Гарантийные обязательства при договоре подряда: правовые основы и учет (П.А. Соколов, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2000 г.)

Гарантийные обязательства при договоре подряда:
правовые основы и учет


Действующее законодательство Российской Федерации предусматривает ответственность изготовителя продукции, исполнителя работ и услуг перед потребителем за качество продукции, товаров, работ и услуг и их обязанности по исполнению своих обязательств.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрены нормы гарантии качества работ, ответственности исполнителей, а также сроки обнаружения и давности по искам о ненадлежащем качестве работ при исполнении договора подряда.

Глава 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ содержит статьи, регулирующие как общие положения о подряде, так и особенности гарантирования обязательств по отдельным видам подряда: бытовому и строительному подряду, подряду на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядных работ для государственных нужд. Общие положения о подряде, которые обязательны при исполнении перечисленных выше договоров подряда, включают статьи 721-725 Гражданского кодекса РФ.

По отдельным видам подряда, например строительному подряду, некоторые статьи (ст. 754-756 ГК РФ) уточняют общие положения.

Гражданским кодексом Российской Федерации установлены нормы, определяющие:

понятия качества и гарантийного срока на выполненную работу (п. 1 ст. 721, ст. 722, п. 3, 5 и 6 ст. 724);

сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы, при соблюдении которых заказчик может предъявить подрядчику соответствующие требования (ст. 724); сроки давности по искам о ненадлежащем качестве работы (п. 1 ст. 725).


Требования к качеству и гарантийному
сроку на выполненную работу


Согласно п. 1 ст. 721 Гражданского кодекса РФ качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода. Результат выполненной работы должен в момент передачи заказчику обладать свойствами, указанными в договоре или определенными обычно предъявляемыми требованиями, и в пределах разумного срока быть пригодным для установленного договором использования.

Гарантийный срок на результаты работы в соответствии с п. 1 ст. 722 Гражданского кодекса РФ устанавливается законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота и начинает течь с момента передачи товара покупателю (ст. 457 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи. К исчислению гарантийного срока по договору подряда применяются правила, содержащиеся в п. 2 и 4 ст.471 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, соглашениями сторон или не вытекает из особенностей договора подряда:

а) если покупатель лишен возможности использовать товар по обстоятельствам, зависящим от продавца, то гарантийный срок не течет до устранения продавцом соответствующих обстоятельств. Гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках товара в установленном порядке. Таким сроком согласно ст. 483 Гражданского кодекса РФ является срок, установленный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен - в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно быть обнаружено исходя из характера назначения товара;

б) на товар, переданный продавцом взамен товара, в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки, гарантийный срок устанавливается той же продолжительности, что и на замененный, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.


Сроки обнаружения ненадлежащего качества
результата работы


Статьей 724 Гражданского кодекса РФ установлены случаи, в которых заказчик вправе предъявить подрядчику претензии в связи с ненадлежащим качеством работы в зависимости от сроков его обнаружения:

а) в течение гарантийного срока, установленного законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота (п. 3 ст. 724);

б) в случае, когда гарантийный срок не установлен - в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота (п. 2 ст. 724);

в) если предусмотренный договором подряда гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки работы обнаружены заказчиком по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет с момента начала течения гарантийного срока (п. 5 ст. 724), то подрядчик несет ответственность, если заказчик докажет, что недостатки возникли до передачи результата работы заказчику или по причинам, возникшим до этого момента (п. 4 ст. 724).


Сроки давности по искам о ненадлежащем качестве работы


Срок исковой давности для требований в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (п. 1 ст. 725 ГК РФ). Если в соответствии с договором подряда результат работы был принят заказчиком по частям, то течение срока исковой давности начинается со дня приемки результата работы в целом. Если заявление по поводу недостатка результата работы сделано заказчиком в пределах гарантийного срока, то течение срока исковой давности начинается со дня заявления о недостатках.


Особенности установления ответственности
для отдельных видов подряда


Для отдельных видов подряда, например строительного, Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрены особенности установления ответственности за качество работ, гарантии качества и сроков обнаружения ненадлежащего качества работ при исполнении соответствующих договоров.

Так, в соответствии со ст. 754 Гражданского кодекса РФ нарушением качества строительно-монтажных работ являются отступления от требований, предусмотренных в технической документации и обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких, как производственная мощность предприятия. При реконструкции здания или сооружения на подрядчика возлагается ответственность за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности объекта или его части.

Под гарантией качества согласно п. 1 ст. 755 Гражданского кодекса РФ понимается достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока, в пределах которого подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты) в работе. Подрядчик может быть освобожден от такой ответственности, если докажет, что обнаруженные недостатки произошли вследствие (п. 2 ст. 755 ГК РФ):

нормального износа объекта или его частей;

неправильной эксплуатации объекта или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами;

ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик (п. 3 ст. 755 ГК РФ).

Гражданским кодексом РФ (п. 4 ст. 755) предусмотрена обязанность заказчика заявить подрядчику об обнаруженных в течение гарантийного срока недостатках в разумный срок по их обнаружении.

Срок исковой давности для требований в связи с ненадлежащим качеством работы по зданиям и сооружениям (п. 1 ст. 725 ГК РФ) определяется по правилам ст. 196 Гражданского кодекса РФ, т. е. устанавливается в три года.

При предъявлении требований, связанных с ненадлежащим качеством строительных работ, применяются сроки обнаружения, предусмотренные общими положениями по договорам подряда (п. 1-5 ст. 724 ГК РФ). При этом предельный срок обнаружения недостатков в соответствии с п. 2 и 4 ст. 724 Гражданского кодекса РФ составляет пять лет.


Бухгалтерский учет исполнения гарантийных обязательств


В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п. 72 Положения), предусмотрено создание определенных резервов, в том числе резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Подрядными строительно-монтажными организациями данный резерв создается при условии, что договором строительного подряда установлен срок гарантийной эксплуатации объекта. Порядок создания и использования этого резерва установлен Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными приказом Минстроя России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России от 04.12.95 N БЕ-11-260/7 (с изменениями от 14.08.97 N ВБ-12-185/7).

В соответствии с п. 4.6.5 Типовых методических рекомендаций резерв на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ) относится к числу резервов на покрытие предвиденных потерь, создаваемых для покрытия предполагаемых затрат, как предусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства. Согласно п. 2.5 Типовых методических рекомендаций затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации включаются в себестоимость строительных работ.

В целях обеспечения подрядчиком обязательств по устранению обнаруженных при эксплуатации объекта недостатков условиями договора строительного подряда может быть предусмотрено, что фиксированная часть стоимости выполняемых работ не оплачивается заказчиком до окончания гарантийного срока эксплуатации объекта. Указанные суммы выделяются в справках ф. N КС-3 в виде удержаний из общей стоимости выполненных подрядчиком за отчетный период работ.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по созданию и использованию резерва на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ) осуществляется следующим образом:

Д-т сч. 62, субсч. "Расчеты с заказчиком за выполненные строительно-монтажные работы",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" объем выполненных строительно-монтажных работ согласно справке ф. N КС-3;

Д-т сч. 62, субсч. "Расчеты с заказчиком по резерву на гарантийный ремонт",

К-т сч. 62, субсч. "Расчеты с заказчиком за выполненные строительно-монтажные работы"

в том числе выделены на отдельный субсчет удержанные заказчиком отчисления на гарантийный ремонт в процентах от стоимости СМР;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 89, субсч. "Резерв на гарантийный ремонт" образование резерва на гарантийный ремонт;

Д-т сч. 28 "Брак в производстве",

К-т сч. 10, 69, 70, 76 и др. затраты на ремонт в период гарантийного срока эксплуатации;

Д-т сч. 89, субсч. "Резерв на гарантийный ремонт",

К-т сч. 28 "Брак в производстве" списание фактических затрат на гарантийный ремонт.

При определении выручки от реализации работ для целей налогообложения "по отгрузке" начисление соответствующих налогов от сумм принятых заказчиком работ отражается записями:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Д-т сч. 89, субсч. "Резерв на гарантийный ремонт",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" присоединение к финансовым результатам отчетного года сумм остатка резерва, не использованного в период гарантийного срока эксплуатации объекта;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 62, субсч. "Расчеты с заказчиком за выполненные строительно-монтажные работы" оплата заказчиком по окончании гарантийного срока эксплуатации объекта суммы задолженности по резерву на гарантийный ремонт.

При определении выручки от реализации работ для целей налогообложения "по оплате" начисление соответствующих налогов от сумм оплаченной заказчиком задолженности по резерву отражается следующим образом:

Д-т сч 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


П.А. Соколов,

аудиторская фирма ООО "Информбюро"


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.