдается гражданину на срок, указанный в его заявлении, при представлении им документа, подтверждающего факт уплаты регистрационного сбора, предусмотренного Законом РСФСР от 7.12.91 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации".

Физические лица вправе осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве. Гражданину может быть отказано в регистрации, если он изъявит желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель обязан в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации платить законно установленные налоги и сборы. В зависимости от вида осуществляемой деятельности предприниматели признаются плательщиками следующих налогов:

федеральные налоги - подоходный налог с физических лиц; акцизы; налог на реализацию горюче-смазочных материалов; налог на приобретение автотранспортных средств (при приобретении автомобиля для предпринимательской деятельности); налог с владельцев транспортных средств.

региональные налоги - единый налог на вмененный доход; налог с продаж; лесные подати за древесину, отпускаемую на корню.

местные налоги - регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на имущество; земельный налог.

Индивидуальные предприниматели в соответствии со ст. 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговом органе по месту жительства. Заявление о постановке на учет должно быть подано в течение 10 дней после государственной регистрации. Каждому налогоплательщику присваивается 12-разрядный идентификационный номер (ИНН).

При изменении места жительства индивидуальный предприниматель обязан в 10-дневный срок уведомить об этом налоговый орган, в котором он состоит на учете.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы.

При осуществлении физическими лицами предпринимательской деятельности в нарушение требований гражданского законодательства (отсутствие государственной регистрации) они тем не менее должны исполнить установленные для них Налоговым кодексом Российской Федерации обязанности, не ссылаясь на отсутствие юридически установленного статуса индивидуального предпринимателя.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляют налоговые органы. Налог исчисляется на основании:

данных о предполагаемом доходе в текущем календарном году, указанных индивидуальным предпринимателем в декларации, подаваемой им в пятидневный срок по истечении месяца с момента появления источника дохода;

фактически полученных в отчетном периоде доходов, отраженных в декларации.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный индивидуальным предпринимателем в календарном году.

Совокупный доход у этой категории налогоплательщиков определяется в виде разности между валовым доходом (Валд), полученным в календарном году, и документально подтвержденными расходами (Расх). В валовой доход не включаются суммы доходов, не подлежащие обложению подоходным налогом, закрытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Индивидуальные предприниматели самостоятельно ведут учет полученных в течение календарного года доходов и связанных с их получением расходов по форме, установленной налоговым органом.

Состав расходов индивидуального предпринимателя определяется согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552.


Расходы индивидуального предпринимателя,
cвязанные с извлечением дохода


Расходы индивидуальных предпринимателей группируются по следующим элементам: материальные затраты; амортизационные отчисления; износ нематериальных активов; затраты на оплату труда; прочие затраты.


Материальные затраты


В состав материальных затрат индивидуального предпринимателя включается стоимость приобретенного для нужд производства сырья и материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов.

Документально подтвержденные расходы включаются в состав затрат того отчетного периода, в котором продукция (товары, работы, услуги) была фактически реализована.

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или квитанций к приходным кассовым ордерам, подтверждающих факт оплаты данного товара, а в случае безналичной оплаты - банковские документы.


Амортизационные отчисления


В составе затрат индивидуального предпринимателя учитывается амортизация имущества (основные фонды) в процессе осуществления деятельности с целью извлечения дохода. Амортизация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем для удовлетворения личных потребностей, не учитывается в составе его затрат.

Как субъекты малого предпринимательства индивидуальные предприниматели могут на основании ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации индивидуальные предприниматели могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.


Износ нематериальных активов


В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г. N 31н), к нематериальным активам, используемым индивидуальными предпринимателями в своей деятельности и приносящими доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу-хау и др.

Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя). Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предпринимателя).

К моменту прекращения права пользования нематериальными активами их стоимость должна быть полностью отнесена на затраты предпринимателя.

По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.


Затраты на оплату труда


В этот элемент включаются затраты на выплату гражданам вознаграждений в соответствии с трудовым договором (контрактом), заключенным работником и индивидуальным предпринимателем, а также договором гражданско-правового характера.

Индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, в порядке и по форме, установленным налоговым органом. Сведения об этих доходах и удержанных суммах налога представляются им в налоговый орган в установленном порядке.


Прочие затраты


В состав таких затрат включаются налоги, сборы, платежи, отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда и других выплат физическим лицам, которые в соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, у предприятий относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а также другие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, например по изготовлению печати, штампов; по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде; по открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку и др.

Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующие расходы:

на личные нужды плательщика и его семьи;

по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);

по уплате штрафов;

по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты которых предусмотрена законом.

Для определения налогооблагаемого дохода (Налд) совокупный годовой доход уменьшается на суммы, предусмотренные п. 2 - 6 ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". К таким вычетам (Выч) относятся:

1) вычет необлагаемого минимума, установленного законодательством о подоходном налоге;

2) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в размерах, предусмотренных Законом о подоходном налоге - на основании заявления и соответствующих документов, подтверждающих наличие указанных лиц;

3) расходы в виде перечисления средств на благотворительные цели - на основании документов, подтверждающих их фактическое перечисление;

4) расходы на новое строительство либо приобретение дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные в кредитных учреждениях на эти цели.

Расходы принимаются к вычету на основании заявления и документов, подтверждающих фактически понесенные затраты. К документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся договоры с юридическими и физическими лицами на строительство жилья, счета на приобретение строительных материалов, кредитные договоры, кассовые чеки и квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы;

5) суммы отчислений в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования на основании банковских платежных документов.

Схематически налогооблагаемый доход можно определить следующим образом:

Налд = Валд - Расх - Выч.

Подоходный налог исчисляется налоговыми органами по месту постоянного жительства индивидуальных предпринимателей, а в случае осуществления ими деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах полученного дохода и удержанного налога.

Исчисленный налоговыми органами подоходный налог вносится индивидуальным предпринимателем в виде авансовых платежей по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а если гражданин впервые привлекается к уплате налога - по одной трети с предполагаемого в текущем году дохода. Законом о подоходном налоге установлены сроки внесения авансовых платежей в бюджет - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налога налоговым органом, исчислившим налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение вручается налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока - по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

По окончании календарного года индивидуальный предприниматель обязан представить налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным, независимо от размера полученного им дохода. Налоговым органом исчисляется налог с учетом фактически полученного в отчетном периоде совокупного дохода, заявленного в декларации.

Разница между суммой авансового платежа, уплаченной за отчетный год, и суммой годового налогового оклада с фактического дохода подлежит взысканию с плательщика или возврату налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

За непредставление в установленный Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" срок налоговой декларации, а также за отражение в ней недостоверных сведений индивидуальный предприниматель несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей,
перешедших на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности


Порядок применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, предусматривающей замену уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента на право занятия определенным видом деятельности, регулируется Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе налогообложения производится индивидуальным предпринимателем на добровольной основе.

Официальный документ, подтверждающий право применения упрощенной системы налогообложения, - патент, стоимость которого является фиксированным платежом, заменяющим уплату подоходного налога за отчетный период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками:

налога на реализацию горюче-смазочных материалов (инструкция Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30, раздел I, п. 1);

налога на приобретение автотранспортных средств (при приобретении автомобиля для предпринимательской деятельности) (инструкция Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30, раздел IV, п. 53/10);

лесных податей за древесину, отпускаемую на корню (инструкция Госналогслужбы России от 19.04.94 г. N 25, п. 6).

Патент выдается налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала. При осуществлении индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности патент выдается по каждому из них.

Ежеквартально индивидуальные предприниматели осуществляют выплату годовой стоимости патента в соответствии с распределением платежей, установленным органом власти субъекта Российской Федерации.

По истечении срока действия патента по заявлению индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (календарный год) срок действия с одновременной регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

В случае утери патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением условий, указанных в ст. 5 Федерального закона N 222-ФЗ, и наложением на индивидуального предпринимателя штрафа в размере, установленном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели имеют право вернуться к применению ранее принятой системы налогообложения, учета и отчетности с начала очередного календарного года при условии, что ими было подано соответствующее заявление не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.


Индивидуальные предприниматели как плательщики единого налога
на вмененный доход


В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в ред. от 31.03.99 г. N 63-ФЗ) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в таких сферах, как:

оказание ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

оказание бытовых, медицинских, ветеринарных услуг физическим лицам;

оказание услуг по краткосрочному проживанию;

оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

розничная торговля, в том числе розничная торговля горюче-смазочными материалами;

оказание транспортных услуг;

оказание услуг по предоставлению автостоянок и гаражей,

признаются плательщиками единого налога на вмененный доход, порядок установления и введения в действие которого установлены указанным Федеральным законом.

Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и является обязательным к уплате на всей территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Со дня введения налога на территориях соответствующих субъектов не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение автотранспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в ст. 3 данного Федерального закона;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Единый налог исчисляется по ставке 20% вмененного дохода и уплачивается ежемесячно в виде авансовых платежей в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Федеральным законом допускается уплата единого налога путем авансовых перечислений суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. При этом подлежащая уплате сумма уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Документом, подтверждающим факт уплаты единого налога, является свидетельство, форма которого устанавливается Правительством Российской Федерации.


Н. Федосеев,

заместитель начальника отдела

Департамента налоговой политики Минфина России



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение