Формирование консолидированной отчетности при внутрихозяйственных расчетах (М. Давыдов, А. Кочуев, "Финансовая газета", N 30, июль 2000 г. )

Формирование консолидированной отчетности при внутрихозяйственных расчетах


Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, должны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Однако либо это требование не выполнялось, либо осуществлялось простое суммирование показателей отдельных отчетов, которое не давало реальной картины имущественного и финансового положения группы организаций.

В соответствии с Указаниями о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 28.07.95 г. N 81, уточнен порядок консолидации в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ.

Работа по подготовке сводной бухгалтерской отчетности должна быть проведена головной организацией. Для этого представляется целесообразной следующая последовательность действий. Головная организация устанавливает порядок представления годовых бухгалтерских отчетов дочерних обществ. К этому сроку должен быть готов отчет головной организации как юридического лица. Отчеты дочерних обществ должны сопровождаться расшифровками и аналитическими материалами, которые позволят осуществить необходимые корректировки. Полученные от дочерних обществ отчеты анализируются с точки зрения единства учетной политики, использованной для их составления и методической сопоставимости отчетных данных. Если дочерними обществами применялась разная учетная политика, то показатели отчетов должны быть пересчитаны соответствующим образом.

На основании отчета головной организации и отчетов дочерних обществ составляется промежуточный свод. Затем проводятся соответствующие корректировки по исключению инвестиций головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и исключение остатков по взаимным расчетам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, исключение объемов реализации внутри группы и затрат, приходящихся на эти объемы (в том числе исключение прибыли, возникшей в результате такой реализации и включенной в балансовую стоимость имущества), исключение дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных доходов и расходов. Особенностью консолидационных записей является отсутствие двойной записи, присущее бухгалтерским проводкам.

Рассмотрим типичные случаи формирования финансовых результатов на примере передачи товарно-материальных ценностей.

1. Полученные от дочернего предприятия ТМЦ не были использованы и полностью остались в остатке запасов на конец года.


Пример

Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (кол-во 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. На конец года у дочернего общества осталось 1000 ед. продукции.


Передано организациям, входящим в объединение Остаток Прибыль в результате
внутренних
расчетов, руб.
кол-
во,
шт.
сумма (по
фактич.
себестои-
мости),
руб.
цена за 1
шт.
(себестои-
мость), руб.
сумма
(по
отпуск-
ным
ценам),
руб.
цена за 1
шт., руб.
кол-во
шт.
факт.
себестои-
мость, руб.
отпускная
цена, руб.
на 1 шт. сумма
1 2 3 (гр 2 :
гр 1)
4 5 (гр. 4
: гр. 1)
6 7 (гр. 3 х
гр. 6)
8 (гр. 5 х
гр. 6)
9 (гр. 5 -
гр. 3)
10 (гр. 1 х
гр. 9)
1000 100000 100 120000 120 1000 100000 120000 20 20000

В процессе консолидации в сводную (суммированную) отчетность вносятся следующие изменения:

в бухгалтерском балансе группы (ф. N 1) на сумму прибыли от реализации (20 000 руб.) уменьшаются статьи "Запасы" (стр. 210) и "Нераспределенная прибыль отчетного года" (стр. 480). Кроме того, взаимно исключаются задолженности по реализованной продукции: "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (стр. 243) и "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (стр. 623).

В отчете о финансовых результатах группы (ф. N 2) выручка от реализации продукции (стр. 010) уменьшается на стоимость проданных внутри группы товаров, а статья "Себестоимость реализованной продукции" (стр. 020) - на себестоимость проданных внутри группы товаров.

2. Ценности использованы материнской компанией для реализации на сторону.


Пример

Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (кол-во 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. Все 1000 шт. продукции дочернее общество реализовало третьей организации по цене 160 руб. за единицу.

В этом случае на разность между себестоимостью полученных ТМЦ и их отпускной ценой следует уменьшить выручку группы и себестоимость реализации группы.


Передано организациям, входящим в объединение Реализовано третьим
организациям
Прибыль от
реализации, руб.
(внутренний расчет)
кол-
во,
шт.
сумма (по
фактич.
себестоимо-
сти), руб.
цена за 1
шт., руб.
сумма (по
отпускным
ценам), руб.
цена за 1
шт., руб.
кол-во,
шт.
цена
за 1
шт.
сумма,
руб.
на 1 шт. сумма
1 2 3 (гр. 2 :
гр. 1)
4 5 (гр. 4 :
гр. 1)
6 7 8 (гр. 6
х гр. 7)
9 (гр. 7
- гр. 3)
10 (гр. 6
х гр. 9)
1000 100000 100 120000 120 1000 160 160000 60 60000

Поскольку продукция в полном объеме реализована за рамки группы, то и консолидированный бухгалтерский баланс, отражающий состояние остатков, подвержен минимальной корректировке. В бухгалтерском балансе группы (ф. N 1) взаимно исключаются задолженности по реализованной продукции: "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (стр. 243) и "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (стр. 623).

В отчете о финансовых результатах группы (ф. N 2) выручка от реализации продукции (стр. 010) и себестоимость реализованной продукции (стр. 020) уменьшаются на стоимость реализованных дочернему обществу материальных ценностей, поскольку валовая прибыль группы соответствует разнице между отпускной ценой, устанавливаемой дочерним обществом, и себестоимостью, определяемой головной организацией. Тем самым из консолидированной отчетности исключены обороты по внутренней реализации между зависимыми обществами, а фактическая консолидированная прибыль не изменилась.

3. Часть товарно-материальных ценностей на конец года не была использована, а часть - была реализована на сторону.


Пример

Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (кол-во 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. На конец года у дочернего общества осталось продукции 300 шт. Оставшуюся часть она реализовала третьей организации по цене 160 руб. за шт.


Передано организациям,
входящим в объединение
Реализовано
третьим
организациям
Остаток Прибыль от
резализации, руб.
(внутренний расчет)
кол-
во,
шт.
сумма
(по
фактич.
себестои-
мости),
руб.
цена
за 1
шт.,
руб.
сумма
(по
отпус-
кным
ценам),
руб.
цена
за 1
шт.,
руб.
кол-
во,
шт.
цена
за 1
шт.,
руб.
сумма,
руб.
кол-во,
шт.
факт.
себестои-
мость,
руб.
отпускная
цена,
руб.
на 1 шт. сумма
1 2 3
(гр.2
:гр.1
4 5
(гр. 4
: гр.1
6 7 8 (гр. 6
х гр. 7)
9 (гр. 1
- гр. 6)
10 (гр. 3
х гр. 9)
11 (гр. 5
х гр. 9)
12 (гр. 7
- гр. 3)
13 (гр.
12 - гр.
6)
1000 100000 100 120000 120 700 160 112000 300 30000 36000 60 42000

В данном случае консолидационные записи делаются и по первому варианту и по второму в зависимости от объемов ТМЦ, отгруженных третьим лицам, и объемов продукции, оставшейся на остатке.


М. Давыдов, А. Кочуев,

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение