Порядок исчисления и уплаты НДС в области пожарной безопасности (В. Прохоров, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28-29, июль 2000 г.)

Порядок исчисления и уплаты НДС в области
пожарной безопасности


На основании Федерального закона от 21.12.94 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.01.98 г.) и в полном соответствии с ним в части вопросов, касающихся освобождения от налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, разработан и введен в действие с 1 января 1996 г. Федеральный закон от 27.12.95 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности".

Согласно п.п. "ю" п. 2 ст. 1 Закона N 211-ФЗ от НДС освобождаются:

пожарно-техническая продукция;

работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе;

материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;

обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 24 Закона N 69-ФЗ к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:

охрана от пожаров предприятий и населенных пунктов на договорной основе;

производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

проведение научно-технического консультирования и экспертизы;

испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;

обучение населения мерам пожарной безопасности;

осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;

огнезащитные и трубо-печные работы;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;

строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;

другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности.

Необходимо обратить особое внимание на работы и услуги в области пожарной безопасности по строительству, реконструкции и ремонту зданий, сооружений, помещений пожарной охраны. Согласно ст. 32 Закона N 69-ФЗ устанавливается лицензионный (разрешительный) порядок осуществления деятельности (работ, услуг) в области пожарной безопасности. Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23.08.93 г. N 849 "Вопросы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации и организации Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации" утвержден Перечень видов деятельности (работ, услуг), на проведение которых выдается лицензия Государственной противопожарной службой МВД России.

Лицензирование строительной деятельности возложено на Минстрой России, и, следовательно, от Государственной противопожарной службы МВД России выдачи лицензии не требуется, поскольку указанная служба проводит противопожарный контроль на стадии разработки проектно-сметной (технической) документации заказчиком, осуществляющим строительство.

Согласно п.п. "ю" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) от НДС освобождается пожарно-техническая продукция в широком смысле применения этой льготы. Она предоставляется как при первоначальной реализации пожарно-технической продукции любому заказчику, так и при ее дальнейшем приобретении организацией для использования по прямому назначению. Реализация пожарно-технической продукции внутри этой цепочки, включая торговые предприятия, не должна облагаться НДС.

Для иллюстрации этого приведем следующие примеры.


Пример 1. Специализированное предприятие, имеющее лицензию на право производства пожарно-технической продукции, занимается выпуском спецодежды для службы пожарной охраны. Для этого оно закупает различные ткани и материалы. Какие налоговые обязательства возникают у налогоплательщиков на этой стадии хозяйственно-финансовых отношений?

Предприятие, занимающееся производством и реализацией тканей и материалов, при поставке своей продукции предприятию, выпускающему одежду, НДС не исчисляет.

Для предприятий - поставщиков тканей и материала на выходе действует льгота. Следовательно, НДС, уплаченный ими вместе со стоимостью приобретаемых материальных ресурсов, используемых для производства тканей и материала, должен быть в установленном порядке отнесен на себестоимость (затраты) их производства.

В свою очередь предприятие по выпуску одежды, закупающее ткани и материал, наряду с другими материальными ресурсами, учитываемыми в бухгалтерском учете на субсчетах по учету сырья и материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, не отражает в затратах на производство одежды НДС.

По всем остальным материальным ресурсам, не вошедшим в группу "материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции", это предприятие оплачивает счета с НДС, а затем сумму этого налога списывает на затраты по производству огнетушителей.

Реализация предприятием спецодежды оптовому торговцу производится без НДС, так же и перепродажа оптовиками спецодежды своим заказчикам-покупателям.

При этом следует отметить, что все те затраты, за счет которых формируется себестоимость товаров у оптовой торговой организации: приобретаемые материальные ценности, тепло, энергия со стороны, подлежат налогообложению на балансе поставщиков.

Следовательно, у предприятия оптовой торговли сумма НДС, уплаченная таким поставщикам, не подлежит возмещению из бюджета и будет отнесена на увеличение затрат.


Пример 2. Организация закупает на одном заводе крупные партии запасных частей для автомобилей, которые в дальнейшем реализует предприятиям, осуществляющим сборку и комплектацию автомобилей, в том числе одно из этих предприятий производит сборку и поставку пожарных машин. В оплату поставленных запчастей организация передала поставщику ценные бумаги - векселя третьего лица. Каков порядок возмещения сумм НДС у организации по оприходованным и оплаченным запчастям?

Согласно Закону Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, поэтому обороты по реализации организацией запчастей предприятию, осуществляющему сборку пожарных машин, относящихся к пожарно-технической продукции, согласно Перечню пожарно-технической продукции, утвержденному приказом Главного управления Государственной пожарной службы МВД России от 18.06.96 г. N 33, не подлежат обложению НДС, но только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 1992-1. При этом суммы НДС по запчастям, поставляемым для сборки пожарных машин, уплаченные организацией поставщикам, на основании норм действующего налогового законодательства относятся на издержки производства и обращения и возмещению (зачету) из бюджета не подлежат.

Что касается сумм НДС, уплаченных организацией поставщикам за запчасти, обороты по реализации которых облагаются НДС, то они подлежат возмещению, так как согласно ст. 7 Закона N 1992-1 суммы налога, уплаченные поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, вычитаются из сумм налога, полученных от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), т.е. возмещаются (принимаются к зачету) суммы налога по товарам, оплаченным и оприходованным.

При этом согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) эти суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) при условии их выделения отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (в том числе и в счетах-фактурах), а также при условии принятия товаров к бухгалтерскому учету. В целях применения НДС моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.

В случае оплаты организацией запчастей векселями следует иметь в виду следующее.

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.

Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, регулируется также постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 г. N 1295).

Исходя из изложенного предприятие-покупатель, использующее в расчетах за приобретаемые товарно-материальные ценности собственный вексель, т.е., являясь векселедателем, имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС только в момент погашения своего векселя денежными средствами, так как согласно п. 2 ст. 8 Закона N 1992-1 для предприятий, которые определяют реализацию товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Предприятие-индоссант, т.е. использующее для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату поступивших ему товаров (работ, услуг) от своих поставщиков, но при условии, что указанный вексель покупателем ранее был оплачен денежными средствами либо получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма НДС на балансе индоссанта возмещается только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных им товаров (работ, услуг) своему покупателю, за которые ранее он получил вексель от векселедателя-покупателя, или суммы денежных средств, уплаченной при приобретении векселя.

Учитывая изложенное, организация при оплате векселями третьего лица приобретаемых запчастей, которые реализуются в дальнейшем с НДС, имеет право на возмещение сумм НДС при соблюдении вышеизложенных условий.

В заключение следует отметить, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" и постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 2.02.98 г. N 108) с 1 января 1997 г. для всех плательщиков налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (как облагаемых НДС, так и освобожденных от данного налога) являются обязательными составление счетов-фактур, а также ведение книги продаж, книги покупок и журналов учета выдаваемых и получаемых счетов-фактур, поэтому при оформлении счетов-фактур предприятиями, осуществляющими производство и реализацию продукции пожарно-технического назначения, следует строго руководствоваться нормативными документами.


В. Прохоров,

советник налоговой службы I ранга



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение