Новое в налогообложении имущества физических лиц (Г.Н. Присягина, "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2000 г.)

Новое в налогообложении имущества физических лиц


С 21 июля 1999 г. введен в действие Федеральный закон от 17.07.99 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон), который вносит существенные изменения в порядок налогообложения имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности*(1).

В частности, в связи с тем, что действующий с 1 января 1992 г. Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" включает два налога (налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства), вышеназванным Законом объектами налогообложения признаны:

1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Законом определено, что налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. В соответствии с положениями п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ (НК РФ) постановка физического лица на учет осуществляется:

для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (жительства) собственника имущества;

для транспортных средств, не указанных выше, - по месту (порту) приписки или месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) собственника имущества;

для иного недвижимого имущества - по месту фактического нахождения имущества.

Статьей 1 Закона более полно представлено понятие плательщика налога, а также введены положения, ранее установленные инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 N 31 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц".

Так, плательщиками налогов на имущество физических лиц признаны физические лица - собственники вышеназванного имущества (в отдельных странах налоговое бремя возлагается на арендаторов имущества).

Законодательно установлено, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц либо физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле собственности в этом имуществе.

Если вышеперечисленное имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. В этом случае, по соглашению между ними налог уплачивает один из собственников, а при несогласованности - каждый из собственников в равных долях.

Налог на транспортное средство, находящееся в собственности нескольких лиц, взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

Наибольший интерес вызывают изменения, внесенные в ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", в соответствии с которыми представительным органам местного самоуправления предоставлено право в пределах ставок, установленных Законом, назначать ставки не только по налогу на строения, помещения и сооружения (эта норма действует с августа 1994 г.), но и по налогу на транспортные средства.

Законом установлены следующие предельные размеры ставок для исчисления налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от стоимости имущества:

до 300 тыс. руб. - до 0,1 %

от 300 до 500 тыс. руб.- от 0,1 до 0,3 %

свыше 500 тыс. руб.- от 0,3 до 2,0 %

При этом, как и ранее, для целей налогообложения определяется инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений. Новым является введение понятия суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

Существенным является предоставление представительным органам местного самоуправления права определять в установленных Законом пределах дифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и др. Впервые, наряду с установленными Законом льготами для отдельных социально-нуждающихся слоев населения, при налогообложении имущества может приниматься во внимание, с одной стороны, способность налогоплательщика уплачивать налог за принадлежащее ему на праве собственности имущество, а с другой, - доходность от его использования отдельно и в совокупности. Таким образом, представительные органы местного самоуправления имеют право регулировать налогообложение имущества в зависимости от проводимой экономической, социальной, инвестиционной, жилищной и бюджетной политики в регионе.

В настоящее время в Москве действует Закон г. Москвы от 21.02.96 N 5 "О ставках налога на имущество физических лиц" (с внесенными в него Законом г. Москвы от 04.06.97 N 14 изменениями), устанавливающий ставку налога на строения, помещения и сооружения. До внесения в него изменений в соответствии с Федеральным законом от 17.07.99 N 168-ФЗ на территории г. Москвы для исчисления налога на строения, помещения и сооружения будет применяться ставка в размере 0,1 % от инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений.

Новым Законом ставки налога на транспортные средства установлены в процентах от размера минимальной месячной оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог, в следующих размерах:


Вертолеты, самолеты, теплоходы:
с каждой лошадиной силы
с каждого киловатта мощности

10
13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства с мощностью двигателя
свыше 100 л. с.:
с каждой лошадиной силы
с каждого киловатта мощности


5
6,8
Парусные суда:
с каждого пассажиро-места

30
Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства
с мощностью двигателя до 100 л. с.:
с каждой лошадиной силы
с каждого киловатта мощности


3
4,1
Несамоходные (буксирные) суда:
с каждой регистровой тонны валовой вместимости

10
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей
(за исключением весельных лодок)

5

В связи с тем, что ставки налога на транспортные средства Законом г. Москвы не установлены, а ранее действовавшие отменены, налог на транспортные средства (до введения в действие соответствующего Закона г. Москвы) исчисляться не должен.

Все ранее предусмотренные законодательством о налогообложении имущества физических лиц льготы для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, инвалидов, участников Великой Отечественной войны, пенсионеров, лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, и других категорий налогоплательщиков сохранены. Введена дополнительная льгота в виде полного освобождения от уплаты налога на строения, помещения и сооружения жилых строений жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан. Лица, имеющие право на льготы, должны самостоятельно представить документы, подтверждающие право на льготы. В случае несвоевременного обращения граждан за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится по письменному заявлению плательщика не более чем за три года.

Срок представления необходимых для налогообложения сведений установлен органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, Главным управлением воздушной авиации, инспекциями речного и морского пароходства и другими организациями до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года. За непредставление в срок необходимых для исчисления налогов сведений предусматривается взыскание штрафных санкций в соответствии с частью первой НК РФ.

В связи с внесенными в ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" изменениями налоги на имущество физических лиц исчисляются в рублях и копейках.

Не изменены сроки вручения платежного извещения и уплаты налогов. В случае неуплаты налогов в установленный срок начисляется пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 НК РФ). Федеральными законами от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" и N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сняты ограничения по размеру пени.


Г.Н. Присягина,

советник налоговой службы III ранга


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ранее действовавший порядок был изложен в журнале "Бухгалтерский учет", 1999, N 7.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.