НДС при расчетах в валюте (Е. М. Калинина, "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2000 г.)

НДС при расчетах в валюте


В соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 (ред. от 19.07.99) N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу организации. При этом "налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету."

Среди поступивших сумм могут быть суммы, включающие НДС (например, при получении аванса в счет предстоящего экспорта в СНГ), а также суммы, НДС не включающие (например, при получении 100 %-ной предоплаты в счет предстоящего экспорта за пределы СНГ).


Расчет величины налога при поступлениях в валюте,
не включающих суммы налога


Норма, ранее содержавшаяся в инструкции Госналогслужбы России N 39, в отношении порядка бухгалтерского учета НДС с авансов и полностью перенесенная в письмо Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", предполагает отражение в учете суммы налога, указанной в документах по полученным авансам.

Совершенно очевидно, что при поступлении сумм, не включающих НДС, в документах не будет записи о размере налога. Подобная ситуация в нормативных актах не рассматривается. На практике почти ни у кого не возникает вопроса, как определить сумму НДС с поступившего аванса или предоплаты. Практически все отвечают одинаково: по расчетной ставке 16,67 или 9,09 %. При этом не делается никакой разницы между типами платежей (аванс или предоплата) и их видами (с НДС или без НДС). Интересно, что в инструкции по налогу на добавленную стоимость не содержится указаний на применение расчетной ставки. Напротив, речь идет об указании суммы налога отдельной строкой в первичных документах, на основании которых производится аванс или предоплата (п. 16).

Как и в вопросе начисления НДС при неподтверждении факта экспорта, сумма налога при получении сумм, не включающих НДС, скорее всего, должна определяться по основной (а не по расчетной) ставке к сумме поступления.

Однако цена такого расчета (3,33 % - разница между основной и расчетной ставкой от поступившей суммы) может быть для организации довольно существенной. Учитывая то обстоятельство, что организация фактически кредитует бюджет на срок от поступления аванса до подтверждения факта экспорта, причем без учета инфляционных ожиданий (сумма НДС с аванса возвращается в сумме уплаты без какой-либо переоценки), мы сочли бы возможным рассчитывать сумму налога по расчетной ставке, как это предусмотрено, например, для штрафов.


Отражение в бухгалтерском учете суммы налога, подлежащей
учету при расчете налоговых обязательств организации


В соответствии с письмом Минфина России N 96 "сумма налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным").

Проанализируем данное положение.

Прежде всего, следует обратить внимание на использование счета 64 "Расчеты по авансам полученным". Если принять во внимание деление поступающих платежей на предоплаты и авансы, то использование этого счета возможно только при поступлении авансов. Операцию поступления предоплаты следует отражать по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Далее необходимо рассмотреть последствия применения приведенного положения к операции поступления аванса в валюте.

Во-первых, независимо от того, содержится ли в поступившем авансе сумма НДС или нет, отражение начисленного налога по дебету счета 64 приводит к уменьшению валютной задолженности организации перед покупателем (заказчиком). Переоценка такой уменьшенной задолженности неизбежно будет приводить к искажению финансового результата за счет уменьшения суммы курсовой разницы (отрицательной или положительной). Сумма переоценки задолженности на сумму НДС возникнет в момент отражения в учете факта отгрузки, т. е. в момент восстановления суммы аванса.

Во-вторых, при начислении налога по дебету счета 64 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в случае, когда в поступившей сумме не содержится сумм НДС, возникнет проблема при отражении в учете операции отгрузки. Действительно, в момент отгрузки следует сделать корректировочную запись на сумму начисленного ранее налога: дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным". Однако в соответствии с налоговым законодательством сумма НДС с авансов подлежит зачету только после подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке. Таким образом, отражение НДС с аванса по дебету счета 68 приведет к расхождению сальдо расчетов по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете и лицевом счете налогоплательщика.

Учитывая сказанное, предлагается не производить начисление НДС в бухгалтерском учете с суммы поступившего аванса. В этом случае сумма НДС с аванса, полученная расчетным путем, учитывается в книге продаж и налоговой декларации. Такой порядок также приводит к расхождению сальдо по расчетам с бюджетом по НДС в бухгалтерском учете и по учету в ГНИ, однако позволит избежать проблем с переоценкой валютной задолженности перед покупателем.


Порядок оплаты налога с валютных авансов и предоплат


Ни закон, ни инструкция по налогу на добавленную стоимость не регулируют данную проблему. На практике применяют п. 25 инструкции Госналогслужбы России N 39. Некоторые налоговые органы продолжают настаивать на раздельном декларировании рублевых и валютных оборотов по налогу на добавленную стоимость. Так, в письме Управления МНС России по г. Москве от 28.06.99 N 12-14/18345 "О налоге на добавленную стоимость" говорится: "Учитывая, что предприятия, осуществляющие экспорт продукции, ведут раздельный учет затрат по производству и реализации продукции как на экспорт, так и на внутренний рынок, а также то обстоятельство, что хозяйствующие субъекты получают по этим операциям возмещение по НДС в разные сроки и из разных источников и соответственно отражают в разные сроки в бухгалтерской отчетности проводки по экспорту и внутренним поставкам, очевидна целесообразность заполнения отдельных налоговых деклараций по различным видам хозяйственной деятельности предприятий".

При этом сообщается, что указанный порядок найдет свое отражение в новой редакции инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", разрабатываемой в настоящее время Департаментом методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж МНС России.

Мы обращаем особое внимание читателей на то, что раздельное декларирование оборотов в рублях и валюте неизбежно приведет к увеличению налоговых обязательств организации.


Влияние порядка расчетов с покупателем на налоговые
обязательства организации-экспортера


Чтобы пояснить суть проблемы, рассмотрим две ситуации.


Пример. Две организации - А и Б реализовали товар на экспорт на сумму 100000 долл. США. Обе организации произвели отгрузку в один день. Однако организация А получила аванс в размере 90000 долл. США и оплату в окончательный расчет в размере 10000 долл. США, а организация Б - оплату двумя частями в размере 90000 и 10000 долл. США. Обе организации подтвердили факт реального экспорта на 190-й день после выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.

Организация А обязана начислить НДС с аванса. Предположим, организация начислила НДС по расчетной ставке к сумме аванса, т.е. в размере 15000 долл. США. Право принять в зачет начисленную сумму у организации возникнет только на 191-й день после выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта (т. е. в день подтверждения экспорта).

У организации Б, получившей частичную оплату, вообще не возникает обязанности начислить и уплатить НДС. Действительно, средства, поступившие в оплату уже отгруженной продукции, не могут быть признаны авансом. Обязанности начислять НДС при неподтвержденни факта экспорта на 181-й день у организации-экспортера больше не существует после признания Верховным судом РФ недействительными абзацев 4 и 5 п. 35 инструкции Госналогслужбы России N 39 (решение Верховного суда РФ от 14.07.99 N ГКПИ 99-428).

Таким образом, порядок расчетов с покупателями (авансовая схема или последующая оплата) существенным образом влияет на налоговые обязательства продавца. Из приведенных примеров видно, что организация А вынуждена изъять из оборота 15000 долл. США на достаточно длительный срок.

Если не вдаваться в обсуждение проблемы законности налогообложения авансовых платежей, поступивших в счет будущего экспорта, то для восстановления справедливости в этом вопросе было бы целесообразно возмещать уплаченную с аванса сумму налога в момент отгрузки товара.

К этой же проблеме примыкает вопрос о необходимости начисления налога с суммы поступившей предоплаты. Формально норма о включении в облагаемый оборот сумм, поступающих в счет будущего экспорта, касается только авансовых платежей. Напомним, однако, что согласно инструкции по налогу на добавленную стоимость экспортом признается только реализация товаров, работ, услуг за пределы стран - участниц СНГ. В этой связи предоплата, поступившая от хозяйствующих субъектов СНГ, содержит налог на добавленную стоимость и подлежит включению в облагаемый оборот наравне с предоплатами в рублях.


Переоценка НДС, исчисленного с сумм авансов и предоплат


Мы уже обсуждали проблему практического применения норм п. 25 инструкции Госналогслужбы России N 33*(1). К тем проблемам, которые имеют место и в случае поступления авансов и предоплат, добавляется еще одна - проблема оценки величины НДС, подлежащего зачету из бюджета. При дальнейшем изложении будем исходить из того, что п. 25 при исчислении налоговых обязательств не применяется, раздельного декларирования рублевых и валютных оборотов не производится.


Пример.

Рассмотрим простую ситуацию. Организация получила предоплату в валюте в сумме 100000 долл. США, кроме того, НДС - 20000 долл. США. Организация учла исчисленную сумму в расчетах с бюджетом по курсу ЦБ РФ на момент поступления предоплаты, например, по курсу 24,8 руб. за 1 долл. США (20000 х 24,8 = 496000 руб.). В момент, когда организация имеет право зачесть исчисленный ранее НДС (произведена отгрузка товара), курс доллара по отношению к рублю составил 25,08 руб. за 1 долл. США. Возникает вопрос: какая сумма - 496000 или 501600 руб. (20000 х 25,08) может быть взята в зачет из бюджета. Как правило, принимают к зачету сумму налога, который был показан в декларации. Такой подход не приведет ни к каким противоречиям, если сумма выручки будет определена по курсу поступления средств на расчетный счет*(2).

Однако при отражении операции отгрузки может применяться курс валюты на момент отгрузки. Это приводит к тому, что НДС на момент отгрузки, который начисляется в составе выручки, будет отличаться от НДС, учтенного при получении аванса. В нашем примере эта сумма будет равна 501600 руб. В этом случае при принятии к зачету ранее учтенной суммы НДС у организации возникает необходимость доплаты налога. И чем больше разрыв в датах получения предоплаты и отгрузки, тем большая сумма подлежит доплате при росте курса валют.

Дать четкое нормативное обоснование первому или второму варианту не представляется возможным. Для того, чтобы принять правильное решение по данному вопросу, следует определить, сколько объектов налогообложения возникает в рассмотренном примере. Если объектов два - предоплата и выручка, то возникают и самостоятельные налоговые обязательства, поэтому организации необходимо доплатить сумму налога. Если объект один - оборот по реализации, а сроки уплаты налога ставятся в зависимость от момента поступления средств на расчетный счет (даты оборота), то никакого пересчета производить не следует.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения определены обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами. Таким образом, предоплата, по нашему мнению, не является самостоятельным объектом налогообложения.

В заключение рассмотрим несколько примеров. В примерах использованы условные значения курса доллара. В целях сокращения изложения приводятся только операции, касающиеся начисления налога на добавленную стоимость. Пункт 25 инструкции Госналогслужбы России N 39 не применяется. Составляется одна декларация по налогу в рублях. При отражении в бухгалтерском учете принято во внимание положение о том, что НДС не включается в сумму выручки.


Пример 1. Организация реализует товар на экспорт. Сумма контракта 200000 долл. США. Организация получает 50 % суммы в виде авансового платежа (курс доллара на дату поступления аванса 24 руб. за 1 долл. США) и 50 % в виде оплаты после отгрузки товара (курс на дату отгрузки 25 руб., а на дату поступления средств 26 руб. за 1 долл. США). Подтверждение факта экспорта происходит в отчетном периоде, следующем за периодом, в котором произошла отгрузка. Предположим, организация не уплачивала авансовых платежей по НДС и не имела других оборотов по реализации. Сумма НДС, подлежащая возмещению по прочим операциям, ежемесячно составляла 10000 руб. НДС с аванса начисляется по расчетной ставке. Организация определяет выручку в целях налогообложения по моменту оплаты (см. табл. 1-5).

Оборот по реализации, который будет отражен в бухгалтерском учете, в декларации не показывается ввиду того, что на подтверждение факта экспорта отведено 180 дней. Операции в бухгалтерском учете:

Дебет сч. 68/НДС, Кредит сч. 19 - 10000 руб. зачтен НДС по приобретенным ценностям.

Как видно из приведенного примера, периоды декларирования налоговых обязательств не соотносятся с периодами отражения операций по начислению НДС в бухгалтерском учете.


Таблица 1


Период, в котором поступил аванс в валюте


                                                 Налоговая декларация (1)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным
оплаченным ценностям, подлежащая
списанию с кредита счета 19

х

х

10000
Стр. 4: сумма НДС, подлежащая внесению в
бюджет по авансам и предоплатам,
поступившим в отчетном периоде

2400000

16,67

400080
Стр. 6: сумма НДС за отчетный период,
подлежащая уплате в бюджет
(стр. 3 - стр. 1а)

х

х

390080
Стр. 8: сумма доплаты по настоящему рас-
чету (стр. 6)
х х 390080

Таблица 2


Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валюты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Поступил аванс в валюте 100000 24 2400000 52 64*
Переоценка валютного аванса на
конец отчетного периода
  24,3 30000 80 64
Зачтен НДС по приобретенным
ценностям
- - 10000 68/НДС 19
* НДС с аванса в бухгалтерском учете не начисляется.

Таблица 3


Период, в котором произошла отгрузка и поступили 50 %
в счет окончательной оплаты


                                                 Налоговая декларация (2)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма, руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 6: сумма НДС, подлежащая (2) зачету или
возмещению из бюджета (стр. 1а + стр. 2 +
стр. 5) - (стр. 3 + стр. 4)
х х 10000
Стр. 9: подлежит зачету (возмещению)
(стр. 7 - стр. 6.1) или (стр. 7 + стр. 6.2)
х х 10000

Таблица 4


Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валюты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Уплачен НДС в соответствии с дан-
ными декларации (1)
- - 390080 51 68
Отгружен товар покупателю 200000 25 5000000 62 46
Произведена переоценка аванса в
валюте на день операции
  25 70000 80 64
Зачтен аванс - - 2500000 64 62
Поступила валютная выручка (50 %) 100000 26 2600000 52 62
Произведена переоценка задолжен-
ности по счету 62
  26 100000 62 80
Зачтен НДС по приобретенным цен-
ностям
- - 100000 68/НДС 19

Таблица 5


Период, в котором произошло подтверждение экспорта


                                                 Налоговая декларация (3)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 5: исключается сумма НДС, исчисленная с
авансов и предоплат, засчитываемая при реали-
зации товаров (работ, услуг) в отчетном пери-
оде
2400000 16,67 400080
Стр. 6: сумма НДС, подлежащая (2) зачету или
возмещению из бюджета (стр. 1а + стр. 2 +
стр. 5) - (стр. 3 + стр. 4)
х х 410080
Стр. 9: подлежит зачету (возмещению)
(стр. 7 - стр. 6.1) или (стр. 7 + стр. 6.2)
х х 410080
Стр. 10: стоимость реализованных товаров
(работ, услуг), не облагаемых НДС -
всего
х х 5000000*
* Оборот по реализации показан в момент подтверждения факта экспорта
в стр. 10, как не облагаемый.



Пример 2. Организация реализует товар в одну из стран СНГ. Сумма контракта 200000 долл. США, кроме того, НДС - 40000 долл. США. Организация получает 50 % суммы в виде авансового платежа (курс доллара на дату поступления аванса 24 руб. за 1 долл. США) и 50 % в виде оплаты после отгрузки товара (курс на дату отгрузки 25 руб., а на дату поступления средств 26 руб. за 1 долл. США). Момент оплаты и момент отгрузки - в разных отчетных периодах. Выручка в целях налогообложения определяется по моменту оплаты. Предположим, организация не уплачивала авансовых платежей по НДС и не имела других оборотов по реализации. Сумма НДС, подлежащая возмещению по прочим операциям, ежемесячно составляла 10000 руб. НДС с аванса начисляется по расчетной ставке (см. табл. 6-11).

Операция уплаты НДС в соответствии с налоговой декларацией (3) будет отражена в бухгалтерском учете в следующем отчетном периоде:

Дебет сч. 68/НДС, Кредит сч. 51 - 510000 руб.

уплачен НДС в соответствии с декларацией (3).


Таблица 6


Период, в котором поступил аванс в валюте


                                                 Налоговая декларация (1)
Показатель Оборот Ставка Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 4: сумма НДС, подлежащая внесению в бюд-
жет по авансам и предоплатам, поступившим
в отчетном периоде
2880000 16,67 480096
Стр. 6: сумма НДС за отчетный период, подле-
жащая уплате в бюджет (стр. 3 - стр. 1а)
х х 470096
Стр. 8: сумма доплаты по настоящему расчету
(стр. 6)
х х 470096

Таблица 7


Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валюты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Поступил аванс в валюте 120000 24 2880000 52 64*
Переоценка валютного аванса на
конец отчетного периода
  24,3 36000 80 64
Зачтен НДС по приобретенным цен-
ностям
- - 10000 68/НДС 19
* НДС с аванса в бухгалтерском учете не начисляется.

Таблица 8


Период, в котором произошла отгрузка


                                                 Налоговая декларация (2)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 3: стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС
2500000* 20 500000
Стр. 5: исключается сумма НДС, исчисленная с
авансов и предоплат, засчитываемая при реали-
зации товаров (работ, услуг) в отчетном пери-
оде
2880000 16,67 480096
Стр. 6: сумма НДС за отчетный период, подле-
жащая уплате в бюджет (стр. 3 - стр. 1а)
х х 9904
Стр. 8: сумма доплаты по настоящему расчету
(стр. 6)
х х 9094
* 50 % суммы контракта, поступившие в виде аванса, после отгрузки
засчитываются в оплату товара.

Таблица 9

Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валюты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Уплачен НДС в соответствии с дан-
ными декларации (1)
- - 470096 51 68
Отгружен товар покупателю 200000 25 5000000 62 46
Отражена задолженность покупателя
по НДС
20000 25 1000000 62 76/НДС
Отражена сумма НДС, полученная от
покупателя в составе аванса
20000 25 500000 62 68/НДС
Произведена переоценка аванса в
валюте на день операции
  25 84000 80 64
Зачтен аванс - - 2500000 64 62
Зачтен НДС по приобретенным цен-
ностям
- - 10000 68/НДС 19
Произведена переоценка задолжен-
ности покупателя на последний
день отчетного периода
  25,5 60000 62 80
Произведена переоценка задолжен-
ности покупателя в части НДС
  25,5 10000 80 76/НДС

Таблица 10


Период, в котором произошла оплата


                                                 Налоговая декларация (3)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 3: стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС
2600000* 20 520000
Стр. 6: сумма НДС за отчетный период, подле-
жащая уплате в бюджет (стр. 3 - стр. 1а)
х х 510000
Стр. 8: сумма доплаты по настоящему расчету
(стр. 6)
х х 510000
* Сумма поступлений принимается по курсу на дату оплаты

Таблица 11

Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валюты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Уплачен НДС в соответствии с дан-
ными декларации (2)
    9094 68/НДС 51
Поступила валютная выручка (50 %) 120000 26 3120000 52 62
Произведена переоценка задолжен-
ности по счету 62 на день операции
  26 60000 62 80
Начислена задолженность перед
бюджетом
20000 26 520000 76/НДС 68/НДС
Произведена переоценка задолжен-
ности покупателя в части НДС на
день операции
  26 10000 80 76/НДС
Поступил аванс в валюте - - 100000 68/НДС 19


Пример 3. Организация реализует товар в одну из стран СНГ. Сумма контракта 200000 долл. США, кроме того, НДС - 40000 долл. США. Организация работает на условиях предоплаты (курс доллара на дату поступления предоплаты 24 руб., на дату отгрузки 25 руб. за 1 долл.). Моменты поступления предоплаты и отгрузки - в разных отчетных периодах. Предположим, организация не уплачивала авансовых платежей по НДС и не имела других оборотов по реализации. Сумма НДС, подлежащая возмещению по прочим операциям, ежемесячно составляла 10000 руб. Орнизация определяет выручку в целях налогообложения по моменту оплаты (см. табл. 12-15).


Таблица 12


Период, в котором поступила предоплата в валюте


                                                 Налоговая декларация (1)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 4: сумма НДС, подлежащая внесению в бюд-
жет по авансам и предоплатам, поступившим в
отчетном периоде
4800000 20 960000
Стр. 6: сумма НДС за отчетный период, подле-
жащая уплате в бюджет (стр. 3 - стр. 1а)
х х 950000
Стр. 8: сумма доплаты по настоящему расчету
(стр. 6)
х х 950000

Таблица 13

Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валюты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Поступил аванс в валюте 240000 24 5760000 52 62*
Зачтен НДС по приобретенным цен-
ностям
- - 10000 68/НДС 19
Переоценка валютного аванса на
конец отчетного периода
240000 24,3 720000 80 62
* НДС с предоплаты не начисляется. Предоплата отражается на счете 62,
а не на счете 64 и не переоценивается.

Таблица 14


Период, в котором произошла отгрузка


                                                 Налоговая декларация (2)
Показатель Оборот Ставка
НДС, %
Сумма,
руб.
Стр. 1а: сумма НДС по оприходованным оплачен-
ным ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19
х х 10000
Стр. 3: стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС
4800000 20 960000
Стр. 5: исключается сумма НДС, исчисленная с
авансов и предоплат, засчитываемая при реали-
зации товаров (работ, услуг) в отчетном пери-
оде
4800000 20 960000
Стр. 6: сумма НДС, подлежащая зачету или воз-
мещению из бюджета (стр. 1а + стр. 2 + стр.
5) - (стр. 3 + стр. 4)
х х 10000
Стр. 9: подлежит зачету (возмещению) (стр. 7-
- стр. 6.1) или (стр. 7 + стр. 6.2)
х х 10000

Таблица 15

Операции в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции Сумма,
долл.
США
Курс
валю-
ты
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет Кредит
Уплачен НДС в соответствии с дан-
ными декларации (1)
- - 950000 68/НДС 51
Отгружен товар покупателю (по кур-
су на дату поступления предоплаты)
200000 24 48000000 62 46
Отражена сумма НДС, полученная от
покупателя (по курсу на дату по-
ступления предоплаты)
40000 24 960000 62 68/НДС
Зачтен НДС по приобретенным цен-
ностям
- - 10000 68/НДС 19

Е. М. Калинина,

руководитель отдела аудиторской фирмы "ЦБА" (Москва)


-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Е.М. Калинина, "Определение обязательств организации по НДС при расчетах в валюте". - "Бухгалтерский учет". - 1999. - N 12.

*(2) См. Е.М. Калинина, "Учет, налогообложение курсовых и суммовых разниц". "Бухгалтерский учет". - 1999. - N 8.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.