Бухгалтерский учет и налогообложение суммовых разниц (А. Марченко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2000 г.)

Бухгалтерский учет и налогообложение суммовых разниц


В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко указывают в договорах цены в иностранных валютах или условных денежных единицах с обязательством уплатить ранее зафиксированную сумму в рублях по курсу, заранее оговоренному сторонами сделки (согласно ст. 6 Закона Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" с последующими изменениями и дополнениями расчеты между резидентами без соответствующих разрешений Банка России допускается производить только в рублях).

В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При отражении в бухгалтерском учете подобных операций главный бухгалтер предприятия зачастую сталкивается с понятием "суммовые разницы", которые возникают в результате осуществления расчетов по договорам в рублях в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте (условных единицах) в тех случаях, когда дата платежа по сделке не совпадает с датой перехода права собственности, т.е. датой отражения этой сделки (задолженности) в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 25.06.99 г. N 04-02-05/1).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение суммовых разниц в 2000 г. существенно изменились по сравнению с действовавшими в 1999 г. В связи с тем что вопросы бухгалтерского учета и налогообложения суммовых разниц за 1999 г. до настоящего времени не потеряли своей актуальности для бухгалтеров, аудиторов, налоговых органов и инвесторов, проведем краткий анализ произошедших изменений.


Бухгалтерский учет и налогообложение
суммовых разниц в 1999 г.


Согласно п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу Минфина России от 12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций") суммовые разницы отражались по статье "Прочие внереализационные доходы (расходы)", т.е. на счете 80 "Прибыли и убытки". Налогообложение суммовых разниц определено в пп. 14 и 15 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", в соответствии с которым учет отрицательных суммовых разниц в составе внереализационных расходов для целей налогообложения не предусмотрен. Иными словами, положительные суммовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные не уменьшают, т.е. не влияют на величину налогооблагаемой прибыли. Это подтверждается письмом Госналогслужбы России от 20.03.98 г. N 03-4-09/41. Кроме того, в Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (п. 4) предусматривалось увеличение налогооблагаемой прибыли на суммы отрицательных суммовых разниц, ранее учтенных по дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

На основании п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поэтому положительные суммовые разницы увеличивают у поставщика облагаемый оборот. НДС по отрицательным суммовым разницам, возникающим у поставщика до 23.03.99 г., не уменьшал налогооблагаемую базу (письмо N 03-4-09/41). После выхода письма Минфина России от 23.03.99 г. N 04-03-11 ситуация кардинально изменилась. По мнению авторов письма, в случае принятия учетной политики "по оплате" облагаемый НДС оборот должен уменьшаться на суммы отрицательных суммовых разниц. Что же касается отрицательной суммовой разницы поставщика, определяющего выручку "по отгрузке", то правовых оснований уменьшать облагаемый НДС оборот на суммы отрицательных суммовых разниц у него нет.

До 9.03.99 г. НДС с отрицательных суммовых разниц, возникающих у покупателя, по мнению налоговых органов, не уменьшал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Однако согласно письму МНС России от 9.03.99 г. N 03-4-09/39 суммы НДС с отрицательных суммовых разниц должны приниматься к зачету (возмещению) у покупателя, так как согласно законодательству по налогу на добавленную стоимость к зачету (возмещению) у покупателя-налогоплательщика принимается сумма налога, фактически уплаченная поставщикам материальных ресурсов, а не сумма налога, учтенная на момент принятия к учету (оприходования) этих ресурсов исходя из условных денежных единиц.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог являются выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, отражаемые по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Аналогичным образом определяется и объект обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В связи с тем что положительные суммовые разницы отражались на счете 80 "Прибыли и убытки", а не по кредиту счета 46, они не включались в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Бухгалтерский учет и налогообложение
суммовых разниц в 2000 г.


В связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 13.01.2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с 1.01.2000 г. утратил силу приказ N 97. Кроме того, с введением в действие приказа Минфина России N 32н ПБУ 9/99 "Доходы организации" и приказа N 33н ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) коренным образом изменился порядок бухгалтерского учета суммовых разниц.

Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 величина выручки (поступления) по обычным видам деятельности формируется с учетом суммовых разниц (увеличивается или уменьшается), возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Однако, каким образом именно величина поступления должна быть увеличена (уменьшена), данный нормативный акт не разъясняет. Для бухгалтера это очень важный вопрос, так как если на счет предприятия поступила 1000 руб. (факт поступления подтверждается выпиской по расчетному счету), то каким-либо способом увеличить либо уменьшить ее с целью выполнения положений ПБУ 9/99 не представляется возможным. Корректировка же дебиторской задолженности указанным ПБУ не предусматривается. Аналогичная ситуация складывается и с величиной оплаты, которая должна увеличиваться (уменьшаться) на возникающие суммовые разницы (п. 6.6 ПБУ 10/99). Данным ПБУ также не предусмотрена корректировка величины кредиторской задолженности.

В случае возникновения суммовых разниц при реализации основных средств или иных активов предприятие определяет величину поступлений и расходов, связанных с этой продажей, аналогично порядку определения выручки и расходов по обычным видам деятельности (п. 10.1 ПБУ 9/99 и п. 14.1 ПБУ 10/99). Одновременно устанавливается, что поступления от реализации основных средств, прочего имущества и связанные с ними расходы, если это не является предметом деятельности предприятия, подлежат отражению на счете прибылей и убытков, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок (п. 11 ПБУ 9/99 и п. 15 ПБУ 10/99).

В случае реализации основных средств и иных активов как раз установлен иной порядок отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций. Так, согласно п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н (в ред. от 28.03.2000 г.), сумма выручки от продажи основных средств и амортизационных отчислений подлежит отражению по кредиту счета учета реализации основных средств (счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), а по дебету этого счета отражаются первоначальная стоимость объекта и затраты, связанные с выбытием основных средств. А сами доходы или потери от выбытия подлежат списанию со счета учета реализации на финансовые результаты. Кроме того, п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), установлено, что в случае реализации и прочего выбытия основных средств, запасов, ценных бумаг и т.д. именно убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации. С учетом изложенного, по нашему мнению, можно утверждать, что суммовые разницы, возникающие при реализации основных средств и иных активов, подлежат отражению на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в составе выручки от реализации основных средств и прочих активов.

Таким образом, суммовые разницы, образующиеся при обычных видах деятельности предприятия, а также в случае реализации основных средств и прочих активов, выведены из разряда "Внереализационные доходы (расходы)" и учитываются в составе выручки на счетах учета реализации 46, 47 и 48 (поставщик, доходы) или по фактической себестоимости оприходованных товаров, материалов, сырья, работ, услуг, основных средств и т.п. (покупатель, расходы).

Для сравнительного анализа внесенных изменений и ранее существовавшего порядка учета и налогообложения суммовых разниц в табл. 1 приведены наиболее существенные моменты, оказывающие влияние на бухгалтерский учет и налогообложение.


Таблица 1


Суммовые
разницы
Поставщик Покупатель
Отра-
жение
в
бух-
гал-
терс-
ком
уче-
те,
номер
счета
НДС к
уплате
в бюджет
Налого-
облагаемая
прибыль
Налог на
пользовате-
лей авто-
дорог и на
содержание
жилфонда и
объектов
социально-
культурной
сферы
(налогообла-
гаемая база)
Отраже-
ние в
бухгал-
терском
учете,
номер
счета
НДС к уплате в
бюджет
Налогооблагае-
мая прибыль
Налог на
пользова-
телей
автодорог
и на со-
держание
жилфонда
и объек-
тов
социаль-
но-куль-
турной
сферы
(налого-
облагае-
мая база)
1999 год
Положи-
тельные
80 Увеличи-
вается
Увеличивает-
ся
Отсутствует 80 Увеличивается в
результате
отражения в
проводке Д 68 -
К 19 суммы
фактически
уплаченного НДС
Увеличивается Отсутст-
вует
Отрица-
тельные
80 До 23.03.99
г. не
уменьшает-
ся, после
23.03.99 г.
-
уменьшается
в случае
учетной
политики
"по оплате"
Не
уменьшается
Отсутствует 80 До 9.03.99 г. -
не уменьшает
сумму налога,
причитающуюся к
уплате в бюджет,
а с 9.03.99 г. -
принимается к
зачету
(возмещению) в
общеустановленно
м порядке
Не уменьшается Отсутст-
вует
2000 год
Положи-
тельные
46 Увеличи-
вается
Увеличивает-
ся в резуль-
тате учета в
составе
выручки
Увеличивает-
ся
01,
04,10,
12, 41,
20, 26,
44 и
т.д.
Увеличивается в
результате
отражения в
проводке Д 68 -
К 19 суммы
фактически
уплаченного НДС
Увеличивается в
результате
списания на
себестоимость
продукции
стоимости
работ, услуг
(начисленного
износа) исходя
из фактической
(откорректирова
нной) величины
затрат на их
приобретение
Отсутст-
вует
Отрица-
тельные
46 Уменьшается
при учетной
политике
"по оплате"
в результа-
те коррек-
тировки ве-
личины
выручки, а
при учетной
политике
"по
отгрузке" -
не
уменьшается
Уменьшается
при учетной
политике "по
оплате" в
результате
корректиров-
ки величины
выручки, а
при учетной
политике "по
отгрузке" -
не
уменьшается
Уменьшается
при учетной
политике "по
оплате" в
результате
корректиров-
ки величины
выручки, а
при учетной
политике "по
отгрузке" -
не
уменьшается
08
(01),
04, 10,
12, 41,
20, 26,
44 и
т.д.
Принимается к
зачету
(возмещению) в
общеустановлен-
ном порядке при
условии оплаты и
оприходования
материально-
производственных
запасов, работ,
услуг, стоимость
которых относит-
ся на издержки
производства
Уменьшается в
случае, если
приобретенные
материально-
производствен-
ные запасы,
работы, услуги
формируют
себестоимость
собственной
продукции,
работ, услуг
Отсутству
ет

Рассмотрим возможные варианты ведения бухгалтерского учета суммовых разниц.


Пример. Поставщик реализует произведенную продукцию (для покупателя это малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) на сумму 100 у.е., в том числе НДС. 15.01.2000 г. курс составил 27 руб./долл. и 30.01.2000 г. - 28 руб./долл.


Ситуация 1. Положительные суммовые разницы у поставщика и соответственно отрицательные - у покупателя.

Поставщик. Учетная политика в целях налогообложения - "по оплате". В бухгалтерском учете поставщика данная операция будет отражена следующим образом (табл. 2).


Таблица 2


N
п/п
Дебет Кредит Дата,
курс
Сумма,
руб.
Примечание
1 62 46 15.01
27
2700 Отгружены МБП
2 46 76   450 Начислен НДС с выручки от
реализации МБП по данным
бухгалтерского учета
3 51 62 30.01
28
2800 Поступили денежные средства в
оплату МБП
4 62 46   100 Доначислена выручка на величину
образовавшейся суммовой разницы
5 76 68   450 Списан начисленный НДС в бюджет
6 46 68   16,67 Доначислен НДС с суммовой
разницы
7 26 67   58,33 Начислен налог на пользователей
автомобильных дорог 2,5% (2800
- 466,67)
8 80 68   35 Начислен налог на содержание
жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы 1,5%
(2800 - 466,67)

Доначисление выручки (стр. 4 табл. 2) производится на основании п. 6.6 раздела II ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Порядок отражения в учете поставщика в случае учетной политики "по отгрузке" практически аналогичен приведенному, с той лишь разницей, что начисление и уплата налогов производятся после предъявления покупателюрасчетных документов за отгруженную продукцию, т.е. за тот отчетный период, на который приходится эта отгрузка, независимо от даты поступления денежных средств на собственный расчетный счет при безналичных расчетах (в кассу - при расчетах наличными).

В Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли" корректировка налогооблагаемой прибыли не производится, так как она уже увеличена за счет увеличения суммы реализации.

В случае поступления оплаты после окончания отчетного года выявленная положительная суммовая разница может быть отражена в учете проводкой: Дебет 62, Кредит 80 как доходы прошлых лет, выявленные в текущем году. При этом обязанность начислить и уплатить все причитающиеся в бюджет налоги с выручки, по нашему мнению, остается. В случае же поступления оплаты в текущем году, но в следующих после оприходования МБП отчетных месяцах (кварталах) на сумму положительной суммовой разницы увеличивается выручка с соответствующим доначислением всех причитающихся налогов.


Покупатель.

Таблица 3


N
п/п
Дебет Кредит Дата,
курс
Сумма,
руб.
Примечание
1 12 60 15.01
27
2250 Оприходованы МБП
2 19 60   450 Отражен НДС согласно накладной
и счету-фактуре поставщика
3 60 51 30.01
28
2800 Произведена оплата за
приобретенные МБП
4 19 60   16,67 Выделен НДС, уплаченный с
суммовой разницы
5 12 60   83,33 Производится дооценка
приобретенных МБП отрицательной
суммовой разницы (без НДС)
6 68 19   466,67 Уплаченный НДС по
оприходованным МБП списан на
расчеты с бюджетом

Дооценка приобретенных МБП (стр. 5 табл. 3) производится на основании п. 6 раздела III Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н, который устанавливает, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, в том числе МБП, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение. В нашем случае это суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику.

Списание стоимости (начисление износа) приобретенных МБП на себестоимость продукции, работ, услуг покупателя в целях налогообложения осуществляется в соответствии с п. 2 Положения о составе затрат.

Дооценка возможна лишь в том случае, если на момент фактической оплаты не переданы в эксплуатацию оприходованные МБП. В противном случае возможно только списание отрицательной суммовой разницы с кредита счета 60 в дебет счета 80. В этой ситуации возникает необходимость восстанавливать налогооблагаемую прибыль, так как Положением о составе затрат в целях налогообложения прибыли учет отрицательных суммовых разниц не предусмотрен. НДС с отрицательной суммовой разницы в этом случае подлежит зачету (возмещению).


Ситуация 2. Отрицательные суммовые разницы у поставщика, положительные - у покупателя. Опорные даты: 15.01 - курс 27 руб./долл., 30.01 - курс 26 руб./долл.

Поставщик. Учетная политика в целях налогообложения - "по оплате" (табл. 4).


Таблица 4


N
п/п
Дебет Кредит Дата,
курс
Сумма,
руб.
Примечание
1 62 46 15.01
27
2700 Отгружены МБП
2 46 76   450 Начислен НДС с неоплаченной
выручки от реализации МБП
3 51 62 30.01
26
2600 Поступили денежные средства в
оплату МБП
4 62 46   100 Красное сторно. Корректировка
выручки на сумму отрицательной
суммовой разницы
5 46 76   16,67 Красное сторно. Корректировка
начисленного НДС
6 76 68   433,33 Начислен НДС с оплаченной
выручки
7 26 67   54,16 Начислен налог на пользователей
автодорог 2,5% (2600-433,33)
8 80 68   32,5 Начислен налог на содержание
жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы 1,5%
(2600-433,33)

Рассмотрим ситуацию, когда учетная политика поставщика в целях налогообложения принята "по отгрузке".

Существующие на сегодня письма Минфина и МНС России устанавливают, что суммовые разницы принимаются при налогообложении прибыли, а также при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в (письмо МНС России от 10.04.2000 г. N 07-2-07/2/323). К сожалению, в письмах не уточнено, к какому методу определения выручки в целях налогообложения применяются данные положения. А именно это является определяющим моментом при исчислении налогов. Согласно этим документам указанные налоги должны в конечном итоге исчисляться исходя из выручки, фактически поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). Таким образом, становится непонятной разница между методами учетной политики "по оплате" и "по отгрузке". Текст законов и инструкций о порядке исчисления и уплаты налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда не содержит ссылки на право предприятия установить момент исчисления и уплаты налогов в зависимости от принятой им учетной политики. Следовательно, суммы налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда должны быть исчислены и уплачены исходя из метода начисления, действующего в целях бухгалтерского учета.

Что касается участия суммовых разниц при исчислении налогооблагаемой прибыли поставщика, применяющего учетную политику "по отгрузке", то согласно п. 13 раздела II Положения о составе затрат выручка в целях обложения налогом на прибыль должна быть определена по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов. Иного способа определения налогооблагаемой прибыли порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, не предусматривает.

Теперь несколько слов о порядке исчисления НДС при образовании отрицательных суммовых разниц у поставщика, применяющего учетную политику "по отгрузке". Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, работ, услуг (п.п. "а" п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"). Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считаются их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов. В этой ситуации у поставщика нет правовых оснований на суммы отрицательных суммовых разниц уменьшать оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим два варианта налогообложения и отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц (табл. 5, 6).


Таблица 5


N
п/п
Дебет Кредит Дата,
курс
Сумма,
руб.
Примечание
1 62 46 15.01
27
2700 Отгружены МБП
2 46 68   450 Начислен НДС
3 26 67   56,25 Начислен налог на пользователей
автомобильных дорог 2,5%
(2700-450)
4 80 68   33,75 Начислен налог на содержание
жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы 1,5%
(2700-450)
5 51 62 30.01
26
2600 Поступили денежные средства в
оплату МБП
6 62 46  
100
Сторнирована выручка от
реализации
7 26 67  
2,5
Сторнирован налог на
пользователей автомобильных
дорог
8 80 68   1,5 Сторнирован налог на содержание
жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы

Данный вариант не позволяет достоверно отразить в учете обороты по реализации для целей исчисления НДС и ведет к потере части налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как поставщик, применяющий учетную политику "по отгрузке", должен определять выручку в целях налогообложения один раз, а именно по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов.


Таблица 6


N
п/п
Дебет Кредит Дата,
курс
Сумма,
руб.
Примечание
1 62 46 15.01
27
2700 Отгружены МБП
2 46 68   450 Начислен НДС
3 26 67   56,25 Начислен налог на пользователей
автомобильных дорог 2,5% (2700
- 450)
4 80 68   33,75 Начислен налог на содержание
жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы 1,5%
(2700 - 450)
5 51 62 30.01
26
2600 Поступили денежные средства в
оплату МБП
6 80 62   100 Списана дебиторская
задолженность в виде
недоплаченной выручки как
долгов, не реальных к взысканию

В Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли" восстанавливаем налогооблагаемую прибыль на сумму 100 руб., так как была списана отрицательная суммовая разница в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (стр. 6 табл. 6).

Следует отметить, что в данном случае (учетная политика "по отгрузке") у поставщика отсутствуют основания уменьшать облагаемую базу по НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы на сумму отрицательной суммовой разницы.


Покупатель.

Таблица 7


N
п/п
Дебет Кредит Дата,
курс
Сумма,
руб.
Примечание
1 12 60 1.01
27
2250 Оприходованы МБП
2 19 60   450 Отражен НДС согласно накладной
и счету-фактуре поставщика
3 60 51 30.01
26
2600 Произведена оплата за
приобретенные МБП
4 12 60  
83,33
Красное сторно. Корректируется
фактическая себестоимость
оприходованных МБП
5 19 60  
16,67
Красное сторно. Корректируется
сумма НДС по оприходованным МБП
6 68 19   433,33 Списан на расчеты с бюджетом
НДС исходя из стоимости
оприходованных и оплаченных МБП

Приведенный в стр. 4 и 5 табл. 7 вариант корректировки на сумму положительной суммовой разницы, возникающей у покупателя, возможен при условии оплаты приобретенных МБП не позднее срока их ввода в эксплуатацию (начисления износа), так как в противном случае изменение фактической себестоимости МБП произвести не представляется возможным. В подобной ситуации наряду с проводкой, указанной в стр. 5 табл. 7, возможно отражение положительной суммовой разницы с помощью проводки: Дебет 60, Кредит 80, так как было допущено завышение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), и как следствие - налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму положительной суммовой разницы. Аналогичные проводки осуществляются в ситуации, когда оплата произведена уже после окончания отчетного года, с уточнением, что проводка Дебет 60, Кредит 80 производится с целью отражения доходов прошлых лет, выявленных в текущем году.

Что касается порядка составления счетов-фактур при оформлении сделок, стоимость которых зафиксирована в иностранной валюте или условных единицах при обязательстве оплаты в рублях, то в целях минимизации документооборота и упрощения задач бухгалтера по регистрации счетов-фактур в книге продаж (книге покупок) как один из вариантов предлагается заполнять счета-фактуры в соответствующей иностранной валюте либо в условных единицах, что не противоречит постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При регистрации счета-фактуры покупателем в книге покупок фиксируется сумма фактически произведенной оплаты в рублях и делается запись, например: "Оплачено по курсу ЦБ РФ на 25.05.2000 г. Курс - 28,3 руб./доллар США".


А. Марченко,

ПБК "Главный бухгалтер",

Консалтинговая группа

"2К Аудит-Деловые консультации"



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.