Договор простого товарищества: учет и налогообложение (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 2, 3 январь 2000 г.)

Договор простого товарищества: учет и налогообложение


Поводом для написания настоящей статьи послужила ситуация, в которой оказались две организации, имеющие крепкие хозяйственные связи.

Организация А производит мебельные матрасы по индивидуальным заказам населения.

Приемом заказов от населения, расчетами с заказчиками и оказанием дополнительных услуг занимается организация Б. В течение длительного времени организации сотрудничали в рамках договора поставки.

Организации Б потребовалась перерегистрация юридического адреса в связи с переходом ее из одной территориальной налоговой инспекции в другую. Процесс перехода по не зависящим от организации причинам затянулся. Согласно действующему законодательству до постановки на учет в новой налоговой инспекции организация не может ни зарегистрировать контрольно-кассовый аппарат, ни открыть расчетный счет.

Таким образом, в течение 2-3 месяцев организации должны были бы приостановить свою деятельность, что крайне нежелательно. Тогда было решено заключить между организациями договор простого товарищества по производству и реализации мебели. При оформлении реализации мебели можно применять бланки строгой отчетности. Предприятие А, ранее изготовлявшее и поставлявшее мебель, должно будет поставлять уже не мебель, а комплектующие для изготовления мебели в рамках договора простого товарищества.


Применение документов строгой отчетности


Минфин России утвердил формы бланков строгой отчетности, которые могут использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин. Форма документов и методические указания по их заполнению и применению содержатся в письме Минфина России от 20.04.95 N 16-00-30-33. Письмом Госналогслужбы России от 22.06.95 N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин" эти формы доведены до сведения всех сотрудников налоговой службы.

Документом, используемым при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, являются бланки строгой отчетности форм БО-1 и БО-11. Однако применять их вместо контрольно-кассовой машины могут не все предприятия. Бытовые услуги, расчеты по которым можно оформлять бланками строгой отчетности, должны соответствовать:

Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН), введенному с 01.01.94;

Правилам бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.97 N 1025 (в ред. от 02.10.99 N 1104);

особенностям технологических процессов оказания бытовых услуг с учетом "Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением...", утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745.

Заказ на оказание услуги (выполнение работы) оформляется договором (квитанцией) или иным документом установленной формы в соответствии с п. 7 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации.

Все виды бытовых услуг относятся к группе 01.

В соответствии с ОКУН и технологическими особенностями все виды бытовых услуг распределены по группам, применяющим однотипные формы бланков строгой отчетности (см. табл. 1).


Таблица 1


Код услуги
(без контрольного числа)
Наименование
услуги
Номер применяемой формы
строгой отчетности
014100

014200

014300
Изготовление мебели

Ремонт мебели

Прочие услуги по
ремонту и изготовлению
мебели
БО-1

БО-1, БО-3*

БО-1, БО-3
* БО-3 - применяется при техническом обслуживании или мелком ремонте
бытовых изделий, не требующем затрат материалов.

Применение форм бланков строгой отчетности по номерам, не соответствующим установленным, не допускается.

В соответствии с п. 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда N 10 от 04.08.99 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" юридические лица, которым предоставлено право при оказании услуг осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, обязаны выдавать клиентам документы строгой отчетности, приравниваемые к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Юридические лица в случае невыдачи документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России, несут ответственность за осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин: на них налагается штраф в размере 350 МРОТ.

Согласно п. 6 данного постановления хозяйствующие субъекты, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, также как и все остальные организации, должны вывешивать ценники на продаваемые товары, как это установлено в Законе о ККМ. За нарушение этого требования на организацию может быть наложен штраф в размере 100 МРОТ.

И с юридической точки зрения, и с точки зрения бухгалтерского учета следует разграничивать пять основных этапов действия договора простого товарищества:

образование простого товарищества;

деятельность простого товарищества;

распределение прибыли (убытка), полученной (ого) от деятельности простого товарищества;

прекращение деятельности простого товарищества;

составление отчетности по договору простого товарищества.


Образование простого товарищества


По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). При заключении договора простого товарищества участники-товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные зания, навыки и умение, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ).

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вкладов товарищей производится по соглашению между товарищами.

Приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н утверждены Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (далее - Указания).

Согласно п. 3 Указаний ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества (ст. 1044 ГК РФ).

Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.

Данные отдельного баланса не включаются в баланс организации-товарища, ведущей общие дела.

Итак, между предприятием А и предприятием Б заключен договор простого товарищества, в котором они обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях изготовления и реализации мебели по индивидуальным заказам населения на срок три месяца с 30 сентября 1999 г. по 30 декабря 1999 г.

Ведение общих дел поручено предприятию Б.

Вклад участника простого товарищества предприятия А - швейная машина стоимостью 15 тыс. руб. (первоначальная стоимость швейной машины по данным учета этого предприятия - 19 тыс. руб., сумма накопленной амортизации - 5 тыс. руб.).

Вклад предприятия Б - денежные средства, предназначенные для приобретения ниток, игл, застежек "молния" и прочих материалов для пошива чехлов для изготовленных мебельных матрасов в сумме 15 тыс. руб.

Согласно п. 4 Указаний вклады товарищей будут отражаться у каждого из них на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", так как срок действия договора не превышает 12 месяцев. К счету 58 вводится отдельный субсчет "По договору простого товарищества".

Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу (п. 4 Указаний).

Бухгалтерские записи у организации А (см. табл. 2).

Передача участником основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества оформляется актом приема-передачи основных средств по ф. N ОС-1.

Так как передаваемые участниками основные средства оцениваются в соответствии с договором простого товарищества, в актах приема-передачи наряду с балансовой стоимостью (в нашем примере 19000 руб. - 5000 руб. = 14000 руб.) следует указывать договорную оценку передаваемых объектов основных средств (в нашем случае 15000 руб.) (кроме объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется).

Подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т. п.). Данный документ подтверждает тот факт, что имущество передано в качестве вклада по договору простого товарищества, и на этом основании при выбытии не начисляется НДС. Организации же часто ограничиваются составлением акта (накладной) приема-передачи основных средств по ф. ОС-1.


Таблица 2


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Оценка вклада согласно
договору простого товарище-
ства
15000 58 47*(1)
Списание первоначальной
стоимости швейной машины
19000 47 01
Списание суммы начисленной
амортизации по швейной
машине
5000 02 47
Прибыль от внесения
имущества в качестве вклада
в простое товарищество
1000 47 80, субсч.
"Операцион-
ные
доходы"*(2)
*(1) В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ (Федеральный закон N 146-ФЗ
от 31.07.98 (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) не
признается реализацией передача имущества, если она носит
инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого
товарищества), вследствие чего отсутствует оборот, облагаемый НДС.
Несмотря на то, что в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"
не были внесены изменения, соответствующие новым принципам
налогообложения установленным первой частью Налогового кодекса РФ,
налогоплательщики могут применять их в полном объеме.
До введения в действие второй части НК Закон РФ "О налоге на
добавленную стоимость" (за изъятиями, установленными в ст. 2
Вводного закона) сохраняет свою силу. При рассмотрении споров с
налогоплательщиками о взыскании данного налога судебные органы
должны иметь в виду положения п. 3 ст. 39 ч. I Кодекса,
согласно которым не признается реализацией товаров (работ, услуг)
передача основных средств и иного имущества при передаче
вклада по договору простого товарищества (совместной
деятельности) (совместное постановление Пленума Верховного
суда РФ N 41 и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ N 9 от
11.06.99 "О некоторых вопросах, связанных с введением в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
*(2) Индекс-дефлятор в данном случае не применяется, так как
в соответствии с п. 2.4 инструкции ГНС РФ N 37 этот индекс используется
при определении прибыли от реализации основных фондов.

Бухгалтерская запись у организации Б (см. табл. 3).


Таблица 3


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Внесение вклада согласно
договору простого товари-
щества
10000* 58 50
* Данный участник внес только часть от суммы вклада, установленной
договором.

Бухгалтерские записи в учете организации Б в отдельном регистре, предназначенном для записи хозяйственных операций по договору простого товарищества (см. табл. 4).

Согласно п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению налогом на прибыль. Объектом налогообложения является лишь прибыль, которая будет получена в результате использования указанных средств.


Таблица 4


Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Оприходована швейная машина от
участника простого товарищества
предприятия А
15000 01* 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"
Оприходованы в кассу деньги,
поступившие в качестве вклада от
участника простого товарищества
предприятия Б
10000 50 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"
* Учет объектов имущества, внесенного товарищами по договору простого
товарищества, осуществляется на основании первичных документов об
оприходовании имущества. В данном случае на основании акта (накладной)
приема передачи по ф. ОС-1.

Деятельность простого товарищества


Произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств (ст. 1043 ГК РФ).

В договоре простого товарищества также должны быть определены обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей.

В соответствии с п. 8 Указаний при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, должен обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке.

Особое внимание должно быть обращено на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"). Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.

Однако в нашем случае в силу возникших обстоятельств организация Б не может ни открыть отдельный банковский счет, ни зарегистрировать ККМ, а применение бланков строгой отчетности возможно только в случае, когда организация (в данном случае - простое товарищество) сама изготавливает мебель для населения. Это связано с тем, что видом деятельности, при котором можно использовать бланки строгой отчетности, является изготовление, а не реализация мебели. До заключения договора простого товарищества изготовлением мебели занималось предприятие А, но в рамках совместной деятельности оно должно поставлять простому товариществу не мебель, а комплектующие для изготовления мебели. Изготовлением же мебели (например, обшивкой матраса из материала, выбранного заказчиком) будет заниматься простое товарищество.


Таблица 5


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Организация А
Списаны затраты на произ-
водство комплектующих для
производство мебели
90000 40 20
Списана себестоимость ком-
плектующих для производства
мебели
90000 46 40
Начислена выручка от реали-
зации комплектующих для
производства мебели
120000 62, субсч.
"Расчеты по
договору
простого
товарищества
между
организациями
А и Б"
46
Начислен НДС от выручки 20000 46 68, субсч.
"Расчеты с
бюджетом по
НДС"
Прибыль от реализации
продукции
10000 46 80
Получена выручка от
реализации
120000 50 62, субсч.
"Расчеты по
договору
простого
товарищества
между
организациями
А и Б"
Организация Б
Начислена выручка от реали-
зации мебели населению
144000 62 46
Получена выручка от
реализации мебели населению
(оформлена бланком строгой
отчетности БО-1)
144000 50 62
Начислен НДС от выручки 24000 46 68, субсч.
"Расчеты с
бюджетом по
НДС"*
Оприходованы комплектующие
для изготовления мебели по
индивидуальному заказу
100000 10 60, субсч.
"Расчеты с
организацией
А"
НДС, относящийся к стоимос-
ти комплектующих
20000 19 60, субсч.
"Расчеты с
организацией
А"
Произведены расчеты с пос-
тавщиками за комплектующие
120000 60, субсч.
"Расчеты с
организацией
А"
50
Зачтен НДС от стоимости
комплектующих
20000 68, субсч.
"Расчеты с
бюджетом по
НДС"
19
Начислена заработная плата
рабочим по изготовлению
мебели
1000 20 70
Произведены отчисления
38,5%
385 20 69
Списана себестоимость
комплектующих
100000 20 10
Начислена амортизация швей-
ной машины*(2)
15000 20 02
Начислен налог на пользова-
телей автомобильных дорог
(120000 Х 2,5%)*(3)
3000 20 67, субсч.
"Расчеты по
налогу на
пользователей
автомобильных
дорог"
Списана себестоимость гото-
вой мебели
119385 40 20
Списана себестоимость мебе-
ли, отгруженной заказчикам
119385 46 40
Прибыль от реализации про-
дукции*(4)
615 46 80
*(1) Согласно п. 9 инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 (с после-
дующими изменениями и дополнениями) "товары (работы, услуги), реали-
зуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке".
*(2) Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным
активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным
приказом МФ РФ от 29.07.97 N 34н, вне зависимости от фактического срока
их использования и применявшихся ранее методов начисления амортизации
до заключения договора простого товарищества. Например, в соответствии
с договором срок полезного использования швейной машины - 3 месяца.
Размер ежемесячных отчислений - 15000 : 3 = 5000.
*(3) Согласно п. 21.13 инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" выручка
от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной
и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности,
облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного
(обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому
в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками
договора.
*(4) Порядок исчисления местного налога на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы может предусматривать
налогообложение выручки, полученной в результате совместной
деятельности, у одного из ее участников, которому поручено ведение
общих дел, при условии, что такая норма была зафиксирована в местном
положении (инструкции) о порядке исчисления и уплаты данного налога
(письмо МФ РФ от 20.11.98 N 04-05-11/127). Кроме того, согласно письму
МНС России от 03.08.99 N ВГ-6-03/621 "облагаемая база по налогу
на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
принимается равной облагаемой базе по налогу на пользователей
автомобильных дорог, если иной порядок не установлен местными
представительными органами власти".

Таким образом, в договоре простого товарищества должен быть предусмотрен как порядок образования товарищества, так и порядок взаимодействия между товарищами для достижения цели совместной деятельности, а также и порядок распределения прибыли.

Соответствующая предмету договора простого товарищества и особенностям применения бланков строгой отчетности схема бухгалтерских записей следующая (см. табл. 5).

Рассмотрим ситуацию, когда участник договора простого товарищества (если ведение общих дел товарищества поручено другому участнику, например, организации А) выполнил по договору для третьей организации определенные работы (услуги). Выполненные работы (оказанные услуги) оплачивались третьей организацией путем перечисления денежных средств участнику, ведущему общие дела, а не участнику, фактически оказавшему услуги в общих интересах участников договора.

Участник совместной деятельности, ведущий общие дела, произвел начисление НДС от суммы полученной выручки. Однако на том основании, что договор на оказание услуг был заключен между организацией А и третьей стороной, налоговая служба предъявила организации А финансовые санкции за неполный учет объекта обложения НДС.

В соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Рассмотренная сделка была совершена одним из участников совместной деятельности в общих интересах и выручка поступила участнику, ведущему общие дела. Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" не содержит специальных указаний о порядке уплаты НДС в подобных ситуациях.

В описанной ситуации участник договора должен иметь письменные доказательства получения денежных средств и уплаты налога на добавленную стоимость участником, ведущим общие дела.

По мнению Высшего Арбитражного суда РФ, при совершении любым из участников совместной деятельности сделки по реализации товаров (работ, услуг) в общих интересах налог на добавленную стоимость по соответствующим оборотам может быть уплачен как участником, ведущим общие дела, так и участником, фактически совершившим сделку. Применение финансовых санкций за неполный учет объекта обложения налогом на добавленную стоимость в данном случае неправомерно (см. п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 10.12.96 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость").

Что же касается расходов по сделкам, совершенным в общих интересах любым участником, то среди прочих расходов они распределяются между всеми участниками совместной деятельности по правилам ст. 1046 ГК РФ, согласно которым:

порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением;

при отсутствии соглашения о порядке покрытия расходов и убытков каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело;

соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Однако для того, чтобы иметь возможность и распределить такие расходы, необходимо вести их учет на отдельном субсчете к счету 80 "Прибыли и убытки", а не включать их в затраты на производство продукции (работ, услуг), осуществляемые не в рамках простого товарищества.

Бухгалтерский учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке, однако приобретение и создание этого имущества может осуществляться только за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности товарищей имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д.

Поступившие денежные средства в качестве источников средств для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются в бухгалтерском учете на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по долгосрочным вложениям".

Обратимся к примеру.

В ходе работы по договору простого товарищества потребовалось приобретение гладильного пресса. На собрании товарищей (имеется протокол) было принято решение о внесении 24000 руб. организацией А для его приобретения.

Бухгалтерские записи (см. табл. 6).

Если для совместной деятельности приобретаются автотранспортные средства, то уплату налога на приобретение автотранспортных средств производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора (п. 47 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 в ред. изменений и дополнений, внесенных приказом МНС России от 03.08.99 N АП-3-03/255). Однако, по нашему мнению, сумма налога на приобретение автотранспортных средств должна быть перечислена тем же участником товарищества, который делает взнос на приобретение автомобиля, так как сумма этого налога относится на счет 08 "Капитальные вложения".


Таблица 6


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
  Д-т К-т
Организация А
Перечислены денежные сред-
ства для приобретения гла-
дильного пресса
24000 58, субсч.
"По договору
простого
товарищества"
50
Организация Б
Получены денежные средства
на осуществление капиталь-
ных вложений
24000 50 74, субсч.
"Расчеты по
долгосрочным
вложениям"
Произведены расчеты с
поставщиком
24000 60 50
Оприходован гладильный
пресс
20000 08 60
НДС, входящий в стоимость
гладильного пресса
4000 19 60
Произведен зачет НДС,
уплаченного поставщику
4000 68, субсч.
"Расчеты с
бюджетом по
НДС"
19*(1)
Гладильный пресс поставлен
на баланс простого товари-
щества
20000 01*(2) 08
*(1) Расчеты с поставщиком произведены не единовременно, а с
соблюдением предельного размера расчетов наличными между юридическими
лицами, поэтому простое товарищество имеет основания для предъявления к
зачету всей суммы НДС, а не в пределах 10000 руб.
*(2) Приобретение было сделано в последний месяц трехмесячного срока
действия договора простого товарищества, поэтому амортизация
по гладильному прессу не начислялась.

Этот же участник совместной деятельности уплачивает налог на владельцев транспортных средств по транспортным средствам, находящимся на отдельном балансе участников совместной деятельности (п. 29 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 в ред. изменений и дополнений, внесенных приказом МНС России от 03.08.99 N АП-3- 03/255).

Следует обратить внимание на то, что:

основные средства, внесенные в качестве вклада по договору простого товарищества, не могут быть внесены в уставный капитал третьей организации участником, которому поручено ведение общих дел товарищества (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ N 13 от 28.04.97 "Обзор практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав"), поскольку имущество передается участнику, ведущему общие дела товарищества, во временное пользование. Этот участник не является собственником имущества и не имеет права им распоряжаться, т.е. вносить его в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемых предприятий;

основные средства, находящиеся в общей долевой собственности простого товарищества, не подлежат переоценке (см. письмо Минфина России от 25.09.97 N 16-00-17-63).


Распределение прибыли (убытка), полученной(ого)
от деятельности простого товарищества


Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашением также определяется и порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст. 1048 ГК РФ).

При заключении договора простого товарищества не допускается исключение одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли.

Согласно п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России N 37 налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т. е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Обратимся к примеру.

При заключении договора простого товарищества стороны (организации А и Б) договорились о том, что размер их вкладов в товарищество будет одинаковым - по 15000 руб. Однако, как видно из бухгалтерских записей, организация Б (участник, которому доверено было ведение общих дел) внесла только 10000 руб.

Повлияет ли данный факт на фактическое распределение прибыли по договору простого товарищества или нет?

В акционерных обществах дивиденды не могут быть начислены до полного внесения уставного капитала. С другой стороны, в акционерных обществах на балансе отражается задолженность учредителей (акционеров) по вкладам в уставный капитал, в то время как на отдельном балансе простого товарищества отражаются только фактически внесенные вклады. В бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела товарищества, задолженность за товарищами не отражается и не является препятствием для распределения полученной прибыли.

Произведем распределение между участниками договора простого товарищества - организациями А и Б полученной прибыли пропорционально сумме фактически внесенных вкладов - 15000 : 10000 = 3 : 2. Полученную прибыль в сумме 615 руб. следует распределить в соотношении 3 : 2 - 615 : 5 х 3 = 369 руб. (организации А), 615 : 5 х 2 = 246 руб. (организации Б).

Бухгалтерские записи у организации Б, которой поручено ведение общих дел (см. табл. 7).


Таблица 7


Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Распределение прибыли от
совместной деятельности в
рамках договора о совместной
деятельности
369 88 74, субсч. "Рас-
четы с организа-
цией А по дого-
вору простого
товарищества
Распределение прибыли от
совместной деятельности в
рамках договора о совместной
деятельности
246 88 74, субсч. "Рас-
четы с организа-
цией Б по дого-
вору простого
товарищества
Выплачен доход от совместной
деятельности организации А
369 74, субсч. "Рас-
четы с участни-
ком А по дого-
вору простого
товарищества"
50
Выплачен доход от совместной
деятельности организации Б
246 74, субсч. "Рас-
четы с участни-
ком Б по дого-
вору простого
товарищества"
50

В соответствии с п. 11 ст. 2 ФЗ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" на организацию, осуществляющую учет результатов совместной деятельности, возложена обязанность ежеквартально сообщать каждому участнику этой деятельности и налоговому органу о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от распределения этой прибыли.

Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности после распределения, включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.

Бухгалтерские записи (см. табл. 8).

Предположим, что при распределении прибыли участник простого товарищества, которому поручено ведение общих дел товарищей, назвал участникам сумму прибыли меньшую, чем им причиталась. Несет ли в данном случае ответственность за нарушение налогового законодательства участник, включивший в состав своих доходов заниженную сумму по вине участника, ведущего общие дела товарищества?

Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в своем информационном письме от 14.11.97 N 22 разъяснил, что к участнику совместной деятельности при соблюдении вышеизложенного порядка не может быть применена ответственность за занижение налогооблагаемой прибыли в виде начисления пеней, если лицо, ведущее учет результатов этой деятельности, сообщило недостоверные сведения о сумме причитающейся данному участнику доли прибыли.


Таблица 8


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
  Д-т К-т
Организация А
Начислен доход от
совместной деятельности в
соответствии с данными,
предоставленными участни-
ком, ведущим общие дела по
договору простого товарище-
ства*
369 74, субсч.
"Расчеты по
договору
простого
товарищества"
80, субсч.
"Доходы от
участия в
других
организациях"
Получен доход от совместной
деятельности
369 50 74, субсч.
"Расчеты по
договору
простого
товарищества"
Организация Б
Начислен доход от
совместной деятельности в
соответствии с данными,
предоставленными участни-
ком, ведущим общие дела по
договору простого товарище-
ства
246 74, субсч.
"Расчеты по
договору
простого
товарищества"
80, субсч.
"Доходы от
участия в
других
организациях"
Получен доход от совместной
деятельности
246 50 74, субсч.
"Расчеты по
договору
простого
товарищества"
* Согласно п. 9 инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 (с последующими
изменениями и дополнениями) "не облагается налогом доля прибыли,
получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты
всех налогов, включая налог на добавленную стоимость".

Аналогично согласно ст. 109 Налогового кодекса РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения служит обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Каждый участник совместной деятельности, являющийся самостоятельным налогоплательщиком, вправе при исчислении налога на прибыль уменьшить облагаемую прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе и в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Однако данная льгота предоставляется только предприятиям и организациям отраслей сферы материального производства, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, соответствующих кодам 10000-87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР.

Специализированным организациям по изготовлению мебели по заказам населения в классификаторе присвоен код ОКОНХ - 15273. Следовательно, участник договора организация А имеет право на льготу на финансирование капитальных вложений.

Когда же организацией может быть получена льгота? В момент внесения денег участником простого товарищества основания для льготы нет, так как отсутствует оборот по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". В момент возврата объекта основных средств оборот по этим счетам также отсутствует, так как п. 6 Указаний установлена бухгалтерская запись по дебету счета 01 и кредиту счета 74 (минуя счет 08 "Капитальные вложения").

Полное основание для применения льготы имело бы место, если были бы оформлены бухгалтерские записи типа:

Д-т сч. 01, К-т сч. 08;

Д-т сч. 08, К-т сч. 74

для случая возврата основных средств, отраженных у участника, ведущего общие дела по счету 74, субсчет "Расчеты по долгосрочным вложениям".

Такие бухгалтерские записи следует делать только в случае, когда участник простого товарищества перечисляет (вносит в кассу) денежные средства на приобретение основных средств, и нельзя делать тогда, когда происходит возврат основных средств, ранее внесенных в качестве вклада (по этим объектам основных средств производственного назначения льгота уже получена). В нашем примере льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений может быть получена только на стоимость гладильного пресса, но не на стоимость швейной машины.

На практике часто возникает вопрос о том, не теряет ли организация льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в случае, если в течение двух лет с момента получения льготы переданный ею объект основных средств, по которому предоставлена льгота, был внесен в качестве вклада по договору простого товарищества.

Нет, льгота не теряется. Налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость основных средств в пределах сумм предоставленной льготы только в том случае, если в течение двух лет с момента получения льготы произошла их реализация или безвозмездная передача (п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России N 37). Вклад по договору простого товарищества не является ни реализацией, ни безвозмездной передачей.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов по распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества".

Каждый товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, включает в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

В тех случаях, когда в рамках совместной деятельности один участник (поставщик) отдает свою продукцию другому участнику совместной деятельности для реализации, сумма, подлежащая уплате поставщику, определяется исходя из условий документов, регулирующих отношения по данному вопросу между сторонами.

Например, стороны предусмотрели в договоре, что прибыль, полученная в результате торговых операций, делится по согласованию между ними. Протоколом распределения прибыли от реализации продукции определено, что каждая сторона имеет право на получение 50 % от суммы прибыли. Стоимость отгруженной продукции определяется поставщиком в счете-фактуре. Участнику договора, занимавшемуся реализацией продукции, не удалось продать ее полностью. Какую же сумму должен получить при распределении прибыли участник - поставщик продукции - 50 % от суммы, указанной в счете-фактуре, или 50 % от суммы, фактически полученной другим участником, выручки от реализации?

В данном случае исходя из буквального толкования условий договора и протокола распределения прибыли по правилам ст. 431 ГК РФ сумма, вырученная участником-продавцом от реализации продукции, представляет собой прибыль от ее реализации, половина которой должна быть перечислена истцу в соответствии с достигнутым сторонами соглашением (см. также п. 6 письма Высшего Арбитражного суда РФ от 28.11.96 N С2-7/ОП-706 "Обзор отдельных постановлений президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации по спорам, связанным с расчетами (без участия банков)". При этом определение размера задолженности перед участником исходя из стоимости продукции, указанной в счете-фактуре, противоречит условиям договора и протоколу о распределении прибыли.


Прекращение деятельности простого товарищества


По окончании срока договора простого товарищества или его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшие у них общие права требования подлежат разделу.

Возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве вкладов, показывается по дебету счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" или субсчет "Расчеты по долгосрочным вложениям" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товарищам имущества, подлежащего разделу, у товарища, ведущего общие дела, осуществляется с использованием счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" (п. 11 Указаний).

При этом в кредит соответствующих счетов реализации относятся суммы вклада или доли в общей собственности в корреспонденции с дебетом счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" (субсчет "Расчеты по долгосрочным инвестициям"), а также сумма амортизации по основным и нематериальным активам, начисленная за период совместной деятельности товарищей, с дебета счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Стоимость имущества в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, и (или) в сумме фактических затрат на приобретение (создание) списывается с кредита счетов учета объектов имущества в дебет соответствующих счетов реализации.

Обратимся к примеру.

Бухгалтерские записи у организации Б, которой поручено ведение общих дел (см. табл. 9).

Бухгалтерские записи (см. табл. 10).

По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.


Таблица 9


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Списана стоимость швейной
машины в оценке,
предусмотренной договором
простого товарищества
15000 47 01*(1)
Списана сумма начисленной
за период совместной
деятельности амортизации
15000 02 47
Отражена сумма вклада
предприятия А по договору
простого товарищества
15000 74, субсчет
"Расчеты с
участником А по
договору прос-
того товарищес-
тва"
47*(2)
Списание сальдо по
счету 47*(3)
15000 47 74, субсчет
"Расчеты с
участником А по
договору прос-
того товарищес-
тва"
Списана стоимость гладиль-
го пресса в сумме фактичес-
ких затрат на приобретение
20000 47 01
Отражена сумма долгосрочных
инвестиций, произведенных
предприятием А
24000 74, субсчет
"Расчеты с
участником А по
долгосрочным
инвестициям"
47
Списание сальдо по
счету 47
4000 47 74, субсчет
"Расчеты с
участником А по
договору прос-
того товарищес-
тва"
Возврат средств, полученных
на осуществление долгосроч-
ных инвестиций в рамках
простого товарищества, при
прекращении договора прос-
того товарищества
19000 74, субсчет
"Расчеты с
участником А по
договору прос-
того товарищес-
тва"
50
Возврат суммы вклада
участнику Б при прекращении
договора простого
товарищества
10000 74, субсчет
"Расчеты с
участником Б по
договору прос-
того товарищес-
тва"
50
Заключительная запись при
прекращении договора прос-
того товарищества
615 80 88
*(1) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, не
определен порядок документального оформления основных средств при
организации и прекращении деятельности простого товарищества, в
отличие, например, от сдачи в аренду, однако представляется достаточно
обоснованным оформление операций по получению и возврату основных
средств актом (накладной) приема-передачи основных средств по ф. N
ОС-1.
Швейная машина была списана. Списание оформлено актом на списание
основных средств по ф. N ОС-4.
*(2) Согласно п. 3 подп. "б" ст. 39 НК РФ передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора, или раздела такого имущества
не признается реализацией товаров, работ или услуг. НДС не начисляется.
*(3) Согласно инструкции по применению Плана счетов дебетовое
(убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 в текущем отчетном
периоде списывается на счет 80, а в случае безвозмездной передачи - на
счета по учету собственных средств предприятия (81 "Использование
прибыли" и т. п.).
В связи с тем, что соответствующие изменения не были внесены в
инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета, предприятия
вынуждены изобретать собственные схемы бухгалтерских записей.
То, что счет 47 (в данном случае) должен быть закрыт, не вызывает
сомнения. Однако производить закрытие счета 47 в корреспонденции со
счетом 80 представляется нецелесообразным, так как данные суммы ни в
коей мере не являются прибылью участника договора простого
товарищества, а суммой, причитающейся к возврату лицу, внесшему вклад в
простое товарищество или взнос на долгосрочное инвестирование в рамках
простого товарищества.

Таблица 10


Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Организация А
Оприходован гладильный
пресс
20000 01 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"
Списание стоимости вклада в
простое товарищество
39000 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"
58, субсчет
"По договору
простого
товарищества"
Получены средства при
прекращении договора
простого товарищества
19000 50 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"
Организация Б
Списание стоимости вклада
в простое товарищество
10000 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"
58, субсчет
"По договору
простого
товарищества"
Получены средства при
прекращении договора
простого товарищества
10000 50 74, субсч.
"Расчеты по до-
вору простого
товарищества"

Составление отчетности по договору простого
товарищества


Согласно п. 7 Указаний "участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого рекомендуется перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей, а также принятия управленческих решений по договору простого товарищества рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты".

При этом сальдо по счету 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" в балансе отражается отдельно в части расчетов по имущественным и денежным вкладам товарищей и отдельно - в части расчетов по полученному финансовому результату от совместной деятельности товарищей.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, предусмотренные договором. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц, по законодательству Российской Федерации не может производиться позднее сроков, установленных ФЗ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 13 Указаний).

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте предыдущего абзаца имеется в виду п.12 Указаний


Например, для исчисления суммы налогов и оформления бухгалтерской отчетности предприятие Б, на которое возложено ведение общих дел товарищества, направляет организации А следующую информацию:


Руководителю организации А -

участнику договора простого товарищества

между организацией А и организацией Б

И. И. Иванову


По данным бухгалтерского учета за IV квартал 1999 г. Вашей организации начислен доход от реализации договора простого товарищества в сумме 369 руб.


Руководитель организации Б - участника
простого товарищества, которому
поручено ведение общих дел товарищества
Главный бухгалтер организации Б -
участника простого товарищества,
которому поручено ведение
общих дел товарищества

А. А. Сидоров



Е. В. Петрова



Организация, осуществляющая учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с учетом изменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) с учетом особенностей исчисления налога:

при реализации основных средств и иного имущества;

при реализации продукции (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок и в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п. 2.13 инструкции ГНС РФ N 37 убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников-юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.

В инструкции по заполнению годовой бухгалтерской отчетности отсутствуют данные о том, по каким строкам баланса отражается развернутое сальдо по счету 74, однако по аналогии с действовавшими ранее рекомендациями следует использовать строки 235 или 246 "Прочие дебиторы" в зависимости от срока, в течение которого ожидаются платежи, а также 628 "Прочие кредиторы".

Несмотря на то, что доходы участников по договору простого товарищества относятся к операционным доходам, в бухгалтерской отчетности - Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) - доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), отражаются по статье "Доходы от участия в других организациях" (стр. 080) в соответствии с приказом МФ РФ от 12.11.96 N 97 (в ред. приказа МФ РФ от 20.10.98 N 47н).

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32н, которое введено в действие с 1 января 2000 г., прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), относится к операционным доходам.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество.

Стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (п. 2 инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33).

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Итоговая стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности, указывается по стр. 01800 налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество предприятий. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам отдельно по видам имущества - основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т. д.

Например, оборотно-сальдовая ведомость организации А на момент окончания договора простого товарищества перед составлением расчета по налогу на прибыль имеет вид (см. табл. 11).

Среднегодовая стоимость имущества (см. табл. 12):


 (15125 : 2 + 14750 + 14375 + 14000 + 20000 : 2) = 60688 : 4 = 15172 руб.

Сумма налога на имущество:


                          15172 х 2% = 303 руб.

Простые товарищества, не являясь юридическими лицами, не представляют статистическую отчетность в органы государственной статистики. Однако результаты деятельности простого товарищества и имущество, вложенное в простое товарищество или приобретенное (созданное) в ходе его работы, находят в ней отражение.

В форме федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" (утверждено постановлением Госкомстата России N 13 от 11.02.99) основные фонды участников договора простого товарищества, используемые ими для совместной деятельности, включаются в общий итог основных фондов.

Для заполнения другой унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 17.11.97 N 76 (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 25.05.98 N 56, от 08.12.98 N 122, от 23.02.99 N 14), товары и услуги, произведенные товарищами в результате их совместной деятельности, при заполнении каждым из товарищей формы государственного статистического наблюдения N П-1 распределяются между товарищами пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Если эти товары и услуги не могут быть распределены между товарищами (например, крупное оборудование и т. п.), то сведения по ним показываются в формах государственного статистического наблюдения тем товарищем, на которого возложено ведение учета общего имущества.

Согласно стандартам эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 19 от 17.09.96, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности юридического лица - эмитента ценных бумаг должна быть раскрыта информация о совместной деятельности, которую эмитент ведет с другими организациями, за последний завершенный финансовый год и за последний квартал перед утверждением решения о выпуске ценных бумаг. При этом указываются величина вложений, цель вложений (получение прибыли, иные цели) и полученный финансовый результат за последний завершенный финансовый год и последний квартал перед утверждением решения о выпуске ценных бумаг по каждому виду совместной деятельности.

Обратимся к примеру (см. табл. 13-15).

В заключение следует отметить, что организация - участник договора простого товарищества, ведущая общие дела, должна помимо собственной учетной политики разработать и оформить приказом или распоряжением учетную политику простого товарищества.

В соответствии с п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 N 60н, принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Исходя из этого можно сделать вывод: если простое товарищество не подлежит государственной регистрации, то оно и не должно разрабатывать своей учетной политики.

Однако учетную политику простого товарищества следует разработать по следующим причинам:

простое товарищество имеет право выбирать метод определения выручки от реализации для целей налогообложения, и этот метод может быть отличным от метода, применяемого юридическими лицами - участниками договора (п. 2.13 инструкции ГНС РФ N 37);

простое товарищество может использовать способы амортизации основных средств, отличные от тех, которые применялись по этим объектам до их внесения в качестве вклада по договору простого товарищества;

для осуществления деятельности, предусмотренной договором простого товарищества, могут потребоваться различные формы первичных учетных документов, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм и не используемые предприятием, ведущим общие дела, в своей деятельности и т. д.


Таблица 11


Номер счета
(субсчета)
Сальдо
на 30 сентября 1999 г.
Обороты Сальдо
на 31 декабря 1999 г.
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
01 19000   20000 19000 20000  
02   5000 5000      
20     90000 90000    
40     90000 90000    
46     120000 120000    
47     20000 20000    
50     139359 124000 15359  
51 100000   100000 110000 90000  
58     39000 39000    
62     120000 120000    
68/НДС     20000 20000    
70     90000 90000    
74     39359 39359    
80/реал       10359   10359
80/опер       1000   1000
80           11359
85   114000       114000
Итого: 119000 119000 892718 892718 125359 125359

Таблица 12


Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия


Счета
бухгалтерского
учета
Код
стр.
Отчетные данные на:
01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.2000
Основные средства
по остаточной
стоимости
100 15125 14750 14375   20000
01 "Основные
средства"
00101 19000 19000 19000   20000
02 "Износ
основных средств"
00102 3875 4250 4625    
Стоимость
имущества,
связанного с
осуществлением
совместной
деятельности
01800       14000  
Всего 01900 15125 14750 14375 14000 20000

Таблица 13


Отчет о прибылях и убытках организации А (с сокращениями)


Наименование показателя Код стр. Сумма за отчетный период,
руб.
Выручка (нетто) от реализации
товаров (продукции, работ, услуг)
(за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)



010



100000
Себестоимость реализации товаров
(продукции, работ, услуг)

020

90000
Прибыль (убыток) от реализации 050 10000
Доходы от участия в других
организациях

080

359
Прочие операционные доходы 090 1000
Прочие операционные расходы 100 303*(1)
Прибыль (убыток) от финансово-
хозяйственной деятельности

110

11056
Прибыль (убыток) отчетного периода 140 11056
Налог на прибыль 150 3837*(2)
Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода

170

7219
*(1) Сумма налога на имущество.
*(2) Для расчета суммы налога на прибыль необходимо оформить
Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
налога от фактической прибыли", и "Расчет налога от фактической
прибыли".

Таблица 14


Справка о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли",
за 1999 г. (с сокращениями)


N п/п Показатели Сумма, руб.
1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 11056
4.

4.23
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на
суммы
Превышения амортизационных отчислений, начисленных
методом, выбранным предприятием, над суммами
амортизационных отчислений, принимаемых для целей
налогообложения в размерах, исчисленных по
установленным нормам от первоначальной стоимости
основных средств

14525*
  Итого по стр. 4 14525
6. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета
налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 2 +
+ стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)
25581
* Согласно Единым нормам амортизационных отчислений годовая норма
амортизации швейной машины составляет 10 %. Сумма амортизации за три
месяца, в течение которых она являлась вкладом в совместную
деятельность, составила 19000 х 10% : 12 х 3 = 475 руб. В то же время
в рамках совместной деятельности за три месяца была начислена
амортизация в сумме 15000 руб. Разница, которая не может быть принята
для целей налогообложения прибыли, составляет 14525 руб. (15000 - 475).
Бухгалтер может проверить правильность расчета: убыток от списания не
полностью самортизированного объекта основных средств 13525 (19000 -
(5000 + 475)); сумма превышения суммы амортизационных отчислений
(14525) за вычетом прибыли в размере 1000 руб., образовавшейся при
внесении швейной машины в качестве вклада в совместную деятельность в
оценке, превышающей учетную, также составляет 13525 (14525 - 1000).

Таблица 15


Расчет (налоговая декларация) налога от фактической
прибыли за 1999 г.


Показатели По данным плательщика,
руб.
1. Валовая прибыль - всего 25581
5. Льготы по налогу на прибыль согласно
п. 4.1 инструкции по налогу на прибыль
(по специальному расчету)


12790*
6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 5) 12791
7. Ставка налога на прибыль 30 %
8. Сумма налога на прибыль 3837
* Согласно специальному расчету сумма капитальных вложений
составила 20000 руб. Однако льгота в размере 20000 руб. не может быть
использована полностью, так как она уменьшила бы сумму налога,
исчисленную без учета льготы, более, чем на 50 %. Для льготы может быть
взята только сумма, равная 12790 руб. (25581 : 2).

Л.В. Сотникова,

кандидат экономических наук, доцент ВЗФЭИ


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение