Бухгалтерская отчетность за 1999 г.: обеспечение достоверности показателей (Н.Г. Волков, "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2000 г.)

Бухгалтерская отчетность за 1999 г.: обеспечение
достоверности показателей*


Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2)


По статье отчета "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств") (стр. 010) отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, как итог оборота за год по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При этом в отчете показывается чистая выручка, т. е. оборот по кредиту счета 46, уменьшенный на суммы начисленных налогов с оборота в виде налога на добавленную стоимость (НДС), акциза и налога на реализацию горюче-смазочных материалов, а также экспортных пошлин, процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, а также налога с продаж (уплачивается торговыми организациями при продаже товаров за наличный расчет).

Показатель чистой выручки является производным от оценки в договоре объектов сделки - продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, которая может быть равна:

определенной сумме;

сумме, выявленной путем пересчета иностранной валюты в рубли, если расчеты ведутся в иностранной валюте, по курсу Центрального банка России, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию (работы, услуги), либо зачисления денежных средств на валютный счет организации, либо оприходования денежных знаков в кассу организации;

сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, путем ее пересчета по курсу и на дату, установленные договором.

В процессе проверки записей и получения информации выявились следующие факты, подлежащие корректировке.

1) Денежные средства в форме коммерческого процента, полученные организацией за проданные товары сверх их цены, отражены как выручка.

Делаем исправительные записи:

Дебет сч. 62, Кредит сч. 46

сторнируется полученная сумма процента, как выручка от продажи продукции, по операциям отчетного года;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 68

сторнируется НДС от данной суммы;

Дебет сч. 26, Кредит сч. 67

сторнируется задолженность по налогу на пользователей автодорог;

Дебет сч. 80, Кредит сч. 68

сторнируется задолженность по налогу на содержание жилого фонда и объектов социального назначения;

Дебет сч. 62, Кредит сч. 80

отражается полученная сумма процентов (с 2000 г. коммерческий процент, получаемый по реализованной продукции, отдельно от выручки не учитывается, а включается в ее состав).

2) Исправляем заниженную в результате счетной ошибки выручку:

Дебет сч. 62, Кредит сч. 46

отражается сумма, на которую занижена выручка по операциям отчетного года;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 68

отражается НДС от суммы выручки;

Дебет сч. 26, Кредит сч. 67

отражается задолженность по налогу на пользователей автодорог;

Дебет сч. 80, Кредит сч. 68

отражается задолженность по налогу на содержание жилого фонда и объектов социального назначения

или

Дебет сч. 51, Кредит сч. 80

отражается полученная сумма, на которую занижена выручка, по операциям прошлых лет.

3) Отражается выручка, обязательства по которой оцениваются в условных денежных единицах, на дату завершения сделки:

Дебет сч. 62, Кредит сч. 46

отражается сумма выручки в оценке согласно договору на дату завершения сделки;

Дебет сч. 62, Кредит сч. 46

сторнируется разница между оценкой сделки на дату отгрузки и дату получения денежных средств (завершение сделки) при понижении курса рубля к курсу используемой валюты по операциям отчетного года;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 68

сторнируется НДС от суммы указанной разницы;

Дебет сч. 62, Кредит сч. 68

отражается НДС от суммы указанной разницы;

Дебет сч. 62, Кредит сч. 80

отражается положительная суммовая разница.

4) У торговой организации выручка от продажи товаров на условиях комиссии отражалась с учетом расходов по продаже:

Дебет сч. 76, Кредит сч. 46

сторнируется сумма расходов по продаже;

Дебет сч. 44, Кредит сч. 51, 76

отражаются расходы по продаже;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 68

сторнируется НДС от суммы указанных расходов;

Дебет сч. 76, Кредит сч. 44

списываются расходы по продаже в уменьшение обязательств комитенту.

5) Организацией-продавцом предоставлена скидка по сделке при несоблюдении ее условий покупателем:

Дебет сч. 62, Кредит сч. 46

доначисляется выручка на сумму скидки;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 68

отражается НДС с данной суммы;

Дебет сч. 26, Кредит сч. 67

отражается задолженность по налогу на пользователей автодорог;

Дебет сч. 80, Кредит сч. 68

отражается задолженность по налогу на содержание жилого фонда и объектов социального назначения;

Дебет сч. 63, Кредит сч. 62

указанная сумма отражается на расчетах по претензиям;

Дебет сч. 62, Кредит сч. 46

сторнируется сумма процентов по коммерческому кредиту;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 68

сторнируется НДС от суммы процентов;

Дебет сч. 62, Кредит сч. 80

отражается сумма процентов.

По статье отчета "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (стр. 020) отражается себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг.

Данный показатель отчета может быть оценен в зависимости от метода оценки себестоимости производства в размере:

прямых затрат;

полной фактической себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях по данной строке показывается себестоимость закупок товаров, проданных в данном отчетном периоде. При этом данная стоимость определяется с учетом применяемой в организациях оценки товаров при их выбытии: по средневзвешенной стоимости, по стоимости первых покупок (метод ФИФО) или стоимости последних покупок (метод ЛИФО).

В процессе проверки записей и получения информации выявились неправильные данные, подлежащие исправлению.

Расходы организации, занятой в отраслях материального производства, по реализации продукции показываются по данной статье:

Дебет сч. 20, Кредит сч. 43

сторнируется сумма коммерческих расходов, списанная на себестоимость продукции;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 43

делается правильная запись.

По статье отчета "Коммерческие расходы" (стр. 030) отражаются коммерческие расходы, учтенные в организациях сферы материального производства на счете 43 "Коммерческие расходы", а также издержки обращения, учтенные в торговых и посреднических организациях на счете 44 "Издержки обращения".

Учет коммерческих расходов должен быть организован в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг, разработанными соответствующими отраслевыми министерствами и ведомствами.

Коммерческие расходы, как правило, в зависимости от объектов сделки, с которыми они связаны, списываются с кредита счета 43 на увеличение стоимости их реализации в дебет следующих счетов:

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при определении выручки по отгрузке;

45 "Товары отгруженные" - при определении выручки по оплате. В дебет данного счета относится также часть коммерческих расходов, относящихся к стоимости многооборотной тары, не учитываемой при ее обороте на счете 46;

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов) - по проданным основным средствам, нематериальным активам и прочим видам имущества.

Издержки обращения в отчете показываются торговыми, снабженческими, сбытовыми и иными посредническими организациями в части, приходящейся на реализованные товары.

Распределение суммы издержек обращения на реализованные товары и товары, оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.

Организации, занятые в других (не связанных с посреднической деятельностью) отраслях народного хозяйства, расходы, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения", по данной статье отчета не показывают, а списывают их ежемесячно в полном объеме на увеличение стоимости материальных ресурсов, с приобретением которых они связаны.

В процессе проверки записей и получения информации выявились следующие данные, подлежащие исправлению.

Строительной организацией заготовительно-складские расходы списывались как расходы по реализации продукции. Делаем корректировочные записи:

Дебет сч. 46, Кредит сч. 44

сторнируются указанные расходы;

Дебет сч. 07, 10, 12, Кредит сч. 44

делается правильная запись.

По статье отчета "Управленческие расходы" (стр. 040) отражаются общехозяйственные (косвенные) расходы организации, связанные с управлением производством, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Такие расходы отражаются по статье отчета "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" в составе себестоимости проданной продукции, если последняя калькулируется в составе полной производственной себестоимости.

В процессе проверки записей и получения информации выявились ошибочные данные.

Без принятия в учетной политике порядка раздельного учета себестоимости производства продукции и общехозяйственных расходов они списывались на счет учета реализации. Делаются следующие корректировочные записи:

Дебет сч. 46, Кредит сч. 26

сторнируется сумма указанных расходов;

Дебет сч. 20, Кредит сч. 26

делается правильная запись;

Дебет сч. 46, Кредит сч. 20

списывается себестоимость продукции, увеличенная на расчетную стоимость общехозяйственных расходов.

По статье отчета "Проценты к получению" (стр. 060) и статье "Проценты к уплате" (стр. 070) отражаются доходы организации, которые подлежат в соответствии с договором (не связанным с продажей продукции, работ и услуг) к получению или уплате, кроме доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Выявлены следующие ошибки.

1) Не отражен доход от депозита, а также по облигациям, причитающийся по сроку к получению.

Исправительная запись:

Дебет сч. 76, Кредит сч. 80

отражается доход.

2) Не отражен убыток в сумме процентов по размещенным облигациям, причитающихся по сроку к уплате:

Дебет сч. 80, Кредит сч. 94, 95

начислены проценты (после 01.07.99).

По статье отчета "Доходы от участия в других организациях" (стр. 080) отражаются доходы от участия в совместной деятельности и от долевого участия в уставном капитале (фонде) других организаций, а также дивиденды по акциям.

Указанные доходы отражаются в учете по мере объявления их размеров у источника (организации, осуществляющей их выплату). Принимая во внимание требование налогового законодательства об уплате налога на прибыль с данных доходов у источника, данная запись делается при наличии информации о налогообложении этих доходов за минусом вычитаемых сумм налогов.

В процессе проверки записей и получения информации выявилось:

Не отражен доход от участия (дивиденды), причитающийся по сроку к получению. Исправительная запись:

Дебет сч. 76, Кредит сч. 80 отражается доход.

По статьям отчета "Прочие операционные доходы" (стр. 090) и "Прочие операционные расходы" (стр. 100) отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества - выбытием основных средств, нематериальных и иных активов, операции по выбытию которых учитываются на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

По данным статьям показываются также отдельные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" (кроме приведенных по статьям "Прочие внереализационные доходы" и "Прочие внереализационные расходы",. К ним относятся: поступления и расходы по аренде основных средств; расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; расходы по аннулированным производственным заказам; доходы и расходы по покупке и продаже иностранной валюты, а также курсовые разницы.

При проверке записей и получении информации выявились следующие факты.

1) Операционный результат от ликвидации основных средств завышен на сумму возвратных материалов:

Дебет сч. 10, Кредит сч. 47

сторнируется неправильная запись;

Дебет сч. 80, Кредит сч. 47

Дебет сч. 10, Кредит сч. 80

в этой сумме отражается внереализационная прибыль;

Дебет сч. 80, Кредит сч. 47

отражается операционный убыток в данной сумме.

При отражении продажи дебиторской задолженности по цене большей ее учетной стоимости не как передача прав (требования) сделаны неправильные записи:

Дебет сч. 51, Кредит сч. 62

поступление денежных средств в счет передачи дебиторской задолженности;

Дебет сч. 51, Кредит сч. 80 отражается превышение поступления.

Делаются корректировочные записи:

Дебет сч. 51, Кредит сч. 62

сторнируется неправильная запись по операциям отчетного года;

Дебет сч. 51, Кредит сч. 80

сторнируется неправильная запись;

Дебет сч. 48, Кредит сч. 62

списывается дебиторская задолженность;

Дебет сч. 76, Кредит сч. 48

отражается выручка от передачи прав;

Дебет сч. 48, Кредит сч. 68

отражается НДС от суммы превышения дебиторской задолженности над выручкой;

Дебет сч. 48, Кредит сч. 80

отражается прибыль по операции.

2) Убытки от ликвидации основных средств при наличии виновных лиц необоснованно отнесены на финансовый результат:

Дебет сч. 80, Кредит сч. 47

сторнируются убытки;

Дебет сч. 84, Кредит сч. 47

делается правильная запись.

По статьям отчета "Прочие внереализационные доходы" (стр. 120) и "Прочие внереализационные расходы" (стр. 130) отражаются прочие, не перечисленные выше, доходы и расходы.

В процессе проверки записей и получения информации выявились следующие, подлежащие исправлению факты.

1) Не списана дебиторская задолженность по истечении трех лет с момента ее постановки на учет (резерв не создавался):

Дебет сч. 80, Кредит сч. 62

списывается сумма дебиторской задолженности.

2) Не списана кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков, по которой истек срок исковой давности:

Дебет сч. 60, 64, 76 и др., Кредит сч. 80

списывается кредиторская задолженность.

3) Не отражены штрафы, пени и неустойки, присужденные или признанные должником, за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных убытков:

Дебет сч. 76, Кредит сч. 80

отражение указанных сумм, как причитающихся к получению.

4) При учетной политике, предусматривающей учет долговых ценных бумаг по номинальной стоимости, их учет осуществлялся по покупной стоимости:

Дебет сч. 58, 06, Кредит сч. 80

отражается разница между покупной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью в случае их покупки по цене ниже номинальной стоимости;

Дебет сч. 80, Кредит сч. 58, 06

отражается разница между покупной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью в случае их покупки по цене выше номинальной стоимости.

В процессе инвентаризации выявились факты, подлежащие исправлению.

5) Излишки основных средств и материально-производственных запасов:

Дебет сч. 01, 07, 10, 12, Кредит сч. 80

оприходованы ценности, выявленные при инвентаризации.

6) Образован резерв сомнительных долгов под обязательства частично оплаченные:

Дебет сч. 82, Кредит сч. 80

списывается часть резерва.

7) Превышение полученных страховых возмещений над суммой ущерба отражено в составе обязательств:

Дебет сч. 65, Кредит сч. 80

списывается остаток средств страхования на прибыль.

8) Изменение учетной политики по образованию резервов предстоящих платежей:

Дебет сч. 89, Кредит сч. 80

списываются резервы.

9) Недоначисление налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на имущество, рекламу и т. п.):

Дебет сч. 80, Кредит сч. 68 отражается доначисление данных налогов.

10) Дебиторская задолженность сомнительная к получению:

Дебет сч. 80, Кредит сч. 82

образован резерв сомнительных долгов по расчетам.

По статье отчета "Налог на прибыль" (стр. 150) показывается сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет за отчетный год. Расчет данной суммы производится в порядке, установленном инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

На сумму налога на прибыль делается запись по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на последний день квартала, т. е. дату возникновения у организации задолженности перед бюджетом по соответствующим налогам.

В процессе проверки записей и получения информации выявилось:

Занижена сумма налога на прибыль. Делается корректировочная запись:

Дебет сч. 81, Кредит сч. 68

отражается дополнительно начисленная сумма налога.

По статье "Отвлеченные средства" (стр. 160) отражается сумма прибыли, которая использована на платежи в бюджет после расчетов по налогу на прибыль, по направлениям, установленным налоговым законодательством. К таким платежам относятся:

налоги на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

сбор за право торговли;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор за право использования местной символики.

Учет прибыли, использованной на эти цели, ведется на счете 81 "Использование прибыли".

По завершении отчетного года заключительными оборотами в декабре месяце делаются записи по списанию использованной прибыли - с кредита счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

В процессе проверки записей и получения информации выявилось:

Занижены суммы налоговых платежей, осуществляемых за счет чистой прибыли:

Дебет сч. 81, Кредит сч. 68 отражается дополнительно начисленная сумма налоговых платежей.

При отражении показателей форм N 3 "Отчет о движении капитала", 4 "Отчет о движении денежных средств" и 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", являющихся производными от показателей форм 1 "Бухгалтерский баланс" и 2 "Отчет о прибылях и убытках", необходимо использовать данные последних, уже исправленные в порядке, изложенном выше.


Н.Г. Волков,

член-корреспондент Академии экономических

наук и предпринимательской деятельности России


-------------------------------------------------------------------------

* Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет", 1999, N 12.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение