Учет лизингового имущества (Вит. В. Ковалев, "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2000 г.)

Учет лизингового имущества


В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" N 164-ФЗ от 29.10.98 (ст. 12) имущество по договору финансового лизинга может отражаться на балансе лизингополучателя по соглашению сторон.

Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приказ Минфина России от 17.02.97 N 15), если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", субсчет "Арендные обязательства". Впоследствии затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Федеральный закон "О лизинге" (ст. 29) содержит перечень расходов, включаемых в состав лизинговых платежей: величина амортизации за период, охватываемый сроком договора; сумма, выплачиваемая лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; комиссионное (процентное) вознаграждение лизингодателя; сумма, выплачиваемая за страхование лизингового имущества, а также налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем; оплата дополнительных услуг лизингодателя.

Министерством экономики России 16.04.96 были утверждены Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, согласно которым расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:


                      ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за использованные лизингодателем кредитные ресурсы;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Плата за используемые арендодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества (ПК) рассчитывается по формуле:


                           ПК = КР х СТк : 100,

где СТк - ставка за кредит (%); КР - величина кредитных ресурсов, используемых лизингодателем для приобретения объекта лизинга.

Расчет комиссионного вознаграждения (КВ) может осуществляться двумя способами:

1) от балансовой стоимости имущества


                               КВ = р х БС;

2) от среднегодовой остаточной стоимости


                        КВ = (ОCн + ОCк) : 20 х р,

где р - ставка комиссионного вознаграждения; БС - балансовая стоимость имущества у арендатора (лизингополучателя); ОСн и ОСк - остаточная стоимость арендованного имущества на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, каждый лизинговый платеж в бухгалтерском учете должен быть разделен лизингополучателем на две суммы, одна идет на погашение стоимости имущества (сумма начисленного износа на объект лизинга (АО) и другая - в оплату процентов лизингодателю, стоимости дополнительных услуг и т. д. (ПК + ДУ + КВ).

Для иллюстрации подобного подхода воспользуемся данными следующего примера.


Пример 1. Организацией-лизингополучателем 01.01.98 заключен договор финансового лизинга, содержащий следующие условия:

стоимость имущества у лизингодателя на момент заключения договора - 100000 тыс. руб.;

нормативный срок службы имущества - 5 лет;

срок действия договора - 4 года, по истечении которых лизингополучатель выкупает имущество по остаточной стоимости;

лизингодатель использует собственные средства на приобретение объекта лизинга (плата за кредитные ресурсы лизингодателю отсутствует);

износ начисляется лизингополучателем линейным способом;

ежегодно лизингополучатель уплачивает лизингодателю 2000 тыс. руб. - плата за техническое обслуживание имущества;

договором финансового лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 20 % от среднегодовой остаточной стоимости.

Порядок расчета среднегодовой остаточной стоимости имущества в течение срока лизинга, а также величины лизинговых платежей по годам представлены в табл. 1 и 2.

Рассмотрим, как отразить операции финансового лизинга у лизингополучателя, используя вышеприведенные данные.

Бухгалтерские записи в табл. 3 представляют собой вариант учета лизингового имущества лизингополучателем, предусматривающий разделение каждого лизингового платежа на сумму возмещаемой стоимости имущества и величину текущих расходов. Следует отметить, что раздельный порядок начисления составляющих лизингового платежа не влияет на порядок оформления расчетов с лизингодателем. Несмотря на это, сумма платежа оформляется единым документом (счетом-фактурой) с выделением налога на добавленную стоимость для предъявления к возмещению из бюджета в общеустановленном порядке.


Таблица 1


Расчет среднегодовой стоимости имущества


                                                                тыс. руб.
Год Стоимость имущест-
ва на начало года
Сумма износа Стоимость имущест-
ва на конец года
Среднегодовая
стоимость
имущества
1998 100000 20000 80000 90000
1999 80000 20000 60000 70000
2000 60000 20000 40000 50000
2001 40000 20000 20000 30000

Таблица 2


Расчет суммы лизинговых платежей по годам


                                                                тыс. руб.
Год Амортизация*(1) Комиссия*(2) Услуги Всего НДС*(3) Лизин-
говый
платеж
1998 100000 х 0,2 =
20000
90000 х 0,2 =
18000
2000 40000 40000 х 0,2 =
8000
48000
1999 100000 х 0,2 =
20000
70000 х 0,2 =
14000
2000 36000 36000 х 0,2 =
7200
43200
2000 100000 х 0,2 =
20000
50000 х 0,2 =
10000
2000 32000 32000 х 0,2 =
6400
38400
2001 100000 х 0,2 =
20000
30000 х 0,2 =
6000
2000 28000 28000 х 0,2 =
5600
33600
2002
выкуп
100000 х 0,2 =
20000
    20000 20000 х 0,2 =
4000
24000
ИТОГО 100000 48000 8000 156000 31200 187200
*(1) 20 % от первоначальной стоимости.
*(2) 20 % от среднегодовой остаточной стоимости.
*(3) 20 %.

Таблица 3


Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя,
текущие расходы по договору лизинга не капитализируются,
а начисляются по истечении отчетного периода)


Дата Операция Сумма,
тыс. руб.
Корреспонден-
ция счетов,
субсчетов
Дебет Кредит
01.01.98 Принято имущество на баланс
стоимость к учету
НДС
Оприходовано имущество
120000
100000
20000
100000

08
19
01-2

76-1
76-1
08
Первый год лизинга (1998 г.)






31.12.98
Начислена комиссия и плата за
дополнительные услуги
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Начислен платеж в возмещение
стоимости имущества в размере
амортизационных отчислений
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Перечисление платежа вместе с
процентами
Начислен износ (установленная
норма - 20 %)
Зачет НДС уплаченного (4000 + 4000)


20000
4000
24000



20000
4000
24000
48000

20000

8000


20
19




76-1
76-1

76-2

20

68


76-2
76-2




76-2
76-2

51

02-2

19
Второй год лизинга (1999 г.)







31.12.99
Начислена комиссия и плата за
дополнительные услуги
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Начислен платеж в возмещение
стоимости имущества в размере
амортизационных отчислений
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Перечисление платежа вместе с
процентами
Начислен износ (установленная
норма - 20 %)
Зачет НДС уплаченного (3200 + 4000 )


16000
3200
19200



20000
4000
24000
43200

20000

7200


20
19




76-1
76-1

76-2

20

68


76-2
76-2




76-2
76-2

51

02-2

19
Третий год лизинга (2000 г.)







31.12.00
Начислена комиссия и плата за
дополнительные услуги
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Начислен платеж в возмещение
стоимости имущества в размере
амортизационных отчислений
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Перечисление платежа вместе с
процентами
Начислен износ (установленная
норма - 20 %)
Зачет НДС уплаченного (2400 + 4000 )


12000
2400
14400



20000
4000
24000
38400

20000

6400


20
19




76-1
76-1

76-2

20

68


76-2
76-2




76-2
76-2

51

02-2

19
Четвертый год лизинга (2000 г.)







31.12.01
Начислена комиссия и плата за
дополнительные услуги
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Начислен платеж в возмещение
стоимости имущества в размере
амортизационных отчислений
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Перечисление платежа вместе с
процентами
Начислен износ (установленная
норма - 20 %)
Зачет НДС уплаченного (1600 + 4000 )


8000
1600
9600



20000
4000
24000
33600

20000

5600


20
19




76-1
76-1

76-2

20

68


76-2
76-2




76-2
76-2

51

02-2

19
Выкуп имущества



01.01.02
Остаточная стоимость имущества
НДС
Итого:
Перечислен платеж
Зачет уплаченного НДС
Имущество переводится в состав
собственных средств
на сумму износа
20000
4000
24000
24000
4000
100000

80000
76-1
76-1

76-2
68
01-1

02-2
76-2
76-2

51
19
01-2

02-1
Примечание:
76-1 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные
обязательства".
76-2 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолжен-
ность по лизинговым платежам".
01-1 "Основные средства", субсчет "Собственное имущество".
01-2 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Пример 2. Рассмотрим ситуацию, когда имущество, отражаемое на балансе лизингополучателя, подвергается переоценке. Допустим, что в начале 2001 г. лизингополучатель производит переоценку имущества с коэффициентом 1,2. При оценке имущества на балансе лизингополучателя по первоначальной стоимости 100000 тыс. руб. накопленный износ к началу 2001 г. составит 60000 тыс. руб.; восстановительная стоимость - 120000 тыс. руб. (100000 тыс. руб. х 1,2), а сумма накопленного износа - 72000 тыс. руб. Остаточная стоимость имущества у лизингополучателя составит 48000 тыс. руб. (вместо 40000 тыс. руб. до переоценки). Лизинговый платеж, рассчитываемый лизингополучателем в 2001 г., будет исчисляться исходя из среднегодовой остаточной стоимости в сумме 36000 тыс. руб. (вместо 30000 тыс. руб. до переоценки). Расчет лизинговых платежей за оставшиеся два года приведен в табл. 4.

Указанные изменения лизингополучатель может отразить в учете в течение 2001 и 2002 гг. (см. табл. 5). Отметим, что в суммах дооценки первоначальной стоимости и величины износа следует выделять налог на добавленную стоимость, который в дальнейшем будет предъявлен бюджету при оформлении счета-фактуры лизингового платежа.

Когда лизингополучатель отражает лизинговое имущество на балансе в общей сумме причитающихся к уплате лизинговых платежей (согласно варианту, определенному в приказе Минфина России от 17.02.97 N 15), нижеперечисленные обстоятельства затрудняют порядок проведения переоценки.

Имущество приходуется на баланс лизингополучателя в общей сумме причитающихся к уплате лизингополучателем платежей за минусом НДС (в примере 1 - 156000 руб.). Однако он не может автоматически переоценивать эту сумму, поскольку часть ее составляют текущие расходы - плата за дополнительные услуги, комиссия (в данном примере - 56000 тыс. руб.).

Величина указанных расходов зависит от результатов переоценки. Но, поскольку при данном варианте оценки лизингового имущества указанные расходы входят в состав первоначальной стоимости лизингового имущества у лизингополучателя, возникает необходимость внесения дополнительных корректировочных бухгалтерских записей, затрагивающих счета обязательств лизингополучателя.


Таблица 4


Расчет суммы лизинговых платежей по годам


                                                                тыс. руб.
Год Амортизация*(1) Комиссия*(2) Услуги Всего НДС*(3) Лизин-
говый
платеж
2001


2002
выкуп
120000 х 0,2 =
24000

120000 х 0,2 =
24000
36000 х 0,2 =
7200
2000 33200


24000
33200 х 0,2 =
6640

24000 х 0,2 =
4800
39840


28800
ИТОГО 48000 7200 2000 57200 11440 68640
*(1) 20 % от первоначальной стоимости.
*(2) 20 % от среднегодовой остаточной стоимости.
*(3) 20 %.

Таблица 5


Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя,
проценты не капитализируются, а начисляются
по истечении отчетного периода)


Дата Операция Сумма,
тыс. руб.
Корреспонден-
ция счетов,
субсчетов
Дебет Кредит
Четвертый год лизинга (2001 г.)
01.01.01 Произведена переоценка лизингового
имущества:
на сумму дооценки первоначальной
стоимости
НДС в сумме дооценки (20000 х 0, 2)
на сумму накопленного износа
НДС в сумме износа (12000 х 0,2)


20000

4000
12000
2400


01

19
76-1
76-1


76-1

76-1
02-2
19
31.12.01 Начислена комиссия и плата за допол-
нительные услуги:
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Начислен платеж в возмещение стои-
мости имущества в размере амортиза-
ционных отчислений:
в сумме без учета НДС
НДС
Итого:
Перечисление платежа вместе с
процентами
Начислен износ (установленная
норма - 20 %)
Зачет НДС уплаченного (1840 + 4800 )


9200
1840
11040



24000
4800
28800
39840

24000

6640


20
19




76-1
76-1

76-2

20

68


76-2
76-2




76-2
76-2

51

02-2

19
Выкуп имущества



01.01.02
Остаточная стоимость имущества
НДС
Итого:
Перечислен платеж
Зачет НДС, уплаченного
Имущество переводится в состав
собственных средств
на сумму износа
24000
4800
28800
28800
4800
120000

96000
76-1
76-1

76-2
68
01-1

02-2
76-2
76-2

51
19
01-2

02-1

Вит. В.Ковалев,

консультант аудиторской компании "Аудит-Ажур"


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение